加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)及內(nèi)部控制的策略

馬玉偉 山東省聊城市臨清市財(cái)政局

一、研究背景、思路及意義

1.研究背景。近年來(lái)信息技術(shù)發(fā)展水平突飛猛進(jìn)，加大信息化管理程度已儼然成為我國(guó)政府機(jī)關(guān)和公共事業(yè)單位完成產(chǎn)業(yè)升級(jí)和現(xiàn)代化管理的重要推手。在我國(guó)大力推進(jìn)行政機(jī)構(gòu)改革的大背景下，會(huì)計(jì)信息化必定會(huì)變成行政事業(yè)單位改革的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)信息化在行政事業(yè)單位的應(yīng)用，很大程度上可以提高工作效率和質(zhì)量。目前，很多行政事業(yè)單位都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，但是，僅僅實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化并不能滿(mǎn)足行政事業(yè)單位在新時(shí)代背景下的發(fā)展要求，必須向會(huì)計(jì)信息化的趨勢(shì)發(fā)展。同時(shí)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化有利于行政機(jī)構(gòu)單位的資源整合，以及內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化升級(jí)。保證行政事業(yè)單位的長(zhǎng)期發(fā)展。但是，現(xiàn)階段許多行政事業(yè)單位在面向會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的過(guò)程中還存在許多的問(wèn)題，需要繼續(xù)進(jìn)行改革。鑒于行政事業(yè)單位自身特殊的性質(zhì)以及對(duì)于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的價(jià)值，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制也是行政事業(yè)單位改革的重點(diǎn)。行政事業(yè)單位長(zhǎng)期受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響存在很多的制度漏洞，必須通過(guò)內(nèi)部控制的手段進(jìn)行修正，因此行政事業(yè)單位在當(dāng)今時(shí)代背景下也需要不斷加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制?？紤]到這些方面的因素，加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息化建設(shè)和內(nèi)部控制的研究，可以為行政事業(yè)單位改革提供理論依據(jù)，很大程度上避免行政事業(yè)單位改革進(jìn)入誤區(qū)。

2.研究思路。對(duì)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息化和內(nèi)部控制的研究，會(huì)從三個(gè)方面進(jìn)行。第一部分就是簡(jiǎn)述行政事業(yè)單位信息化建設(shè)的基本理論，從內(nèi)涵、原則、必要性三個(gè)方面進(jìn)行簡(jiǎn)單的闡述；第二部分是指明目前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，在此介紹行政事業(yè)單位內(nèi)部控制產(chǎn)生的背景以及存在的問(wèn)題，然后結(jié)合XY公司的例子對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行仔細(xì)地介紹，并且提出XY公司加強(qiáng)內(nèi)部控制的具體措施；第三部分就是提出行政事業(yè)單位完善會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的對(duì)策，具體是從加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善信息化體系建設(shè)，完善相應(yīng)的配套機(jī)制三個(gè)方面進(jìn)行介紹的。

3.研究意義。通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息化建設(shè)和內(nèi)部控制的研究，為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息化體系建設(shè)和完善內(nèi)部控制機(jī)制提供思路，也為我國(guó)行政事業(yè)單位改革指明方向。研究為行政事業(yè)單位優(yōu)化自身的管理機(jī)制和體系建設(shè)提供幫助，可以合理地提高行政事業(yè)單位為社會(huì)發(fā)展大家服務(wù)的效果和品質(zhì)，推動(dòng)我國(guó)行政事業(yè)單位的發(fā)展趨勢(shì)，可以為行政機(jī)構(gòu)管理能力的提升厘清道路，同時(shí)提供科學(xué)的決策和管理方法。

二、行政事業(yè)單位信息化建設(shè)的基本理論

（一）論行政機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)的內(nèi)涵

行政管理機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)信息化，是指通過(guò)“大數(shù)據(jù)”信息技術(shù)進(jìn)行資源整合，從而達(dá)到優(yōu)化單位的業(yè)務(wù)流程的目的，并且將電子信息技術(shù)運(yùn)用到會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作中，深度挖掘會(huì)計(jì)信息資源，通過(guò)電子計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析和處理，提高會(huì)計(jì)信息的價(jià)值，更好地發(fā)揮其在優(yōu)化資源配置方面的作用，幫助行政事業(yè)單位管理者進(jìn)行科學(xué)的決策和管理。行政事業(yè)單位的財(cái)政主要是靠國(guó)家預(yù)算撥款，因此資金收支成為會(huì)計(jì)信息處理的主要對(duì)象[1]。

（二）行政事業(yè)單位信息化建設(shè)的原則

利用信息技術(shù)優(yōu)化行政機(jī)構(gòu)日常財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和管理制度是促進(jìn)行政事業(yè)單位信息化建設(shè)的根本要求，同時(shí)也是促進(jìn)行政機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)展的主導(dǎo)因素；另外就是必須能夠高效準(zhǔn)確地反映出行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)管理情況，讓信息的使用者可以借此分析行政事業(yè)單位的服務(wù)水平和受托責(zé)任履行情況；會(huì)計(jì)信息的合理使用為確保收支平衡和行政事業(yè)機(jī)構(gòu)資金提供重要條件。

（三）行政事業(yè)單位信息化建設(shè)的必要性

行政事業(yè)單位主要就是為了給社會(huì)大眾提供公共服務(wù)、履行社會(huì)公益職能，因此，在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體系中占有很重要的地位。加強(qiáng)行政事業(yè)單位信息化建設(shè)可以幫助其更好地發(fā)揮自身的職能，優(yōu)化內(nèi)部的資源配置情況，實(shí)現(xiàn)資源價(jià)值的最大化。同時(shí)，加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，不僅可以減輕會(huì)計(jì)從業(yè)人員的壓力，還可以提高其辦事效率的效率，進(jìn)而增加單位內(nèi)部財(cái)務(wù)信息透明度，幫助信息使用者實(shí)現(xiàn)決策和管理的科學(xué)化和合理化。同時(shí)還可以提高行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的完整性和安全性，為提高內(nèi)部控制效率奠定基礎(chǔ)。

三、我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制產(chǎn)生的背景介紹

自從十八大以來(lái)，我國(guó)政府的反腐力度越來(lái)越大，在反腐倡廉的背景下，少數(shù)政府領(lǐng)導(dǎo)和行政事業(yè)單位的管理人員都受到了法律的嚴(yán)懲。政府和行政事業(yè)單位會(huì)出現(xiàn)腐敗的原因，很大一部分就是因?yàn)閮?nèi)部控制體系不健全，缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督和管理，導(dǎo)致這些人失去足夠的約束，隨意侵吞國(guó)家資產(chǎn)、踐踏法律的底線(xiàn)。這些現(xiàn)象都在警醒我們，建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性。

（二）我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

雖然國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位的管理有明確規(guī)定，但是在實(shí)踐的時(shí)候還是存在一些問(wèn)題。比如，在單位內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行方面，單位開(kāi)展的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作覆蓋范圍不全面；在政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理內(nèi)部控制制度執(zhí)行方面，采購(gòu)預(yù)算完成率不高；在信息化系統(tǒng)建設(shè)方面，內(nèi)部控制信息系統(tǒng)未全部實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通等。行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制制度缺乏足夠的重視，也沒(méi)有充分實(shí)行內(nèi)部控制制度。介于行政事業(yè)單位體制的特殊性，造成企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)忽略了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審查作業(yè)的必要性，這就導(dǎo)致行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)審核和財(cái)務(wù)管理方面存在一定的問(wèn)題。一些事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作之一，但是沒(méi)有充分注意到內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行的完整性，這些因素導(dǎo)致行政機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系不夠全面且缺乏實(shí)用性。行政機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系不完善的主要原因是其實(shí)施對(duì)象、內(nèi)容以及范圍的局限性，這一內(nèi)部控制體系與現(xiàn)行政策不相匹配。此外便是內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性較差，只有保證內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，才可以保證行政事業(yè)單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)具有很強(qiáng)的監(jiān)督體制，進(jìn)而保證國(guó)有資產(chǎn)的完整性和安全性。當(dāng)前階段行政機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題主要是基于缺乏合理的行政監(jiān)管體系和不充分的內(nèi)部結(jié)構(gòu)規(guī)章制度的落實(shí)策略等。導(dǎo)致內(nèi)部控制制度流行形式，直接影響了行政事業(yè)單位內(nèi)控制度執(zhí)行的效率和質(zhì)量。行政事業(yè)單位沒(méi)有開(kāi)設(shè)和分配專(zhuān)業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有明確管控工作人員對(duì)公司的財(cái)政資金應(yīng)用情況實(shí)行的管理方法，總的來(lái)說(shuō)，就是行政機(jī)關(guān)對(duì)其事業(yè)單位的財(cái)政申請(qǐng)缺乏合理的監(jiān)督體制。

（三）我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制案例—以XY公司為例

XY行政事業(yè)單位是國(guó)家政府機(jī)構(gòu)的重要組成部分，是我國(guó)社會(huì)發(fā)展的主體之一，其主要收入依靠國(guó)家財(cái)政局的撥款，主要的工作是為全省工商行政管理系統(tǒng)干部教育培訓(xùn)工作服務(wù)以及負(fù)責(zé)企業(yè)人員培訓(xùn)和業(yè)務(wù)招待等工作，下設(shè)辦公室、財(cái)務(wù)部、培訓(xùn)中心三個(gè)機(jī)構(gòu)。從XY單位的組織架構(gòu)來(lái)看，雖然收入主要依靠國(guó)家的財(cái)政撥款，但是XY單位在資金使用和管理方面缺乏明確的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，這就會(huì)影響XY內(nèi)部控制的執(zhí)行力，沒(méi)有明確的機(jī)構(gòu)可以對(duì)這三個(gè)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)管，部門(mén)人員就會(huì)失去足夠的約束。

（四）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的具體措施

針對(duì)以上出現(xiàn)的問(wèn)題，可以開(kāi)展的完善措施如下：在內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行方面單位每年至少需要開(kāi)展一次內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，并且這項(xiàng)工作應(yīng)該全面覆蓋單位和業(yè)務(wù)所有的層面；在政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理內(nèi)部控制制度執(zhí)行方面，必須加強(qiáng)購(gòu)置費(fèi)用預(yù)算的實(shí)施幅度；在信息化建設(shè)中，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制信息管理系統(tǒng)互聯(lián)互通基本建設(shè)，保證各業(yè)務(wù)系統(tǒng)控制模塊之間的數(shù)據(jù)信息同步與共享。行政事業(yè)單位需要加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制意識(shí)，提高對(duì)于內(nèi)部控制制度建設(shè)的重視程度，加強(qiáng)相關(guān)的宣傳和教育工作，讓有關(guān)人員意識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的價(jià)值和意義。這樣不僅可以讓行政事業(yè)單位意識(shí)到內(nèi)部控制制度對(duì)于單位發(fā)展的作用，還可以加強(qiáng)單位相關(guān)人員對(duì)資金管理和資金使用效率的重視程度。因此，行政事業(yè)單位需要在加強(qiáng)重視程度的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步了解內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵點(diǎn)，加快行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)和完善的進(jìn)度。另外，行政事業(yè)單位還需要完善內(nèi)部控制制度，保證制度的先進(jìn)性，按照市場(chǎng)和時(shí)代發(fā)展的趨勢(shì)以及單位的發(fā)展目標(biāo)調(diào)整優(yōu)化制度的內(nèi)容。加強(qiáng)單位預(yù)算監(jiān)督和控制制度的建設(shè)，進(jìn)一步保證行政事業(yè)單位的資金安全和使用效率，定時(shí)檢查內(nèi)部控制制度的情況，保證內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力。除此之外，行政事業(yè)單位還需要完善預(yù)算管理機(jī)制，加強(qiáng)預(yù)算控制力度，進(jìn)一步提高內(nèi)部控制的質(zhì)量，加強(qiáng)對(duì)資金的審批，保證項(xiàng)目資金使用效率和使用質(zhì)量，盡可能保證財(cái)務(wù)管理的精細(xì)化和科學(xué)化，避免單位資金產(chǎn)生浪費(fèi)的現(xiàn)象，加強(qiáng)財(cái)政資金使用的評(píng)價(jià)機(jī)制建設(shè)，利用評(píng)價(jià)機(jī)制提高資金利用率。從客觀(guān)上看，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制不能只局限于道德方面，還需要法律和制度的要求，我國(guó)行政事業(yè)單位性質(zhì)比較特殊，在建設(shè)和完善內(nèi)部控制制度的時(shí)候需要充分考慮到其操作性，盡量涵蓋到行政事業(yè)單位的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制的范圍也需要擴(kuò)大到各種社會(huì)保障項(xiàng)目，這樣可以充分保障行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)和資金的安全性。內(nèi)部控制制度需要關(guān)注到財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和資源調(diào)度的合理性，防止企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)應(yīng)用不合理的狀況，貫徹執(zhí)行國(guó)家針對(duì)行政事業(yè)單位的政策，將行政事業(yè)單位的廉政建設(shè)提升到新的高度，確保行政事業(yè)單位與時(shí)俱進(jìn)，盡快適應(yīng)國(guó)家的改革趨勢(shì)。行政事業(yè)單位進(jìn)一步優(yōu)化自身財(cái)務(wù)管理工作，加強(qiáng)預(yù)算資金的審核和監(jiān)管，為內(nèi)部控制奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

四、完善行政事業(yè)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)對(duì)策

（一）完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位想要提高自身管理的質(zhì)量和效率，就需要實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制，建立完善自身的管理制度，尤其是內(nèi)部控制體系，這樣才能規(guī)范財(cái)務(wù)管理流程。事業(yè)單位需要根據(jù)內(nèi)部已經(jīng)形成的管理制度重新進(jìn)行梳理，根據(jù)國(guó)家新出臺(tái)的方針政策修訂更新制度的內(nèi)容形成新制度匯編文件。然后根據(jù)新的制度生成內(nèi)控手冊(cè)，內(nèi)控手冊(cè)中應(yīng)當(dāng)包含經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程、經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)等內(nèi)容，通過(guò)內(nèi)控手冊(cè)將管理制度顯性化、流程化，進(jìn)一步明確單位內(nèi)控管理的組織架構(gòu)、原則、方法、審批權(quán)限以及崗位的職責(zé)等[2]。

（二）建立健全會(huì)計(jì)信息化建設(shè)體系

行政事業(yè)單位要想提升會(huì)計(jì)的監(jiān)管質(zhì)量，必須建立完善的會(huì)計(jì)信息化建設(shè)體系。行政事業(yè)單位在建設(shè)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)體系的過(guò)程中，必須充分考慮到企業(yè)的具體情況，按照政府會(huì)計(jì)制度的要求建設(shè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)體系，根據(jù)會(huì)計(jì)制度科目的變化重新制定單位會(huì)計(jì)核算科目，按照平行記賬的原則對(duì)部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金支出進(jìn)行核算；其次就是加強(qiáng)信息化設(shè)備和軟硬件設(shè)施的投入，提高會(huì)計(jì)信息處理的信息化水平。

（三）建立健全行政事業(yè)單位的配套機(jī)制

一方面需要明確會(huì)計(jì)信息化建設(shè)各部門(mén)的職權(quán)和責(zé)任，做到“定員、定崗、定責(zé)”的管理模式。另一方面，及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)管理進(jìn)行監(jiān)督，防止越權(quán)或信息扭曲現(xiàn)象。此外，還需要派設(shè)專(zhuān)人進(jìn)行管理會(huì)計(jì)信息化的數(shù)據(jù)信息。最重要的就是完善相應(yīng)的激勵(lì)制度和獎(jiǎng)懲制度，利用這兩種制度提升內(nèi)部控制的執(zhí)行力，并且深化工作人員嚴(yán)格遵守制度的意識(shí)。將信息化建設(shè)以及內(nèi)部控制制度和其他的管理制度結(jié)合起來(lái)，發(fā)揮其共同作用，優(yōu)化會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的進(jìn)程，推動(dòng)行政事業(yè)單位信息化建設(shè)和內(nèi)部控制制度建設(shè)的完善和發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

總而言之，隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展和政府會(huì)計(jì)制度的不斷完善，未來(lái)行政單位的會(huì)計(jì)信息化建設(shè)是人心所向。行政單位會(huì)計(jì)信息化發(fā)展可以增強(qiáng)其服務(wù)項(xiàng)目功能，同時(shí)也符合國(guó)家對(duì)行政機(jī)構(gòu)改革的政策導(dǎo)向，為全面促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)奠定了基礎(chǔ)。同時(shí)，要想提高行政單位的管理能力必須依賴(lài)不斷強(qiáng)化的自身會(huì)計(jì)信息化建設(shè)和內(nèi)部控制體系。必須采用充分高效的措施持續(xù)加強(qiáng)制度建設(shè)，推動(dòng)行政事業(yè)單位的發(fā)展趨勢(shì)。首先，行政事業(yè)單位不斷完善組織內(nèi)控制度建設(shè)，利用內(nèi)控制度和監(jiān)管機(jī)制，提高制度對(duì)工作人員的約束力；另外就是加快單位內(nèi)部會(huì)計(jì)信息化的建設(shè)程度，這樣可以提高會(huì)計(jì)人員處理財(cái)務(wù)信息的效率，提高單位財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量。同時(shí)還需要加強(qiáng)單位配套制度的建設(shè)，發(fā)揮制度的共同作用，為行政事業(yè)單位的發(fā)展貢獻(xiàn)力量。