農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計存在的問題及其對策探討

王瓊烯

（商丘市農(nóng)林科學(xué)院，河南 商丘 476000）

隨著經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，農(nóng)業(yè)科研單位競爭力不斷增強，內(nèi)部控制在單位財務(wù)管理中的作用也愈加凸顯。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的有效手段，對內(nèi)部控制至關(guān)重要。不斷加強內(nèi)部審計工作，提高單位內(nèi)部控制水平，能夠促進經(jīng)濟管理效率的提高。但農(nóng)業(yè)科研單位自身的特殊性，如農(nóng)業(yè)科學(xué)研究結(jié)果的不確定性、科研成果的顯著外部性，使其內(nèi)部控制機制、審計機制又與其他事業(yè)單位存在差異，這在一定程度上增加了財務(wù)管理的難度[1]。另外，農(nóng)業(yè)科研單位因其農(nóng)業(yè)屬性，一部分管理者內(nèi)部控制觀念不強，管理也較為粗放，尤其在內(nèi)部審計監(jiān)督方面存在內(nèi)審機構(gòu)不健全、內(nèi)審制度不完善、內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)有待加強等一系列問題。為此，本文從多個方面重點闡述了加強內(nèi)部審計對內(nèi)部控制體系建設(shè)的意義、提高內(nèi)部審計以增強內(nèi)部控制的措施，以期為農(nóng)業(yè)科研單位加強內(nèi)部審計監(jiān)督、健全內(nèi)部控制機制提供資料參考。

一、強化內(nèi)部審計對內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要意義

農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計的部門依據(jù)內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)對單位內(nèi)部的財務(wù)收支相關(guān)狀況、經(jīng)濟活動發(fā)生的真實性實時進行評價和監(jiān)督，對單位內(nèi)部財務(wù)狀況進行風(fēng)險管控，以確保農(nóng)業(yè)科研單位經(jīng)濟工作的平穩(wěn)、健康、有序推進。內(nèi)部審計是農(nóng)業(yè)科研單位管理工作中不可或缺的組成部分，審計人員在日常工作中能夠及時發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，并向單位領(lǐng)導(dǎo)反饋監(jiān)管意見，為相關(guān)政策的制定提供依據(jù)。農(nóng)業(yè)科研單位中包括科研專項、事業(yè)經(jīng)費、基本建設(shè)等在內(nèi)的各類項目資金，加強對這些項目資金的審計，能夠提前發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)中存在的財務(wù)漏洞，有效降低揮霍浪費、挪用公款等情況的發(fā)生概率[2]。同時，加強內(nèi)部審計能夠更加客觀地評價單位內(nèi)部控制體系的有效性與安全性，通過對薄弱環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制提高農(nóng)業(yè)科研各項管理水平。

（一）內(nèi)部審計能夠促進內(nèi)部控制制度的完善

內(nèi)部審計部門通過對內(nèi)部環(huán)境的監(jiān)督落實情況進行檢查和評價，從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理是否存在問題、不足、漏洞等。對發(fā)現(xiàn)的狀況進行及時、有效的整改，同時，對整改過程中存在的問題進行監(jiān)督，從而促進內(nèi)部控制制度不斷完善。例如，在對農(nóng)業(yè)科研資金管理過程中，往往存在一些資金使用不規(guī)范、固定資產(chǎn)管理不規(guī)范、采購物資時詢價、驗收手續(xù)不全面等問題。這些問題的出現(xiàn)大多是內(nèi)部控制制度不完善引起的。通過加強內(nèi)部審計的力度，可以在資金使用過程中，加大內(nèi)部審計人員對資金性質(zhì)、資金往來、資金用途進行審核監(jiān)督，從而實現(xiàn)科研資金嚴格按照科研資金管理辦法進行開支[3]。例如，在固定資產(chǎn)管理方面存在一些不規(guī)范的問題，會出現(xiàn)固定資產(chǎn)的賬面金額與登記在冊的實物金額不符現(xiàn)象，那么加強內(nèi)部控制，增加內(nèi)部審計，就能及時查漏補缺，發(fā)現(xiàn)未及時登記或入賬的固定資產(chǎn)，避免國有資產(chǎn)的流失，以此強化單位的基礎(chǔ)管理工作。

（二）內(nèi)部審計能夠有效地促進內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)

通過履行內(nèi)部審計基本職責(zé)，單位可以及時地發(fā)現(xiàn)資金使用中的各種問題，并進行審計糾正，保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。例如，一個單位進行了一筆短期投資，那么就要在賬目上及時進行登記，不能因為是短期投資就計入其他應(yīng)收款，而不體現(xiàn)在單位短期投資賬目上。如果單位反映在其他應(yīng)收款上，那么賬面就顯示該單位存在債權(quán)，從而隱藏了這部分股權(quán)的收益。為此，內(nèi)部審計就可以及時地發(fā)現(xiàn)問題，要求投資單位真實地反映投資情況，做到賬實一致。同時，還能有效地對資金投資情況進行監(jiān)督，保證投資本金的安全和完整，這樣不僅有效地預(yù)防內(nèi)部管理過程中有可能存在的不足和漏洞，消除問題隱患，還可以減少資產(chǎn)和權(quán)益存在的風(fēng)險，實現(xiàn)單位內(nèi)部控制的目標[4]。

（三）內(nèi)部審計監(jiān)督能夠有效地保證內(nèi)部控制制度的實施

內(nèi)部審計是實施內(nèi)部監(jiān)督的重要手段之一，通過內(nèi)部審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，按照制度缺陷的由來進行建議、整改和監(jiān)督，從而達到通過審計促進內(nèi)部控制的目的。在農(nóng)業(yè)科研單位的資金管理中，不可避免地存在大額采購支出，通過審計監(jiān)督可以及時了解資金支出動向、款項落實情況和采購物資驗收入庫情況，可以從根本上加強單位內(nèi)部控制[5]。因此，通過內(nèi)部審計對資金使用的流程進一步的規(guī)范，落實完善制度程序，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，從而有效地實施內(nèi)部控制。

二、農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計中存在的問題

（一）內(nèi)部審計定位不明確

內(nèi)部審計工作在我國起步較晚，在農(nóng)業(yè)科研單位更是很長一段時間內(nèi)被忽視，存在發(fā)展嚴重滯后的問題。政府職能隨著我國經(jīng)濟水平的發(fā)展也在不斷地轉(zhuǎn)變，審計工作在此期間也會遇到各種新問題、新情況。尤其是在近年來政府采購、部門預(yù)算、收支并行管理等方面的改革，對農(nóng)業(yè)科研部門適應(yīng)財政管理理念的變化和財政管理體制的改革提出新要求。面對這些行情況和新問題，單位負責(zé)人亟須對單位內(nèi)部審計工作進行進一步的明確和定位，以避免內(nèi)部審計機構(gòu)部門的工作目標與本單位的總體目標不一致。

（二）管理者對內(nèi)部審計工作重視不夠

農(nóng)業(yè)科研單位的工作重心通常是對各種農(nóng)作物進行科學(xué)研究，不以營利為目的，沒有成本核算，因此，部分人會誤以為財務(wù)部門只需對科研過程中出現(xiàn)的各項財務(wù)收支進行記賬，根本不需要內(nèi)部審計。個別領(lǐng)導(dǎo)干部甚至認為內(nèi)審審計就是有意找差錯，等同于紀檢監(jiān)督，不愿意配合審計工作，這在一定程度上給審計工作的正常開展帶來困擾。

（三）內(nèi)部審計專業(yè)人員數(shù)量少，參與度低

內(nèi)部審計具有專業(yè)性強、技術(shù)要求高的特點，它要求審計人員具備相關(guān)的審計知識和財務(wù)經(jīng)驗，同時掌握一些相關(guān)的經(jīng)濟學(xué)知識、法律法規(guī)等，因而未進行相關(guān)專業(yè)學(xué)習(xí)的工作人員很難勝任審計工作。然而，在實際工作中，財務(wù)人員在農(nóng)業(yè)科研單位從事財務(wù)工作的同時又從事審計工作的現(xiàn)象普遍存在，甚至是由紀檢部門的工作人員兼職內(nèi)部審計工作。在嚴格按照政策辦事的前提下，內(nèi)部審計工作難以有效開展，嚴重影響審計的質(zhì)量。

三、提高內(nèi)部審計水平加強內(nèi)部控制的措施

（一）設(shè)立獨立的審計機構(gòu)

達到內(nèi)部控制目標需要設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，同時進一步完善內(nèi)部審計制度。有效的內(nèi)部審計才能實施有效的內(nèi)部控制，要求農(nóng)業(yè)科研單位必須具有完善、健全的內(nèi)部審計制度以及獨立、高效的內(nèi)部審計機構(gòu)，獨立機構(gòu)中的內(nèi)部審計人員要具有高素質(zhì)、高責(zé)任心。隨著科研機構(gòu)的不斷發(fā)展，科研經(jīng)費不斷增加，對內(nèi)部審計的要求也越來越高，工作重心應(yīng)該放在內(nèi)部分析和評價上，單位負責(zé)人和各部門也應(yīng)該更重視內(nèi)部審計部門的建設(shè)工作。

（二）提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)

只有不斷地提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)和道德水平，才能使單位內(nèi)部審計制度制定得更合理，內(nèi)部審計執(zhí)行得更有效。審計人員要根據(jù)單位情況，不斷地進行最新審計相關(guān)知識的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，不斷提高業(yè)務(wù)能力，從而使內(nèi)部審計工作更加高效。審計工作人員應(yīng)該定期、不定期地參與單位或外部機構(gòu)開展的專業(yè)知識以及專業(yè)技能的各種培訓(xùn)，注重對自身的職業(yè)修養(yǎng)的提升，以滿足農(nóng)業(yè)科研單位對審計人才的技能需求。

（三）進一步明確內(nèi)部審計工作目標

對單位財務(wù)支出過程中可能存在的重大經(jīng)濟安全隱患，內(nèi)部審計部門通過對經(jīng)濟數(shù)據(jù)指標進行分析能夠及時發(fā)現(xiàn)并上報單位領(lǐng)導(dǎo)，防止出現(xiàn)嚴重的經(jīng)濟問題。同時，內(nèi)部審計工作還可以為單位的重大決策提供參考意見，以確保單位科研經(jīng)費得到科學(xué)、合理的使用，確保科研工作的順利推進。因此，在新時期、新形勢下，農(nóng)業(yè)科研單位要根據(jù)形勢發(fā)展需要對審計工作目標有一個明確的定位，如發(fā)展效益型審計等，并在實際工作中真正落實。

（四）著力提升農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計質(zhì)量

首先，應(yīng)保持與外部審計機構(gòu)業(yè)務(wù)交流與合作，對審計過程中的前、中、后各個階段進行衡量，做到內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合，便于及時發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部的財務(wù)問題并采取有效措施進行干預(yù)，較好地提高農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計質(zhì)量；其次，制定相關(guān)政策，將審計結(jié)果與干部提拔、任用直接掛鉤，將審計結(jié)果作為選拔干部的一項重要參考指標。對于存在審計問題的人員取消兩年的評審資格，堅持“先免職，再審計，后任用”的原則；最后，要加強同財務(wù)部門溝通聯(lián)系，二者之間要有充分的對接，以確保審計意見能夠得到有效落實。

四、結(jié)論

內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮，對內(nèi)部控制體系建設(shè)、制度執(zhí)行以及目標實現(xiàn)都有著極其重要的意義，加強對農(nóng)業(yè)科研單位的內(nèi)部審計工作，對于提高其效益和完善內(nèi)部治理具有重要的作用。