建筑施工企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)及其防控策略探討

劉 帥

（中國十七冶集團(tuán)有限公司路橋工程技術(shù)分公司 財(cái)務(wù)管理部，安徽 馬鞍山 243000）

一、前言

企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、防范、控制和管理是企業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，其目的是合理合法地規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，降低成本，追求超額利潤，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和信用水平，維護(hù)良好的企業(yè)形象。由于建筑施工企業(yè)業(yè)務(wù)范圍廣、業(yè)務(wù)內(nèi)容復(fù)雜、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對較高（章文菁，2022），如何實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，達(dá)到減稅增效的目的，優(yōu)化資源配置，已成為建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容。

二、建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）承包工程階段的稅收風(fēng)險(xiǎn)

部分建筑施工企業(yè)往往把承攬更多的項(xiàng)目放在各項(xiàng)工作的首位，盲目追求承包工程中標(biāo)。對工程建設(shè)的相關(guān)稅種認(rèn)識(shí)不夠，這違背了成本效益最優(yōu)化原則，會(huì)帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)如果不能充分考慮項(xiàng)目的具體情況和項(xiàng)目實(shí)施地所涉及的具體稅收環(huán)境和政策，將不可避免地導(dǎo)致合同簽訂后稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)顯著增加。

（二）合同簽訂階段的稅收風(fēng)險(xiǎn)

1.合同內(nèi)容不明確導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)

由于合同雙方納稅身份、稅率、發(fā)票類型、發(fā)票交付期限和業(yè)務(wù)類型等問題約定不明確，可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。鑒于承包商向服務(wù)提供商租賃生產(chǎn)設(shè)備，并要求出租人配備操作員作為示例，承包商必須要求服務(wù)提供商提供建筑工程類別的發(fā)票。如果合同規(guī)定不明確，經(jīng)濟(jì)交易業(yè)務(wù)與發(fā)票內(nèi)容不一致，承包商可能面臨發(fā)票不合規(guī)帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣、企業(yè)所得稅不能進(jìn)行相關(guān)抵扣等問題。如果簽訂合同時(shí)的稅率調(diào)整未明確包含在合同條款中，因稅率調(diào)整引起的貨物或服務(wù)價(jià)格的變化可能會(huì)導(dǎo)致雙方之間的爭議，將增加施工企業(yè)的施工成本。

2.供應(yīng)商選擇不合理導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)

增值稅納稅人可以分為兩種，小規(guī)模納稅人和一般納稅人。在“營改增”實(shí)施前，企業(yè)繳納的稅款不包括進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。因此，只要發(fā)票合理、合法、合規(guī)，一般納稅人或小納稅人取得的發(fā)票均可以在所得稅前扣除，且不影響企業(yè)稅負(fù)。但是在“營改增”實(shí)施后，如果供應(yīng)商選擇不當(dāng)，企業(yè)將無法抵扣增值稅，增加企業(yè)稅負(fù)，導(dǎo)致稅收籌劃目標(biāo)出現(xiàn)偏離，影響最終的經(jīng)營成果。

3.“四流”內(nèi)容不一致帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)

與營業(yè)稅的征管相比，稅務(wù)部門對增值稅的征管更加仔細(xì)、嚴(yán)格。企業(yè)在簽訂合同時(shí)，切實(shí)要保證“四流的一致性”，換句話說，就是合同內(nèi)容、貨物實(shí)交、發(fā)票開具、資金撥付的內(nèi)容方向必須保持一致，保證業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)交易，防范和減少發(fā)票虛開的問題和風(fēng)險(xiǎn)。部分建筑施工企業(yè)的管理思維仍沒有從原有的企業(yè)營業(yè)稅制下轉(zhuǎn)變過來，在簽訂承包合同時(shí)未在合同條款里明確“四流一致性”的內(nèi)容，導(dǎo)致合同在執(zhí)行過程出現(xiàn)差異，增加了稅負(fù)，加大了四流不同步帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

4.勞務(wù)分包用工合同不恰當(dāng)帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)

一般情況下，建筑施工企業(yè)主要分為兩種形式的分包隊(duì)伍，專業(yè)分包隊(duì)伍和勞務(wù)分包隊(duì)伍。有建筑施工資質(zhì)的專業(yè)分包企業(yè)，通?？梢宰龅胶贤?、貨物、發(fā)票、資金的一致，一般不存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施“營改增”以后，稅務(wù)部門重點(diǎn)關(guān)注的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)就是那些勞務(wù)施工隊(duì)伍，主要是因?yàn)閷?shí)施了稅制改革后，這些隊(duì)伍無法提供增值稅專用發(fā)票。而且，施工現(xiàn)場臨時(shí)用工的工資單無法在稅前予以扣除，這也進(jìn)一步加大了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）會(huì)計(jì)核算階段的稅收風(fēng)險(xiǎn)

1.會(huì)計(jì)原始票據(jù)不合規(guī)導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)

部分工程項(xiàng)目施工地點(diǎn)距離城市中心較遠(yuǎn)，項(xiàng)目的日常開支如房屋租賃費(fèi)、水電費(fèi)、食堂采購食材等事項(xiàng)，通常存在不要求或者難以要求開具發(fā)票的現(xiàn)象。一定程度上與原始會(huì)計(jì)憑證的合規(guī)性相悖，可能導(dǎo)致建筑施工企業(yè)在企業(yè)所得稅最終匯算清繳時(shí)增加應(yīng)納稅所得額，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.會(huì)計(jì)核算工作日益復(fù)雜而產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)

隨著“營改增”政策的實(shí)施，建筑施工企業(yè)中會(huì)計(jì)人員涉及的增值稅會(huì)計(jì)核算科目業(yè)務(wù)越來越多（潘琴，2020）。“應(yīng)付增值稅”科目下就涉及11個(gè)輔助科目，如進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、轉(zhuǎn)出多交增值稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅等。這對財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量提出了更高的要求。如果財(cái)務(wù)人員對會(huì)計(jì)政策和稅收政策認(rèn)識(shí)不夠充分，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，很容易科目混淆，使企業(yè)在會(huì)計(jì)核算處理層面面臨稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3.費(fèi)用支出事項(xiàng)科目設(shè)置不完整、賬務(wù)記載不恰當(dāng)導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)

在施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，施工企業(yè)可能會(huì)遇到需要建設(shè)臨時(shí)生產(chǎn)生活設(shè)施的情況。根據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，臨時(shí)設(shè)施應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)攤銷原則，如房屋、建筑物等，將原值作出攤銷。但是，在實(shí)際經(jīng)營中，施工企業(yè)往往將這些成本隨意匯總到某一個(gè)科目直接做一次性攤銷，造成企業(yè)所得稅繳納的調(diào)整。

（四）獲取發(fā)票和發(fā)票管理階段的稅收風(fēng)險(xiǎn)

建筑施工企業(yè)的項(xiàng)目施工地點(diǎn)相對分散，一方面，大多數(shù)施工項(xiàng)目沒有專門的稅收管理崗。一些職能部門的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對發(fā)票管理意識(shí)不強(qiáng)，不能及時(shí)傳遞發(fā)票，并按照規(guī)定完善保存發(fā)票（金萍，2021）。如果發(fā)票毀損不能抵扣的，應(yīng)當(dāng)向發(fā)票所在國稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并處以罰款，同時(shí)影響納稅人的聲譽(yù)和信用等級(jí)評價(jià)。另一方面，由于施工區(qū)域相對分散，材料通常在當(dāng)?shù)夭少?，施工過程中材料種類多、建設(shè)投入大、施工單位多、員工流動(dòng)性高、施工周期長等特征，使項(xiàng)目施工過程復(fù)雜性更高且產(chǎn)業(yè)鏈延長。而且這些很難獲得完整的增值稅專用發(fā)票，許多材料供應(yīng)商都是小規(guī)模納稅人或個(gè)人，他們無法提供可抵扣的增值稅專用發(fā)票，部分建筑施工企業(yè)也無法全部收到增值稅專用發(fā)票（柳琪，2021），導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，加劇了企業(yè)稅負(fù)。目前，部分工程項(xiàng)目總承包方的資金收支存在錯(cuò)配，一些項(xiàng)目工程尾款需滿足交工、竣工、審計(jì)等環(huán)節(jié)，下游分包商無法及時(shí)回收資金，主觀上拖欠開具發(fā)票（李情，2021），也導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額不夠抵扣，最終導(dǎo)致建筑企業(yè)繳納更多稅款。

（五）掛靠工程分包單位帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)

一些分包單位承接施工項(xiàng)目時(shí)，選擇掛靠單位與承包商簽訂施工合同，這主要是因?yàn)楸旧碓摲职鼏挝粵]有建筑施工資質(zhì)。建筑施工的最終質(zhì)量直接關(guān)系人民生命財(cái)產(chǎn)的安全。所以，我國對建筑施工的質(zhì)量有非常嚴(yán)格的規(guī)范要求，明令禁止不具備建筑施工資質(zhì)的施工企業(yè)不僅沒有資格參加招標(biāo)，更不得參與項(xiàng)目施工。這種為了獲得分包項(xiàng)目而采用掛靠的方法的單位，在“營改增”政策實(shí)施后將面臨較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（六）部分存量資產(chǎn)無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

理論上來說，建筑施工企業(yè)的某些存量資產(chǎn)，如建筑企業(yè)在日常施工中需要用到的大型設(shè)備和可重復(fù)使用的材料，在持續(xù)使用的過程中，應(yīng)當(dāng)折算為企業(yè)的產(chǎn)值，參與到銷項(xiàng)稅項(xiàng)目中。但是，在實(shí)際操作中，設(shè)備可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但折算為企業(yè)產(chǎn)值的那部分無法取得稅票，這就使得稅制改革后進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額出現(xiàn)不匹配的情況，而且這種情況在當(dāng)今很多建筑施工企業(yè)中是普遍存在的，使得企業(yè)的納稅額大幅增加。

三、建筑施工企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的策略

（一）提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)

建筑施工企業(yè)必須充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施的必要性（李宏艷，2022），從思想層面，要正確認(rèn)識(shí)完善稅收風(fēng)險(xiǎn)防控工作的需要，建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、施工等環(huán)節(jié)與稅收風(fēng)險(xiǎn)的防控息息相關(guān)，加大企業(yè)文化建設(shè)的落實(shí)力度，將風(fēng)險(xiǎn)防控理念融入日常經(jīng)營和文化管理工作中，引導(dǎo)員工形成稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防習(xí)慣。加強(qiáng)日常業(yè)務(wù)和文化滲透中對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)和培訓(xùn)，為財(cái)稅業(yè)務(wù)人員提供定期培訓(xùn)課程。可以委托稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)或聘請教師對企業(yè)財(cái)稅業(yè)務(wù)工作人員進(jìn)行稅務(wù)政策法規(guī)培訓(xùn)，提高企業(yè)財(cái)稅人員的知識(shí)水平，貫徹風(fēng)險(xiǎn)防范的理念，培訓(xùn)內(nèi)部員工更有效地防范和應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，引入稅務(wù)管理，鼓勵(lì)全體員工更加關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，引入獎(jiǎng)懲制度。重點(diǎn)引進(jìn)專業(yè)的稅務(wù)人才，充實(shí)稅務(wù)人才儲(chǔ)備，提高稅務(wù)人員的整體業(yè)務(wù)水平，通過建立稅收風(fēng)險(xiǎn)防范體系來最大限度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

（二）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控管理體系

全面提升企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控的實(shí)踐水平，促進(jìn)構(gòu)建完善的一整套風(fēng)險(xiǎn)防控整體體系，是最大限度提高稅收風(fēng)險(xiǎn)防控效果的重要途徑。

根據(jù)建設(shè)施工項(xiàng)目的具體任務(wù)，建立科學(xué)、可行的稅務(wù)預(yù)防控制體系制度方案。在項(xiàng)目管理的各個(gè)發(fā)展階段，全面開展和落實(shí)稅收管理工作，提高精細(xì)化稅收管理的實(shí)效。預(yù)防應(yīng)該是前期的優(yōu)先事項(xiàng)，監(jiān)測和控制中期為主，后期是考核與評估。

通過對早期風(fēng)險(xiǎn)的專業(yè)識(shí)別，確定合適的稅前控制方案，總結(jié)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并采取規(guī)避和降低風(fēng)險(xiǎn)的方法應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。對中期而言，稅收風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)監(jiān)測是基于收集的所有信息、對潛在風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測以及根據(jù)情況進(jìn)行監(jiān)測和預(yù)警。后期對科學(xué)防控取得成效的單位給予獎(jiǎng)勵(lì)，對不作為、損害企業(yè)利益的單位給予處罰。后期評估也是稅收風(fēng)險(xiǎn)防控體系的其中一個(gè)重要組成部分，考慮到稅務(wù)稽查所涉及的內(nèi)容統(tǒng)計(jì)和價(jià)值信息挖掘的不同層次，從復(fù)檢結(jié)果中逐層排除可能的原因，最后通過一一排查，找出最重要的原因，預(yù)防和控制后續(xù)項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）構(gòu)建內(nèi)部信息傳遞和溝通機(jī)制

進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心管理模式，有效整合財(cái)稅業(yè)務(wù)，建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系。采用新的技術(shù)手段，提高發(fā)票票據(jù)資料處理速度，特別是在鑒別發(fā)票真實(shí)性和實(shí)際收款進(jìn)度等工作中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)票的獨(dú)立自主管理，不斷優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控手段，提高稅務(wù)工作質(zhì)量，方便稅務(wù)人員信息查詢，提高稅務(wù)工作效率。

（四）建立企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)作機(jī)制

除了建立完善的內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)防控體系外，還需要建立外部稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的協(xié)調(diào)機(jī)制。

第一，建立企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好關(guān)系。加強(qiáng)業(yè)務(wù)交流互動(dòng)。要在稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助下合理評估管理決策面臨的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)時(shí)了解最新的稅收政策，為企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)良好合作，防范和解決施工活動(dòng)中可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造良好的稅控環(huán)境。

第二，加強(qiáng)與建設(shè)單位的積極溝通。做好生產(chǎn)銷項(xiàng)稅收籌劃，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約企業(yè)資金。熟悉施工企業(yè)稅務(wù)問題的相關(guān)規(guī)定，包括計(jì)稅方法的選擇、開票要求等；梳理項(xiàng)目建設(shè)過程中應(yīng)注意的問題，制定科學(xué)的稅收管理方案，協(xié)調(diào)稅收管理。

第三，加強(qiáng)與材料商和分包商在稅務(wù)問題上的溝通和指導(dǎo)。利用專業(yè)知識(shí)幫助下游供應(yīng)商、分包商，尤其是小規(guī)模納稅人或沒有稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)的小型企業(yè)納稅人，合理有效地處理稅款預(yù)繳、發(fā)票開具等稅務(wù)問題，把控進(jìn)項(xiàng)稅的正常征收，降低支出風(fēng)險(xiǎn)。在建設(shè)項(xiàng)目施工過程中，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)商的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫。對于候選供應(yīng)商，施工企業(yè)應(yīng)進(jìn)行全面調(diào)查，摸清供應(yīng)商的實(shí)際經(jīng)營情況、信用評級(jí)水平和企業(yè)內(nèi)部控制體系完善情況，將企業(yè)狀況良好的供應(yīng)商納入高質(zhì)量供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫里。相反，將綜合調(diào)查結(jié)果表現(xiàn)不佳的供應(yīng)商納入供應(yīng)商黑名單數(shù)據(jù)庫里。選擇和管理相對規(guī)范的高質(zhì)量供應(yīng)商簽訂合同提供施工所需材料，盡量避免由于供應(yīng)商自身管理不規(guī)范，導(dǎo)致合同條款約定不明確，合同流、貨物流、發(fā)票流、資金流“四流不一致”給施工企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況。

（五）加強(qiáng)稅收籌劃工作

在選擇工程分包商和材料供應(yīng)商時(shí)，建筑施工企業(yè)應(yīng)盡可能選擇一般納稅人。如果條件限制，只能選擇小規(guī)模納稅人，需要對小規(guī)模納稅人產(chǎn)品價(jià)格和企業(yè)實(shí)力綜合考量，在防范風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上最大限度地降低項(xiàng)目單位成本，提高運(yùn)營效率。根據(jù)由甲方提供材料和舊項(xiàng)目的稅收規(guī)定，建筑施工企業(yè)可以選擇簡易的征收方法或一般的稅收計(jì)算方法來計(jì)算和繳納增值稅。財(cái)務(wù)人員和相關(guān)業(yè)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)每個(gè)項(xiàng)目的施工構(gòu)成、策劃的成本和毛利做好經(jīng)營策劃工作，綜合計(jì)算稅負(fù)，并選擇最有利的稅收計(jì)算方法，以利于企業(yè)的效益。由于項(xiàng)目工程組成不同，有時(shí)簡易計(jì)稅的稅負(fù)高于一般計(jì)稅的稅負(fù)。對于簡易征收的稅務(wù)計(jì)算，該單位的相關(guān)部門也要加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)同配合，并根據(jù)施工合同條款明確發(fā)票類型和其他相關(guān)內(nèi)容。

四、結(jié)語

建筑施工企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長期、健康發(fā)展，持續(xù)完善稅務(wù)管理體系，不僅要增強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控能力，還要切實(shí)提升企業(yè)稅務(wù)管理水平。建筑施工企業(yè)在發(fā)展中應(yīng)充分考慮形勢和環(huán)境的變化，結(jié)合自身的稅務(wù)工作狀況，積極地運(yùn)用各種稅惠政策，探索有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控策略，制訂完善的納稅方案。只有這樣，才能不斷地增強(qiáng)自身稅務(wù)籌劃能力，使稅務(wù)管理工作得到高效落實(shí)，最大限度地提高稅收風(fēng)險(xiǎn)防控成效，滿足企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展要求。