全面預(yù)算管理體系下企業(yè)預(yù)算成本管理及控制

宮麗麗 沈陽(yáng)嘉誠(chéng)水務(wù)有限公司

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)完善的管理系統(tǒng)，在全面預(yù)算管理體系下預(yù)算成本管理能夠起到幫助企業(yè)控制經(jīng)營(yíng)成本、有效利用閑散資金等重要性作用，很多企業(yè)的管理者也加強(qiáng)了對(duì)預(yù)算成本管理工作的重視程度。

由于預(yù)算管理屬于一項(xiàng)系統(tǒng)復(fù)雜的工作，并不能在短時(shí)間內(nèi)取得較好的效果，需要一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，因此企業(yè)管理者要在全面預(yù)算管理體系下，加大對(duì)成本預(yù)算管理與控制的研究力度。

一、預(yù)算成本管理概述

(一)預(yù)算成本管理的特征

1.主動(dòng)性

目標(biāo)利潤(rùn)是預(yù)算成本管理的主要導(dǎo)向，利潤(rùn)不僅僅是成本目標(biāo)、銷售和執(zhí)行預(yù)算要追求的目標(biāo)，也貫穿了執(zhí)行預(yù)算的整個(gè)過程，在預(yù)算成本管理模式下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)圍繞著目標(biāo)利潤(rùn)開展，可以看出利潤(rùn)是執(zhí)行預(yù)算成本的基本前提，也是執(zhí)行預(yù)算的結(jié)果，因此預(yù)算成本管理呈現(xiàn)出了較大的主動(dòng)性。

2.市場(chǎng)適應(yīng)性

市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和導(dǎo)向是中性的，同時(shí)市場(chǎng)環(huán)境也是隨時(shí)會(huì)發(fā)生變化的，因此預(yù)算成本管理開展的過程中也要綜合考慮到市場(chǎng)的多變性，通過彈性預(yù)算來提升預(yù)算成本管理的市場(chǎng)適應(yīng)性。

3.綜合性

企業(yè)獲利能力可以通過目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行綜合的反映，成本預(yù)算管理是以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的，這也打破了成本控制的范疇，可以大大地提高資金的使用效率并改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。

(二)預(yù)算成本管理的重要性

預(yù)算成本管理對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到重要的作用，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.有利于成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

通過預(yù)算管理能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的事前、事中、事后的控制，使業(yè)務(wù)活動(dòng)能夠有步驟、有計(jì)劃地開展，保證成本預(yù)算和決策的合理準(zhǔn)確性，大大降低了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，能夠有利于實(shí)現(xiàn)成本控制的目標(biāo)。

2.有利于加強(qiáng)各個(gè)部門之間的溝通聯(lián)系

企業(yè)預(yù)算成本管理并不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門完成，而是需要內(nèi)部各個(gè)部門之間進(jìn)行及時(shí)的信息交流。業(yè)務(wù)部門需要向財(cái)務(wù)部門上報(bào)相關(guān)的成本數(shù)據(jù)信息，財(cái)務(wù)部門需要深入到業(yè)務(wù)部門中來深入了解相關(guān)成本數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性，因此可以看出通過預(yù)算管理成本能夠加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的溝通聯(lián)系。

3.有利于實(shí)現(xiàn)資源配置

通過有效的預(yù)算成本管理能夠合理地控制企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)流程的生產(chǎn)成本，合理分配現(xiàn)有的成本資源，實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的優(yōu)化配置，達(dá)到降本增效的管理目的。

二、全面預(yù)算管理體系下企業(yè)預(yù)算成本管理存在的問題

在全面預(yù)算管理體系下，一部分企業(yè)預(yù)算成本管理工作存在一些問題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)編制預(yù)算成本缺乏合理性

編制預(yù)算是預(yù)算成本管理的核心工作之一，編制的科學(xué)合理性直接影響到預(yù)算成本管理水平。從目前情況來看，一部分企業(yè)編制預(yù)算成本的質(zhì)量還不高，缺乏合理性，其中主要問題體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一方面，一部分企業(yè)不重視預(yù)算成本管理工作，在內(nèi)部并沒有設(shè)置專業(yè)的預(yù)算成本管理部門，將編制預(yù)算成本工作交給財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，由于日常財(cái)務(wù)部門需要處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多，并沒有過多的時(shí)間和精力負(fù)責(zé)編制預(yù)算成本工作，這就會(huì)嚴(yán)重影響到編制預(yù)算成本的效率水平。同時(shí)由于缺乏對(duì)預(yù)算成本管理工作的重要性認(rèn)識(shí)，會(huì)出現(xiàn)擴(kuò)大或縮小編制預(yù)算成本的問題，造成編制預(yù)算成本過松或過緊，大大影響到了編制預(yù)算的效果。

另一方面，一部分企業(yè)在編制預(yù)算成本的過程中，財(cái)務(wù)部門并沒有與其他部門進(jìn)行及時(shí)的溝通，缺乏對(duì)各個(gè)部門執(zhí)行預(yù)算成本情況的實(shí)際調(diào)研，造成編制預(yù)算成本與實(shí)際情況相偏離，大大降低了編制預(yù)算成本的準(zhǔn)確合理性。

(二)預(yù)算成本管理的執(zhí)行性較差

執(zhí)行預(yù)算成本是發(fā)揮出預(yù)算成本管理重要性作用的關(guān)鍵，企業(yè)在編制一份可操作性、全面完整的預(yù)算成本管理方案之后，也要嚴(yán)格地按照預(yù)算成本方案執(zhí)行，這樣才能將預(yù)算成本管理方案落實(shí)到實(shí)處。其中主要問題體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一方面，缺乏執(zhí)行力，一部分企業(yè)并沒有重視已經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算成本編制，在執(zhí)行預(yù)算成本管理的過程中并沒有根據(jù)編制的預(yù)算成本執(zhí)行，存在執(zhí)行隨意性大的問題，會(huì)存在調(diào)減、追加費(fèi)用支出的情況；另一方面，監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制不健全，企業(yè)如果想要發(fā)揮出預(yù)算成本管理的重要性作用，需要建立完善的信息反饋分析以及激勵(lì)考核機(jī)制，然而從實(shí)際情況來看，現(xiàn)階段在實(shí)施預(yù)算成本管理的過程中沒有制定出一套科學(xué)合理的監(jiān)督與激勵(lì)預(yù)算成本管理體系，沒有調(diào)動(dòng)起內(nèi)部員工參與預(yù)算成本管理的積極性，嚴(yán)重影響到了預(yù)算管理的執(zhí)行效力。

(三)缺乏健全的分析考核預(yù)算管理機(jī)制

企業(yè)為了檢驗(yàn)預(yù)算成本管理工作的有效性，要對(duì)預(yù)算成本管理工作要進(jìn)行嚴(yán)格的分析考核，但是現(xiàn)階段我國(guó)一部分企業(yè)缺乏對(duì)預(yù)算管理成本的考核分析機(jī)制，并不能對(duì)部門和員工預(yù)算成本管理業(yè)績(jī)進(jìn)行考核分析，嚴(yán)重影響到分析考核預(yù)算管理的質(zhì)量水平。由于分析考核預(yù)算管理機(jī)制不健全，就很難提升預(yù)算成本管理的執(zhí)行效果，不利于預(yù)算成本管理水平的提升。

三、全面預(yù)算管理體系下企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算成本管理控制

從上文可以看出一部分企業(yè)在預(yù)算成本管理工作中還存在一些問題，因此為了加強(qiáng)對(duì)預(yù)算成本管理工作水平，可以從以下幾方面入手來進(jìn)行提升：

(一)事前編制預(yù)算成本

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)呈現(xiàn)出種類多樣化的發(fā)展趨勢(shì)，因此編制預(yù)算成本也需要以實(shí)際產(chǎn)品和服務(wù)的銷售預(yù)算作為基本出發(fā)點(diǎn)，其中產(chǎn)品和服務(wù)的銷售預(yù)算的實(shí)際導(dǎo)向也是企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門需要相互協(xié)作來對(duì)預(yù)算成本進(jìn)行編制，通過構(gòu)建完善的信息溝通機(jī)制來提高編制的效率水平，在編制預(yù)算成本的過程中，可以將其與績(jī)效考核相結(jié)合，這樣可以調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的預(yù)算成本意識(shí)，提高預(yù)算編制數(shù)據(jù)的實(shí)際性。例如在編制材料采購(gòu)價(jià)格等成本預(yù)算的過程中，需要有采購(gòu)部門參與；在對(duì)人工成本預(yù)算進(jìn)行編制的過程中，需要有人力資源部門的參與。這樣才能提高編制企業(yè)預(yù)算成本預(yù)測(cè)的科學(xué)合理性。

(二)事中控制預(yù)算成本

企業(yè)的預(yù)算成本管理是經(jīng)營(yíng)管理的核心工作，在各個(gè)部門要制定預(yù)算成本的責(zé)任管理制度，把管控成本的責(zé)任與部門權(quán)益相統(tǒng)一，詳細(xì)劃分預(yù)算成本的任務(wù)和責(zé)任，并將具體責(zé)任落實(shí)到各個(gè)部門和人員身上。預(yù)算成本工作并不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門單獨(dú)完成，而是需要內(nèi)部各個(gè)部門共同參與，各個(gè)部門要明確自身的預(yù)算成本管理責(zé)任，全面地把控部門生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的費(fèi)用和支出，部門員工也要樹立預(yù)算成本管理觀念，積極主動(dòng)地參與到預(yù)算成本管理工作當(dāng)中去。同時(shí)，企業(yè)要分解預(yù)算成本的管控目標(biāo)，把部門預(yù)算成本管控與部門員工利益結(jié)合起來，調(diào)動(dòng)起部門員工主動(dòng)參與預(yù)算成本管控的工作任務(wù)。例如企業(yè)可以定期在生產(chǎn)部門中開展有針對(duì)性的技能競(jìng)賽，并設(shè)置合理的實(shí)物或現(xiàn)金作為獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)對(duì)不能認(rèn)真完成技能競(jìng)賽的員工要給予一定的懲罰。

1.動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)預(yù)算成本的執(zhí)行情況

在全面預(yù)算管理體制下，企業(yè)既要制定預(yù)算成本責(zé)任制，也要?jiǎng)討B(tài)的監(jiān)測(cè)和調(diào)整預(yù)算成本的實(shí)際執(zhí)行情況，避免出現(xiàn)編制預(yù)算成本混亂的問題，會(huì)給企業(yè)帶來較大的資金壓力。企業(yè)在年初制定預(yù)算成本方案之后，要實(shí)時(shí)地監(jiān)測(cè)和跟蹤企業(yè)執(zhí)行預(yù)算管理的實(shí)際情況，這樣可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行預(yù)算管理工作中的差異，并對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行合理的調(diào)整。在實(shí)時(shí)跟蹤分析各個(gè)部門執(zhí)行預(yù)算管理的過程中，各個(gè)責(zé)任中心需要及時(shí)地進(jìn)行溝通，分析各個(gè)部門執(zhí)行預(yù)算的情況。例如企業(yè)中的銷售部門如果出現(xiàn)執(zhí)行預(yù)算成本差異，銷售部門需要負(fù)責(zé)核查產(chǎn)品的銷售量和價(jià)格，找出存在差異的原因主要是來自外部還是內(nèi)部，如果原因是來自內(nèi)部，企業(yè)就需要重新分配銷售任務(wù)，實(shí)現(xiàn)降低銷售成本的目的，也可以減少一些不必要的成本資源消耗。通常情況下在年初制定的企業(yè)預(yù)算成本方案不能輕易的調(diào)整，只有遇到重大影響預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事項(xiàng)才可以調(diào)整預(yù)算成本方案。

2.構(gòu)建全面的預(yù)算成本管理控制考核制度

首先，建立基于價(jià)值導(dǎo)向下的激勵(lì)機(jī)制。一方面在過去預(yù)算成本管理考核機(jī)制的基礎(chǔ)之上，適當(dāng)?shù)囊雰r(jià)值導(dǎo)向指標(biāo)，構(gòu)成以價(jià)值導(dǎo)向?yàn)橹行牡念A(yù)算成本管理考核體系。企業(yè)為了加快年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的盡快實(shí)現(xiàn)，可以將預(yù)算成本管理考核的時(shí)間按照月度、季度和年度進(jìn)行逐一考核，把價(jià)值導(dǎo)向的預(yù)算成本管理目標(biāo)分解到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門，這樣部門員工就能夠明確價(jià)值增值的具體目標(biāo)，調(diào)動(dòng)企業(yè)員工參與預(yù)算成本管理工作的積極性；另一方面注重設(shè)置多樣化的預(yù)算成本管理獎(jiǎng)罰方式，把企業(yè)價(jià)值增值與員工自身價(jià)值聯(lián)系在一起，根據(jù)員工層次等級(jí)來設(shè)計(jì)價(jià)值導(dǎo)向激勵(lì)獎(jiǎng)罰等級(jí)。

其次，制定完善的預(yù)算成本管理考核指標(biāo)。完善的預(yù)算成本管理考核目標(biāo)有利于提高預(yù)算管理考核的效果，如果企業(yè)設(shè)置的預(yù)算成本管理考核指標(biāo)過高，就會(huì)導(dǎo)致一部分員工感覺完成預(yù)算管理任務(wù)太難，大大降低了員工參與預(yù)算成本管理工作的積極性；如果企業(yè)設(shè)置的預(yù)算成本管理考核指標(biāo)較低，也不能起到預(yù)算管理考核的效果，不能激發(fā)出員工完成預(yù)算管理的創(chuàng)造性。因此企業(yè)管理者需要結(jié)合本企業(yè)實(shí)際的成本情況，制定出科學(xué)合理的預(yù)算成本管理考核指標(biāo)，注重考核指標(biāo)的可完成性，這樣才能起到調(diào)動(dòng)員工參與預(yù)算管理工作積極性的考核目的。

最后，實(shí)現(xiàn)激勵(lì)機(jī)制的多樣化。企業(yè)制定預(yù)算成本管理考核方案的時(shí)候要從員工的實(shí)際需求入手，采用精神獎(jiǎng)勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合的方式，通過給予榮譽(yù)稱號(hào)、先進(jìn)個(gè)人等方式的精神獎(jiǎng)勵(lì)能夠提升員工在企業(yè)中的存在感，能夠調(diào)動(dòng)起員工參與預(yù)算管理工作的積極性；通過發(fā)放獎(jiǎng)金等物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)能夠提升員工的生活水平，可以讓員工全身心地投入到預(yù)算管理工作中去，也可以調(diào)動(dòng)其工作的積極性。相反，如果內(nèi)部部門和員工不能較好地完成預(yù)算成本管理工作，也要給予一定的處罰，追究相關(guān)部門和員工的責(zé)任。

(三)事后調(diào)整預(yù)算成本

企業(yè)在完成事前分析預(yù)算成本、事中控制預(yù)算成本工作之后，也需要在事后分析和調(diào)整預(yù)算成本，這樣才能實(shí)現(xiàn)全過程的調(diào)節(jié)和管控預(yù)算成本。企業(yè)要結(jié)合實(shí)際情況在內(nèi)部制定對(duì)比分析預(yù)算成本的機(jī)制，縱向的對(duì)比分析企業(yè)往年執(zhí)行預(yù)算成本的情況，總結(jié)歷年管控成本存在的差異，這樣可以為制定下一年度的預(yù)算成本管理方案提供參考意見；企業(yè)可以來對(duì)預(yù)算成本進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，通過對(duì)比來改進(jìn)管控預(yù)算成本的方法。同時(shí)企業(yè)審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門要進(jìn)行合作，核實(shí)和審查內(nèi)部各個(gè)部門的費(fèi)用支出情況，監(jiān)督內(nèi)部部門執(zhí)行預(yù)算成本管理工作情況，這樣可以大大提升部門之間的互動(dòng)和溝通，提高預(yù)算成本的管理效率。

(四)提升預(yù)算成本管理人員素質(zhì)水平

全面預(yù)算管理體系下，企業(yè)需要高素質(zhì)的預(yù)算管理人員來負(fù)責(zé)預(yù)算成本管理工作，因此為了提升預(yù)算成本的管理水平，要提升預(yù)算成本管理人員的素質(zhì)水平，主要可以從以下幾方面入手：

首先，提升招聘預(yù)算成本管理工作人員的門檻。企業(yè)在招聘預(yù)算成本管理人員的時(shí)候，要適當(dāng)?shù)靥岣咪浻脳l件，這樣可以從源頭上保證預(yù)算成本管理人員能夠具備較高的專業(yè)素質(zhì)水平，能夠高效、準(zhǔn)確地完成預(yù)算成本管理工作。

其次，重視對(duì)預(yù)算成本管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。企業(yè)要在培訓(xùn)預(yù)算成本管理人員方面投入一定的資金，通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)能夠更新預(yù)算成本管理人員的工作思維和方式，可以在預(yù)算成本工作中應(yīng)用科學(xué)的方法，在提升自身職業(yè)素質(zhì)水平的同時(shí)，也可以大大提升了預(yù)算成本管理工作的效率水平。

最后，重視對(duì)預(yù)算成本管理工作人員的道德素質(zhì)的培養(yǎng)。企業(yè)的管理者要認(rèn)識(shí)到道德素質(zhì)對(duì)預(yù)算成本管理工作人員的重要性，要在實(shí)際工作中培養(yǎng)預(yù)算成本管理工作人員奉公職守、誠(chéng)實(shí)守信、愛崗敬業(yè)的職業(yè)道德素養(yǎng)，在預(yù)算成本管理工作中可以避免出現(xiàn)徇私舞弊的問題，能夠有效地防控預(yù)算成本管理的工作風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，預(yù)算成本管理對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展可以起到重要性的作用，因此企業(yè)管理者需要及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算成本管理工作中存在的問題，并結(jié)合問題采用有效的方法來加強(qiáng)預(yù)算成本管理，這樣才能充分的發(fā)揮出預(yù)算成本管理的重要作用，實(shí)現(xiàn)控制成本、優(yōu)化資源配置的管理目的，為企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展奠定一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。