建筑行業(yè)企業(yè)所得稅問題研究

賈艷萍 河北冶金建設(shè)集團(tuán)有限公司

一、前言

我國稅收征管體系是流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅為輔，其他稅種相補(bǔ)充的形式。以2021年為例，該財(cái)政預(yù)算年度國內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅收總收入為172 731億元、其中增值稅收入為63 519億元、占比達(dá)36.8%；企業(yè)所得稅收入緊隨其后達(dá)42 041億元、占比達(dá)24.3%；可見企業(yè)所得稅征收對(duì)于我國稅收收入貢獻(xiàn)還是非常大的。以建筑行業(yè)為例，其在現(xiàn)階段國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有較為重要的地位，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率比重較高。但其受營改增稅制的影響，許多建筑項(xiàng)目為老項(xiàng)目，同時(shí)其財(cái)務(wù)從業(yè)人員需要進(jìn)一步熟悉全新的稅收征管體系、完善其財(cái)務(wù)核算、工程項(xiàng)目完工進(jìn)度較難確定、長期核定征收企業(yè)所得稅等方面的因素，給建筑行業(yè)企業(yè)所得稅的稅務(wù)管理、稅收籌劃、納稅申報(bào)、財(cái)務(wù)核算等方面帶來了很大挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)只能迎難而上，不斷地提升財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)管理水平，以適應(yīng)新時(shí)期的企業(yè)所得稅征管，從而為其加強(qiáng)稅務(wù)管理、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、降低納稅成本發(fā)揮作用。

二、建筑行業(yè)存在的企業(yè)所得稅管理問題及分析

(一)建筑企業(yè)存在的企業(yè)所得稅管理問題

建筑行業(yè)企業(yè)所得稅計(jì)算較為復(fù)雜，一般而言其是收入扣除成本、費(fèi)用、稅金其他合理支出后，經(jīng)過納稅調(diào)整后計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額，并且要根據(jù)企業(yè)是否符合小微企業(yè)條件來適用相應(yīng)的稅率?？梢?，建筑行業(yè)企業(yè)所得稅管理所存在的問題可從財(cái)務(wù)核算角度入手進(jìn)行分析。

1.收入核算不規(guī)范。目前，我國稅收征管體制仍沿用“以票管稅”的模式，即稅收征管部門通過建筑企業(yè)開具發(fā)票來確認(rèn)企業(yè)收入。建筑行業(yè)存在相應(yīng)的特殊性，如建筑項(xiàng)目跨年施工根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅法的規(guī)定應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入，由于建筑行業(yè)景氣指數(shù)不高，許多建筑企業(yè)無法按期收到工程款，若其再確認(rèn)收入則需要繳納增值稅、企業(yè)所得稅，對(duì)于本就現(xiàn)金流不寬裕的建筑企業(yè)而言，無疑是“雪上加霜”。因而，許多建筑企業(yè)為了減少現(xiàn)金流支出、降低納稅成本而采取不開票、不確認(rèn)收入的方式，待項(xiàng)目決算時(shí)一并確認(rèn)收入，導(dǎo)致其收入核算的不規(guī)范。這樣導(dǎo)致收入確認(rèn)不及時(shí)的同時(shí)，使得增值稅、企業(yè)所得稅管理產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

2.成本核算不規(guī)范。一方面，建筑企業(yè)跨年度項(xiàng)目在成本確認(rèn)過程中，沒有根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制或是配比原則確認(rèn)成本。一些企業(yè)跨年度項(xiàng)目成本核算中，沒有結(jié)合工程施工進(jìn)度確認(rèn)成本，而是以收到的發(fā)票為準(zhǔn)來核算成本，導(dǎo)致成本的確認(rèn)沒有遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行。另一方面，大部分企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，管理層對(duì)建筑企業(yè)成本核算認(rèn)識(shí)的不足，常常以為此項(xiàng)工作僅僅是財(cái)會(huì)部的工作職責(zé)，片面地將任務(wù)劃分給財(cái)務(wù)部門，導(dǎo)致出現(xiàn)問題不能立馬正視，推脫責(zé)任還有部分企業(yè)相關(guān)部門缺乏相應(yīng)的配合，使得建筑企業(yè)工作人員在核算過程中不注重計(jì)算的正確性，未按照實(shí)際情況嚴(yán)格發(fā)放物資，造成建筑材料的浪費(fèi)，建筑材料的不足使得使用受到限制。導(dǎo)致在項(xiàng)目決算時(shí)，稅收征管部門很難發(fā)現(xiàn)存在的問題，為其財(cái)務(wù)舞弊、稅收違法提供了便利。

3.成本結(jié)轉(zhuǎn)過程存在問題。建筑施工企業(yè)成本發(fā)生之后，須根據(jù)工程項(xiàng)目實(shí)際建設(shè)情況、施工進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。但是在實(shí)際工作中，許多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員沒能夠做到業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的有效結(jié)合，而是憑經(jīng)驗(yàn)、主觀臆斷來結(jié)轉(zhuǎn)工程成本，導(dǎo)致成本結(jié)轉(zhuǎn)過程缺乏客觀性、公正性，最終影響企業(yè)所得稅的征收、繳納。并且，由于一些企業(yè)的整體財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)管理質(zhì)量不高，導(dǎo)致其對(duì)于不同工程項(xiàng)目沒有分項(xiàng)目獨(dú)立核算，導(dǎo)致成本結(jié)轉(zhuǎn)過程中出現(xiàn)項(xiàng)目中人為調(diào)節(jié)成本問題的出現(xiàn)，最終導(dǎo)致成本不實(shí)。

(二)建筑行業(yè)存在的企業(yè)所得稅管理問題分析

1.收入確認(rèn)時(shí)間差異問題分析

從現(xiàn)行增值稅、企業(yè)所得稅的規(guī)定來看，建筑企業(yè)收入確認(rèn)存在時(shí)間差異問題。如，增值稅規(guī)定企業(yè)發(fā)生相應(yīng)納稅義務(wù)、并收訖銷售款或是取得收款憑證時(shí)即確認(rèn)增值稅的實(shí)現(xiàn)，先開具發(fā)票的，以發(fā)票開具當(dāng)天確認(rèn)增值稅收入；企業(yè)所得稅方面，若建筑項(xiàng)目一年內(nèi)完工，則在當(dāng)年確認(rèn)企業(yè)所得稅收入，若施工期限超過12個(gè)月，則按施工進(jìn)度百分比法確認(rèn)收入。從上述規(guī)定可以看出，跨年施工項(xiàng)目其收入確認(rèn)方面，增值稅與企業(yè)所得稅有著一定的差異，這是稅法規(guī)定導(dǎo)致的，也是較為正常的。但是一些建筑企業(yè)對(duì)于上述規(guī)定不很理解，將增值稅收入與企業(yè)所得稅收入確認(rèn)混淆。

2.工程結(jié)算及發(fā)票開具延遲現(xiàn)象普遍

工程結(jié)算進(jìn)度較慢問題，是該行業(yè)普遍存在的現(xiàn)狀。建筑施工企業(yè)在開展項(xiàng)目建設(shè)過程中，由于開發(fā)方或是建設(shè)方?jīng)]有按期進(jìn)行工程量確認(rèn)，導(dǎo)致工程決策拖延、工程款得不到及時(shí)支付。另一方面，由于建筑企業(yè)存在墊資問題較為嚴(yán)重、其資金壓力較大，不得不以賒購方式采購建材，拖欠材料款成為常態(tài)。這樣一來，導(dǎo)致建筑方與材料供應(yīng)商都無法按稅收法規(guī)及時(shí)確認(rèn)收入，只能依靠發(fā)票作為索要工程款、材料款的憑據(jù)，易于產(chǎn)生未按稅法規(guī)定納稅的問題。

3.建筑行業(yè)的規(guī)范核算意識(shí)較低

原營業(yè)稅征管體系下，一方面，營業(yè)稅計(jì)算較為簡單，其為價(jià)內(nèi)稅根據(jù)開票金額計(jì)算營業(yè)稅及附加稅；另一方面，企業(yè)所得稅大多為核定征收，使得建筑企業(yè)核算較為簡單。然而，隨著我國稅收征管體系的不斷完善，尤其是“營改增”過后，對(duì)于建筑企業(yè)增值稅納稅人進(jìn)行分類，分別為一般納稅人、小規(guī)模納稅人，并對(duì)于老項(xiàng)目或是清包工程采取核定征收方式。這一系列操作，對(duì)于建筑行業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算提出更高的要求。就目前而言，許多建筑企業(yè)一般納稅人仍沿用以往核定征收企業(yè)所得稅的財(cái)務(wù)核算方式，其核算不健全、不規(guī)范也在情理之中。而企業(yè)所得稅查賬征收對(duì)于建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)科目設(shè)置、憑證管理、財(cái)務(wù)核算等方面都有較高要求，現(xiàn)實(shí)情況許多企業(yè)不具備上述要求，其財(cái)務(wù)信息未能完全反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，導(dǎo)致其企業(yè)所得稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。

三、建筑行業(yè)企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的策略

(一)提升建筑行業(yè)整體財(cái)務(wù)核算水平

從現(xiàn)階段建筑行業(yè)企業(yè)所得稅存在的各類問題可以看出，與建筑行業(yè)整體財(cái)務(wù)核算水平亟待提升有著一定聯(lián)系。建筑行業(yè)企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)變固有的財(cái)務(wù)核算思路及稅務(wù)管理理念，提升自身財(cái)務(wù)核算水平。一方面，建筑企業(yè)可以從財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作著手進(jìn)行，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的整體要求，設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，并對(duì)其進(jìn)行正確核算；另一方面，建筑企業(yè)應(yīng)該根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文、企業(yè)所得稅法、增值稅暫行條例等稅收政策的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的納稅申報(bào)、稅務(wù)管理活動(dòng)，不得出現(xiàn)偷逃稅款等違法行為。并且，建筑企業(yè)要注重財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)提升、財(cái)務(wù)隊(duì)伍的建設(shè)，選拔合適的人員擔(dān)任會(huì)計(jì)工作?？傊ㄖ袠I(yè)需要不斷提升其財(cái)務(wù)核算水平，注重財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，確保企業(yè)所得稅管理處于一個(gè)良性狀態(tài)。

(二)建筑企業(yè)注重企業(yè)所得稅制度的完善

建安行業(yè)企業(yè)較其他行業(yè)有著很大區(qū)別在于其工作范圍較廣，涉及業(yè)務(wù)較多，財(cái)務(wù)核算方面顯得更為復(fù)雜，建筑企業(yè)所得稅管理與其他行業(yè)相比存有一定難度。如，工程量確認(rèn)方面，收入百分比的估計(jì)、收入的最終確認(rèn)都具備復(fù)雜性及風(fēng)險(xiǎn)性。若企業(yè)無法準(zhǔn)確估計(jì)工程施工進(jìn)度，則無法對(duì)于年度收入的確認(rèn)給予合理的規(guī)范。鑒于此，建筑施工企業(yè)應(yīng)該完善其所得稅管理制度，從收入、成本、費(fèi)用、稅金等方面的財(cái)務(wù)核算入手不斷加強(qiáng)自身工作。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部的實(shí)際情況及各分公司的實(shí)際財(cái)務(wù)情況制定相應(yīng)的實(shí)施制度及方案，以便有效保證財(cái)務(wù)核算的數(shù)據(jù)與實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是相符的，減少了財(cái)務(wù)核算的工作量。

(三)提升財(cái)務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力

“營改增”政策實(shí)施以前，建筑行業(yè)無論是流轉(zhuǎn)稅還是企業(yè)所得稅其核算及繳納相對(duì)較為簡單，使得對(duì)于建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)水平要求不高。營改增以后，建筑行業(yè)開始征收增值稅，并且企業(yè)所得稅基本上取消了核定征收。兩個(gè)稅種的轉(zhuǎn)變，對(duì)于建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)核算提出了更高要求。對(duì)該行業(yè)財(cái)務(wù)從業(yè)人員而言提出了新的挑戰(zhàn)。新時(shí)期下，財(cái)務(wù)人員不僅要對(duì)于增值稅業(yè)務(wù)有著充分的掌握，還要對(duì)于企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定如收入、成本、費(fèi)用的確定有著一個(gè)較好的把握。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員還應(yīng)該與業(yè)務(wù)部門，如工程技術(shù)、設(shè)計(jì)、采購、工程機(jī)械等相關(guān)部門人員做以良好的溝通，將業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相結(jié)合，從而在收入及成本費(fèi)用的確定與結(jié)轉(zhuǎn)過程中有著一個(gè)正確的直接判斷，以減少企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)。

(四)建筑企業(yè)加強(qiáng)信息化建設(shè)

互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息化技術(shù)的普及與應(yīng)用，為建筑行業(yè)企業(yè)加強(qiáng)其內(nèi)部控制、提升財(cái)務(wù)管理水平、有序規(guī)避企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)提供了先決條件。一方面，建筑企業(yè)所得稅存在問題的涉及收入及成本費(fèi)用兩方面，企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)及日常管理可以借助信息化技術(shù)把握上述兩方面開展工作。企業(yè)可以借助于ERP系統(tǒng)，以建設(shè)總包合同為依據(jù)，根據(jù)建設(shè)合同施工節(jié)點(diǎn)來核算、監(jiān)督工程施工進(jìn)度來確定工程完工百分比，從而確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；另一方面，工程成本的支出包括各類主材的采購、輔材的消耗、人工成本的支出都應(yīng)該以工程進(jìn)度為節(jié)點(diǎn)開展采購、領(lǐng)用、消耗。應(yīng)本著實(shí)事求是原則開展收入、成本費(fèi)用的確定，不能為了節(jié)約所謂的納稅成本而采用稅收違法行為進(jìn)行。同時(shí)，項(xiàng)目進(jìn)展過程中，各職能部門應(yīng)該積極與財(cái)務(wù)部門保持協(xié)調(diào)與溝通，借用企業(yè)所搭建的信息管理平臺(tái)，以周報(bào)或是月報(bào)的形式將項(xiàng)目施工過程中存在的各類疑點(diǎn)問題共享并置于信息平臺(tái)之上。財(cái)務(wù)部門對(duì)于存在的有關(guān)財(cái)、稅方面的風(fēng)險(xiǎn)問題給予及時(shí)處理，以確保項(xiàng)目開展及企業(yè)的日常管理始終處于良好的運(yùn)營氛圍之中，以有效規(guī)避各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

(五)合理利用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)革新勞務(wù)用工

據(jù)統(tǒng)計(jì)，工程項(xiàng)目建筑施工成本一般為三方面構(gòu)成，即材料成本、人工成本、機(jī)械設(shè)備使用成本，其占比為6:3:1?？梢姡艚ㄖ髽I(yè)采取總包方式開展項(xiàng)目建設(shè)過程中，人工所占比重約為30%左右。反之，若項(xiàng)目采取“甲供材”方式，則在“清包”方式其人工成本所占成本接近90%，人工成本主要為支付給施工人員的工資及其他支出。建筑企業(yè)與制造業(yè)、商業(yè)企業(yè)一個(gè)最大不同在于，其工程施工人員流動(dòng)性較大，在企業(yè)沒有施工項(xiàng)目之時(shí)不可能儲(chǔ)備大量的施工人員，只是在項(xiàng)目建設(shè)之初招募相應(yīng)技術(shù)工人進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)，這為人員管理及人工成本的控制都增加了難度。因而，建筑企業(yè)可以結(jié)合目前政府提出的互聯(lián)網(wǎng)第三方靈活人工的優(yōu)惠政策，將相關(guān)工程以發(fā)包的形式置于互聯(lián)網(wǎng)之上，這樣可以依靠當(dāng)前的第三方人力資源管理平臺(tái)將勞務(wù)服務(wù)外包給專業(yè)管理平臺(tái)。此舉在有效降低管理難度，集中精力提升主業(yè)的同時(shí)，也消除了稅務(wù)成本認(rèn)定的問題。相對(duì)于個(gè)人或者勞務(wù)隊(duì)，第三方機(jī)構(gòu)能有效地被稅務(wù)機(jī)關(guān)識(shí)別稅務(wù)信息，避免第三方虛假開票稅務(wù)違法行為導(dǎo)致建筑企業(yè)承擔(dān)稅收損失。

(六)稅收征管部門加強(qiáng)對(duì)建筑行業(yè)企業(yè)的監(jiān)管與服務(wù)

稅收關(guān)系的產(chǎn)生涉及征、納雙方關(guān)系，“納”是指納稅人、“征”則是指稅收征管機(jī)構(gòu)。新時(shí)期下，建筑企業(yè)受營改增影響較大，其無論是在核算、稅務(wù)管理、企業(yè)所得稅的申報(bào)繳納方面都有一個(gè)適應(yīng)的階段，在這個(gè)過程中難免會(huì)出現(xiàn)一定的問題。鑒于此，稅收征收部門應(yīng)該主動(dòng)與企業(yè)加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)，在對(duì)其加強(qiáng)稅務(wù)管理工作監(jiān)管的基礎(chǔ)上，提升其服務(wù)意識(shí)與服務(wù)質(zhì)量，確保納稅人能夠合理納稅。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)稅法宣傳及稅收政策培訓(xùn)工作，可以定期對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人員、辦稅人員開展相關(guān)的稅收法規(guī)的培訓(xùn)；另一方面，要對(duì)于納稅人加強(qiáng)稅收監(jiān)管，利用信息化技術(shù)、現(xiàn)有征管手段對(duì)其工程項(xiàng)目、收入、成本等方面給予監(jiān)督，避免其出現(xiàn)一系列偷逃稅款行為。

四、結(jié)語

建筑行業(yè)對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、解決剩余勞動(dòng)力問題發(fā)揮了重要作用，國家應(yīng)該重視建筑行業(yè)發(fā)展。新時(shí)期下，建筑行業(yè)面臨的市場、技術(shù)、材料、人工等方面的問題較多，同時(shí)其還須面對(duì)稅收法規(guī)的新變化所帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。建筑行業(yè)經(jīng)營中極易因財(cái)務(wù)核算、稅務(wù)管理工作不到位，導(dǎo)致其產(chǎn)生企業(yè)所得稅問題。建筑企業(yè)應(yīng)從提升建筑行業(yè)整體財(cái)務(wù)核算水平、建筑企業(yè)注重企業(yè)所得稅制度的完善、提升財(cái)務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力、建筑企業(yè)加強(qiáng)信息化建設(shè)、合理利用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)革新勞務(wù)用工、稅收征管部門加強(qiáng)對(duì)建筑行業(yè)企業(yè)的監(jiān)管與服務(wù)等方面入手，不斷加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)所得稅管理，為其實(shí)現(xiàn)有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提升納稅籌劃水平奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。