貴州省小微企業(yè)減稅降費效應(yīng)分析

□文/吳穎林

（黔南民族師范學(xué)院 貴州·都勻）

［提要］近年來，貴州省實施實體經(jīng)濟(jì)減稅降費行動，大力扶持小微企業(yè)發(fā)展，加快企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，推動工業(yè)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，呈現(xiàn)出經(jīng)營效益有所改善的良好發(fā)展勢頭，但也存在工業(yè)總產(chǎn)值及占比先升后降、利潤總額先升后降、企業(yè)規(guī)?？s小、發(fā)展動力不足等情況。對小微企業(yè)減稅降費的效應(yīng)進(jìn)行分析，有助于查找問題，思考對策建議。

一、貴州省小微企業(yè)減稅降費政策要點

小微企業(yè)對國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展具有重要戰(zhàn)略意義，是推動發(fā)展的主力軍、就業(yè)的主渠道、創(chuàng)新的重要源泉。中央和省政府高度重視小微企業(yè)發(fā)展，2013年以來不斷實施小微企業(yè)普惠性減稅政策，進(jìn)一步加大對小微企業(yè)的支持力度，具體包括：

（一）免征增值稅。自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。自2014年10月1日至2017年12月31日，對月銷售額2萬元（含本數(shù)，下同）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。1月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的小微企業(yè)，自2018年1月1日至2020年12月31日可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。2019年1月1日至2021年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

（二）減征企業(yè)所得稅。自2015年1月1日至2017年12

月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。上述小微企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5，000萬元三個條件的企業(yè)。

（三）減征“六稅兩費”。自2015年1月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元），以及按季納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元（含9萬元）的繳納義務(wù)人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費。自2016年2月1日起，將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元）的繳納義務(wù)人，擴(kuò)大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人。

2019年1月1日至2021年12月31日，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可以疊加享受該項減免“六稅兩費”的優(yōu)惠政策。

（四）減少各種行政性收費。為切實減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，全面落實“證照分離”改革，推動“照后減證”，對100項審批事項實施了分類管理。按國家要求取消、停征、免征以及降低了一些行政事業(yè)性收費項目的收費標(biāo)準(zhǔn)，2015年1月1日起暫停征收工業(yè)生產(chǎn)許可證審查收費，同時對小微企業(yè)免征8項收費。2015年11月1日起取消了產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗收費中的定期檢驗收費等3項收費。2016年5月1日起對所有企業(yè)和個人免征6項計量收費。

二、貴州省小微企業(yè)減稅降費總體受益情況

（一）惠及面廣。“真金白銀”惠及廣大納稅人，截至2019年4月，全省落實減稅降費新政策共計減免稅費50.67億元，惠及409.78萬戶納稅人。全省全年新增減稅237.24億元，民營企業(yè)和個體經(jīng)營者占小微普惠性減免政策全部減稅額的80.5%，受益面最大。

（二）企業(yè)綜合實力有效提升。從2016年“營改增”政策實施之后，稅法對從事中小企業(yè)信用擔(dān)保或再擔(dān)保的擔(dān)保機(jī)構(gòu)的保費收入、再擔(dān)保費收入以及對金融機(jī)構(gòu)向小微企業(yè)發(fā)放小額貸款的利息收入都有免征增值稅等政策，可以促使其主動服務(wù)小微企業(yè)，提高為小微企業(yè)提供金融服務(wù)的積極性，以緩解小微企業(yè)的融資困境。通過稅收減免，小微企業(yè)可支配收入增加，綜合實力得到提升。

（三）就業(yè)持續(xù)增加。2012～2019年，全省累計扶持微型企業(yè)13.5萬戶，帶動就業(yè)70.75萬人，微型企業(yè)實際投資338.9億元，10.3萬戶微型企業(yè)獲得財政補(bǔ)助資金58.06億元，6.9萬戶微型企業(yè)獲得稅收貢獻(xiàn)激勵1.59億元，6.6萬戶微型企業(yè)累計獲得貸款支持168.28億元。2018年扶持發(fā)展微型企業(yè)6，047戶，帶動就業(yè)35，136人。根據(jù)《貴州統(tǒng)計年鑒2020》數(shù)據(jù)可知，自2012年來，只有第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)人口保持了明顯的增長態(tài)勢，而第三產(chǎn)業(yè)大多是小型、微型企業(yè)。這與小微企業(yè)不斷發(fā)展，創(chuàng)造更多社會就業(yè)崗位，促進(jìn)社會就業(yè)有很大關(guān)系。

（四）擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模意愿有所增強(qiáng)。相對大中型企業(yè)而言，小微企業(yè)因為抵御風(fēng)險和應(yīng)對宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力較弱，市場信心不足。近年來，中央和地方密集出臺的稅收優(yōu)惠政策，強(qiáng)烈釋放出政府大力扶持小微企業(yè)發(fā)展的信號。對提振小微企業(yè)信心有積極的正向作用，更多的小微企業(yè)愿意擴(kuò)大規(guī)模，發(fā)展實業(yè)，做大做強(qiáng)。

三、貴州省小微企業(yè)發(fā)展概況——以2015～2019年全省規(guī)模以上小微企業(yè)數(shù)據(jù)為例

（一）全省規(guī)模以上小微企業(yè)數(shù)量先增后減，但占比整體上升。從表1中可以看出，2015年全省規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)共4，482家，其中小微企業(yè)3，534家，占比78.85%。2016年，全省規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)共5，123家，其中小微企業(yè)4，261家，占比83.17%。2017年，全省規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)共5，311家，其中小微企業(yè)4，734家，占比89.14%。2018年，全省規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)共5，311家，其中小微企業(yè)4，842家，占比91.17%。2019年，全省規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)共4，686家，其中小微企業(yè)4，233家，占比90.33%。從中可以看出，2015～2019年，全省規(guī)模以上企業(yè)中小型企業(yè)數(shù)量最多，小微企業(yè)數(shù)量先增后減，但占比整體呈上升趨勢。（表1）

（二）全省規(guī)模以上工業(yè)總產(chǎn)值、小微企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值及占比先升后降。從表2中可以看出，2015年全省規(guī)模以上工業(yè)總產(chǎn)值共10，793.22億元，其中小微企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值為4，250.24億元，占比39.38%。2016年，全省規(guī)模以上工業(yè)總產(chǎn)值共11，877.28億元，其中小微企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值為4，630.51億元，占比38.99%。2017年，全省規(guī)模以上工業(yè)總產(chǎn)值共11，048.29億元，其中小微企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值5，697億元，占比51.56%。2018年，全省規(guī)模以上工業(yè)總產(chǎn)值共10，234.05億元，其中小微企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值5，027.31億元，占比49.12%。2019年，全省規(guī)模以上工業(yè)總產(chǎn)值共10，445.18億元，其中小微企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值4，594.32億元，占比43.99%。從表1中可以看出，2015～2019年，全省規(guī)模以上小微企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值占比出現(xiàn)先升后降的變化。（表2）

表1 2015～2019年貴州省規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)數(shù)量一覽表（單位：家）

（三）全省規(guī)模以上小微企業(yè)工業(yè)資產(chǎn)及占比整體呈上升趨勢。從表3中可以看出，2015年，全省規(guī)模以上工業(yè)資產(chǎn)合計共13，540.06億元，其中小微企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值3，293.1億元，占比24.32%。2016年，全省規(guī)模以上工業(yè)資產(chǎn)合計共14，319.98億元，其中小微企業(yè)工業(yè)資產(chǎn)合計3，516.62億元，占比24.56%。2017年，全省規(guī)模以上工業(yè)資產(chǎn)合計共15，228.12億元，其中小微企業(yè)工業(yè)資產(chǎn)合計4，842.59億元，占比31.80%。2019年，全省規(guī)模以上工業(yè)資產(chǎn)合計共16，346.93億元，其中小微企業(yè)工業(yè)資產(chǎn)合計4，944.63億元，占比30.25%。從中可以看出，2015～2019年，全省規(guī)模以上小微企業(yè)工業(yè)資產(chǎn)及占比整體呈上升趨勢。（表3）

表3 規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)：資產(chǎn)合計（單位：億元）

（四）全省規(guī)模以上小微企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入及占比先升后降。從表4可以看出，2015年，全省規(guī)模以上工業(yè)主營業(yè)務(wù)收入共9，876.81億元，其中小微企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入3，813.85億元，占比38.61%。2016年，全省規(guī)模以上工業(yè)主營業(yè)務(wù)收入共11，172.44億元，其中小微企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入為4，309.28億元，占比38.57%。2017年，全省規(guī)模以上工業(yè)主營業(yè)務(wù)收入共10，647.54億元，其中小微企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入為5，182.96億元，占48.68%。截至2019年，全省規(guī)模以上工業(yè)主營業(yè)務(wù)收入共9，619.13億元，其中小微企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入合計3，941.22億元，占比40.97%。從中可以看出，2015～2019年，全省規(guī)模以上小微企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入及占比出現(xiàn)先升后降的變化。（表4）

（五）全省規(guī)模以上小微企業(yè)利稅總額及占比先升后降。從表5中可以看出，2015年全省規(guī)模以上工業(yè)利稅總額共1，460.84億元，其中小微企業(yè)利稅總額349.54億元，占比23.93%。2016年，全省規(guī)模以上工業(yè)利稅總額共1，625.14億元，其中小微企業(yè)利稅總額380.42億元，占比23.41%。2017年，全省規(guī)模以上工業(yè)利稅總額共1，756.78億元，其中小微企業(yè)利稅總額537.93億元，占比30.62%。2019年，全省規(guī)模以上工業(yè)利稅總額共1，853.77億元，其中小微企業(yè)利稅總額383.51億元，占比20.69%。從中可以看出，2015～2019年全省規(guī)模以上小微企業(yè)利稅總額及占比出現(xiàn)先升后降的變化。（表5）

表5 規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)：利稅總額（單位：億元）

（六）全省規(guī)模以上小微企業(yè)利潤總額及占比先升后降。從表6可以看到，2015年全省規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤總額共732.76億元，其中小微企業(yè)利潤總額211.46億元，占比28.86%。2016年全省規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤總額847.02億元，其中小微企業(yè)224.52億元，占比26.51%。2017年，全省規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤總額共903.43億元，其中小微企業(yè)利潤總額合計320.27億元，占35.45%。2019年，全省規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤總額共976.29億元，其中小微企業(yè)利潤總額合計224.96億元，占比23.04%。從中可以看出，2015～2019年全省規(guī)模以上小微企業(yè)利潤總額及占比出現(xiàn)先升后降的變化。（表6）

四、需關(guān)注的問題

全省規(guī)模以上小微企業(yè)生產(chǎn)放緩，主要表現(xiàn)為工業(yè)總產(chǎn)值回落、占比下降、單家企業(yè)規(guī)模減小、拉動不足、利潤總額增幅小甚至有所下降、小微企業(yè)發(fā)展形勢依然嚴(yán)峻。

（一）單家企業(yè)規(guī)模在縮小。根據(jù)表1和表2的數(shù)據(jù)可知，2015年以來，小微企業(yè)在全省規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)中的數(shù)量占比整體呈小幅上升趨勢，2019年占比90.33%，較2018年減少0.84個百分點，較2017年提高1.19個百分點，較2016年提高7.16個百分點，較2015年提高11.48個百分點。如，從2017～2019年小微企業(yè)數(shù)量占比從89.14%到91.17%再到90.33%數(shù)量占比變化不大，但工業(yè)總產(chǎn)值所占比重逐年減少，從51.56%到49.14%再到43.99%，降幅明顯，說明單家企業(yè)規(guī)模在縮小。

表2 規(guī)模以上工業(yè)總產(chǎn)值一覽表（單位：億元）

（二）工業(yè)總產(chǎn)值和主營業(yè)務(wù)收入回落，動力不足。根據(jù)表2數(shù)據(jù)可知，2017年以來，全省規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)中，小微企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值年度間下行趨勢明顯。如，2018～2019年，全省規(guī)模以上工業(yè)總產(chǎn)值增速為2.06%，大中企業(yè)的工業(yè)總產(chǎn)值增速為12.37%，小微企業(yè)的工業(yè)總產(chǎn)值增速為-8.61%，不升反降，而2019年小微企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值占比為43.99%。由表4數(shù)據(jù)可知，2017年全省規(guī)模以上工業(yè)小微企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入占比48.68%，2019年小微企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入占比40.97%。相較而言，小微企業(yè)支撐不夠，動力不足。

表4 規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)：主營業(yè)務(wù)收入（單位：億元）

（三）利潤波動大，下降幅度較大。根據(jù)表6數(shù)據(jù)可知，2015年，全省規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)中，小微企業(yè)利潤總額211.46億元，占比28.86%。2016年利潤總額224.52億元，占比26.51%，利潤總額占比有所下降。2017年利潤總額合計320.27億元，占35.45%，較2016年有所增加。但2019年利潤總額合計224.96億元，占比23.04%，較2017年均有大幅下降。

表6 規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)：利潤總額（單位：億元）

（四）形勢依然嚴(yán)峻，挑戰(zhàn)依然存在。受復(fù)雜多變的國內(nèi)外形勢影響，特別是2020年新冠肺炎疫情發(fā)生之后，小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營仍面臨諸多問題和困難，如市場需求不足、銷售不暢、成本上升、資金緊張、融資難融資貴、回款慢等。針對這些問題，要進(jìn)一步落實政策，保持必要支持力度，從各個方面對恢復(fù)中的小微企業(yè)加大幫扶力度，為企業(yè)持續(xù)恢復(fù)元氣、增強(qiáng)活力提供有力支撐。

五、貴州省小微企業(yè)發(fā)展的政策建議

（一）減稅效應(yīng)有待提升。隨著增值稅減稅政策實施，減稅效應(yīng)逐步顯現(xiàn)，但與應(yīng)有的潛在政策效應(yīng)之間還有差距，需客觀分析減稅機(jī)理，理性看待減稅預(yù)期，積極應(yīng)對減稅挑戰(zhàn)，嚴(yán)格執(zhí)行減稅政策，有效改進(jìn)減稅措施?？梢钥紤]改變小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策形式單一的局面，將稅收優(yōu)惠前置，讓更多的小微企業(yè)在發(fā)展過程中能享受到政策幫扶。對于初創(chuàng)期的小微企業(yè)，可以考慮投資稅收抵免、延長虧損彌補(bǔ)年限等優(yōu)惠政策。對于成長期的小微企業(yè)，可以考慮擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊，鼓勵企業(yè)進(jìn)行廠房和設(shè)備投資；提高研發(fā)費用加計扣除比例，鼓勵小微企業(yè)進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新，不斷發(fā)展壯大。

（二）進(jìn)一步完善和落實優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展

1、構(gòu)建降稅減費協(xié)同共治格局。推動構(gòu)建以政府主導(dǎo)、稅務(wù)牽頭、部門協(xié)同、納稅人參與的減稅降費常態(tài)化工作機(jī)制，建立涉稅大數(shù)據(jù)共享平臺，充分利用工商聯(lián)等第三方平臺，強(qiáng)化納稅人主體意識。

2、堅持稅收公平效率原則，逐步完善稅收政策。如，適當(dāng)提高自然人代開發(fā)票增值稅按次起征點，改10萬元起征點為免征額，或?qū)嵭胁铑~征稅，或引入超額累進(jìn)方式征稅。

3、加大相關(guān)政策落實。積極推進(jìn)“個轉(zhuǎn)企”“企轉(zhuǎn)規(guī)”等工程，通過簡化行政手續(xù)、加大財政扶持、強(qiáng)化金融政策引導(dǎo)，進(jìn)一步降低企業(yè)融資成本、稅費成本、制度性交易成本等，大力扶持小微企業(yè)的成長和升級。

（三）優(yōu)化稅收管理服務(wù)體系

1、加強(qiáng)工作統(tǒng)籌，切實給基層減負(fù)降壓。減稅降費工作一律由減稅辦扎口管理，簡化工作要求和上報材料內(nèi)容，適當(dāng)延長工作完成時限。增強(qiáng)信息化支撐力，建議組織收集減稅降費重大問題，組織力量集中攻關(guān)。

2、加大稅收宣傳力度。加強(qiáng)對小微企業(yè)人員的納稅培訓(xùn)，提供稅收咨詢等服務(wù)。充分利用互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代媒介和辦稅服務(wù)廳等公開場所，多渠道、多方式地為納稅人提供政務(wù)公開服務(wù)，積極回應(yīng)納稅人關(guān)切，減少納稅人因不了解政策而造成的納稅申報失誤。提升宣傳培訓(xùn)的實效性，強(qiáng)化納稅人主動承接優(yōu)惠政策的主體意識，變納稅人被動享受紅利為主動享受。

3、降低稅法遵從成本。簡化涉稅申報，加快金稅三期建設(shè)，提高稅務(wù)征管信息化整合進(jìn)度；注重應(yīng)用和解、調(diào)解等方式，充分發(fā)揮行政復(fù)議在解決涉稅矛盾糾紛中的主渠道作用，積極穩(wěn)妥地解決稅務(wù)行政爭議；加快納稅信用體系建設(shè)，推進(jìn)小微企業(yè)信用信息征集和信用等級評價工作，對誠信納稅企業(yè)實行鼓勵措施。

（四）持續(xù)加強(qiáng)小微企業(yè)金融服務(wù)。銀行貸款仍是小微企業(yè)主要融資方式。商業(yè)銀行需繼續(xù)加大對小微企業(yè)的信貸支持力度，擴(kuò)大廣義信貸投放規(guī)模，創(chuàng)新金融產(chǎn)品，簡化貸款流程，解決小微企業(yè)融資難、融資貴問題，助推小微企業(yè)發(fā)展。

（五）持續(xù)推動房租減免，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。為減輕小微企業(yè)和個體工商戶房租負(fù)擔(dān)，持續(xù)推動實施對承租國有房屋的服務(wù)業(yè)小微企業(yè)和個體工商戶減免一定時期租金的政策。國有企業(yè)尤其是央企和高校、科研院所等企事業(yè)單位要帶頭。出租人減免租金的可減免當(dāng)年房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅費，并引導(dǎo)國有銀行對減免租金的出租人視需要給予優(yōu)惠利率、質(zhì)押貸款等支持。非國有房屋減免租金的可同等享受上述各項政策優(yōu)惠。