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    公立醫(yī)院食堂成本核算體系建設(shè)探索

    2022-12-12 14:15:40湯曉盼金華市中心醫(yī)院
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2022年31期
    關(guān)鍵詞:食堂成本核算食材

    湯曉盼 金華市中心醫(yī)院

    引言

    公立醫(yī)院食堂作為其后勤保障體系的重要一環(huán),承擔(dān)著為醫(yī)護(hù)工作者和患者及其家屬提供安全健康飲食的責(zé)任。一般來說,公立醫(yī)院食堂屬于非營利性,是以保障后勤供應(yīng)為主要目的,不要求食堂承擔(dān)盈利任務(wù)。醫(yī)療體制改革后,公立醫(yī)院食堂大部分以招標(biāo)的形式實(shí)施承包制模式。該種運(yùn)營模式促使食堂產(chǎn)生了盈利需求,但公立醫(yī)院食堂的非營利性質(zhì)原則上不允許變動(dòng),仍然是以保障醫(yī)療工作者、病患及其家屬的飲食為核心目標(biāo),這就要求公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理體系對(duì)公立醫(yī)院食堂的經(jīng)營財(cái)務(wù)狀況有清晰的把握,使得公立醫(yī)院食堂能夠保障其成本的同時(shí),還應(yīng)將利潤率控制在合適的范疇內(nèi),要達(dá)成二者平衡就必須建立完善的成本核算體系。但在實(shí)際的操作中,公立醫(yī)院食堂的成本核算體系存在較多問題,為公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)與運(yùn)營監(jiān)管設(shè)置了諸多的障礙。

    一、公立醫(yī)院完善食堂成本核算體系的意義

    (一)保障公立醫(yī)院食堂的食品安全

    公立醫(yī)院食堂作為面向醫(yī)患群體的食品供應(yīng)單位,其服務(wù)對(duì)象的特殊性,使得其對(duì)食品安全的要求尤為嚴(yán)格。首先,患者的身體健康水平相對(duì)于常人而言較差,若出現(xiàn)食品安全問題,極有可能危及患者的生命,相對(duì)于一般食品供應(yīng)單位,公立醫(yī)院食堂面臨的食品安全風(fēng)險(xiǎn)更高;其次,公立醫(yī)院作為人民群眾對(duì)健康的重要寄托與最后防線,有著特殊的社會(huì)意義,若公立醫(yī)院食堂出現(xiàn)食品安全問題,會(huì)產(chǎn)生較為嚴(yán)重的不良社會(huì)輿論,影響社會(huì)安定。因此,公立醫(yī)院完善食堂成本核算體系能夠切實(shí)保證食堂食材采購標(biāo)準(zhǔn)化,保障食品安全[1]。

    (二)通過利潤指標(biāo)規(guī)范公立醫(yī)院食堂管理

    公立醫(yī)院食堂無論是公立醫(yī)院直營還是進(jìn)行社會(huì)化運(yùn)營,都面臨著運(yùn)營成本管控問題,運(yùn)營成本主要包括直接成本和間接成本,大致可分為食材、調(diào)料等在采購中產(chǎn)生的直接費(fèi)用和運(yùn)營過程中水、電、燃?xì)?、人員薪資、管理費(fèi)用等間接支出成本,由此可以推算出公立醫(yī)院食堂的利潤指標(biāo),以此指標(biāo)作為公立醫(yī)院食堂的管理目標(biāo)之一,從而在一定程度上優(yōu)化公立醫(yī)院食堂的管理,對(duì)食品原材料的采購存儲(chǔ)及食品制作的流程實(shí)施管控,確保公立醫(yī)院食堂能夠盈利,提升其生產(chǎn)效率。

    (三)保障公立醫(yī)院食堂的社會(huì)效益

    公立醫(yī)院食堂首先是公立醫(yī)院體系的后勤保障單位,其次才是開放營業(yè)的餐飲業(yè)態(tài),其首要目的是為醫(yī)療工作者和病患及其家屬提供質(zhì)量過關(guān)、口味良好、價(jià)格合適的餐飲服務(wù)。就公立醫(yī)院層面而言,其更注重公立醫(yī)院食堂內(nèi)部員工福利和社會(huì)公益屬性,一般要求其能夠達(dá)到收支平衡即可。在醫(yī)療體系改革后,在不偏離上述原則和需求的前提下,很多公立醫(yī)院食堂進(jìn)行了經(jīng)營權(quán)社會(huì)化改造,對(duì)食堂的盈利提出了新的要求。公立醫(yī)院完善食堂成本核算體系能夠使公立醫(yī)院食堂的利潤率控制在合適的范疇內(nèi),確保其社會(huì)效益不發(fā)生偏離,從而為醫(yī)院的醫(yī)療工作者和病患、家屬提供更好的餐飲服務(wù)[2]。

    二、公立醫(yī)院食堂成本核算體系存在的主要問題

    (一)食堂成本核算體系不健全

    在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中,對(duì)食堂成本核算的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)沒有進(jìn)行明確的規(guī)定,在會(huì)計(jì)工作實(shí)操中,基于會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)制度的理解也會(huì)產(chǎn)生一定程度上的變化,從而加大了食堂成本核算的難度;在食堂實(shí)際經(jīng)營中,食堂工作人員對(duì)食材的儲(chǔ)存與管理缺乏嚴(yán)格的、量化的標(biāo)準(zhǔn),在實(shí)際的儲(chǔ)藏與管理中會(huì)產(chǎn)生一定的損耗,這些沉沒成本難以在食堂成本核算體系當(dāng)中精準(zhǔn)體現(xiàn);在食品的加工制作過程中,基于中式餐飲的制作方式,對(duì)食材、輔料以及調(diào)味品的使用和食品加工制作環(huán)節(jié)的調(diào)整都會(huì)對(duì)食堂成本的增減變化產(chǎn)生相應(yīng)的影響,而這種影響基本上不被成本管理體系識(shí)別,聚少成多之下,此類成本也相當(dāng)可觀。以上因素疊加,共同影響了公立醫(yī)院食堂的成本核算工作,造成了食堂成本核算體系不健全。

    (二)原材料采購與出入庫管理不完善

    一般來說,食堂的日常經(jīng)營成本超八成沉淀在食品原材料上,降低食材成本是控制成本核算的重要因素,原則上,公立醫(yī)院食堂的原材料采購應(yīng)當(dāng)視為大宗采購,理應(yīng)進(jìn)行招標(biāo),并獲得大宗采購的價(jià)格優(yōu)惠,然而在實(shí)際操作中,農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格和供應(yīng)受市場影響較大,很難進(jìn)行有效監(jiān)管,因此食材采購監(jiān)管在現(xiàn)實(shí)具體工作中存在諸多不確定因素。如,采購程序較為隨意,缺乏采購計(jì)劃,采購審批程序不規(guī)范,大多數(shù)情況下材料現(xiàn)用現(xiàn)買,相應(yīng)的管理執(zhí)行機(jī)制缺位;采購工作職責(zé)分工相對(duì)模糊,沒有設(shè)置專門的采購人員與物價(jià)查詢?nèi)藛T,基本上是一人負(fù)責(zé)采購工作的所有工序,使得食材購進(jìn)價(jià)格不能按照市場價(jià)格調(diào)整,采購渠道不穩(wěn)定,造成成本居高不下,進(jìn)而對(duì)成本管控造成不利影響。在食堂物料的庫存管理方面,流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)缺少具體的信息統(tǒng)計(jì),這就使得庫存管理工作在初期就面臨信息缺失的問題;在采購物資的分配上,一部分是直接進(jìn)入食品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的,不進(jìn)行入庫操作,這部分物料的使用與損耗就難以在成本核算體系中體現(xiàn),而另一部分是需要進(jìn)行入庫操作的,但是由于庫房管理人員會(huì)計(jì)知識(shí)的缺乏,對(duì)庫存數(shù)量的把控、庫存盤點(diǎn)的操作、庫存盤點(diǎn)周期的把控都存在很大問題,而庫房管理人員與食品生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的脫鉤也較為嚴(yán)重,對(duì)入庫物料的采銷反饋不靈敏,這就造成了物料短缺與物料積壓問題,而食堂的物料多以食材為主,保質(zhì)期相對(duì)較短,這就很容易出現(xiàn)浪費(fèi),產(chǎn)生計(jì)劃外的損耗[3]。

    (三)成本核算方法不規(guī)范

    公立醫(yī)院食堂的成本核算問題較為突出的一點(diǎn)在于成本核算方法不一致。公立醫(yī)院食堂在成本核算上,一般將購入的原料分為兩類,一類是購入后直接入庫保存的,作為“庫存物資”來進(jìn)行核算;另一類是不用入庫直接分配給各食品加工生產(chǎn)環(huán)節(jié)的,直接作為“經(jīng)營支出”來進(jìn)行核算。對(duì)于購入后直接入庫的原料,在出庫及定期盤庫時(shí)就會(huì)面臨核算方法的選擇,一般的公立醫(yī)院食堂都是按照平均成本核算法進(jìn)行核算,沒有考慮價(jià)格的變化對(duì)支出的影響,勢必會(huì)造成結(jié)余的不準(zhǔn)確,這種不準(zhǔn)確性就使得成本核算失去規(guī)范化,不能反映公立醫(yī)院食堂實(shí)際經(jīng)營成本。

    (四)成本核算的內(nèi)容不全面

    在公立醫(yī)院食堂的成本核算內(nèi)容方面,一般按照直接成本與間接成本進(jìn)行核算,但是也存在一定程度上的疏漏。上文提到,直接成本大致包含食材、輔材、調(diào)料等采購產(chǎn)生的直接費(fèi)用,間接成本一般大致包含運(yùn)營過程中水、電、燃?xì)狻⑷藛T薪資、管理費(fèi)用等間接的支出。而在成本核算上,各個(gè)環(huán)節(jié)存在的沉沒成本計(jì)入損耗而難以得到精準(zhǔn)體現(xiàn)。另外,在實(shí)際經(jīng)營中,食堂生產(chǎn)人員與服務(wù)人員的獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等動(dòng)態(tài)支出在成本核算時(shí)會(huì)存在漏報(bào)等情況。

    (五)成本核算的監(jiān)督與考核機(jī)制不健全

    當(dāng)前,隨著醫(yī)療改革的不斷推進(jìn),部分公立醫(yī)院也在逐步探索食堂的社會(huì)化服務(wù)。因此,對(duì)于成本核算與管理的監(jiān)督考核也應(yīng)從這兩方面進(jìn)行綜合考慮,當(dāng)前存在的問題主要有兩方面:一方面,對(duì)于社會(huì)化的食堂服務(wù)來講,由于食堂經(jīng)營者需要考慮必要的利潤,故而往往從成本角度向醫(yī)院提出補(bǔ)助訴求或通過降低分量、質(zhì)量等方面的行為來壓縮自身成本,導(dǎo)致醫(yī)患對(duì)食堂經(jīng)營存在較大意見。另一方面,對(duì)于自主經(jīng)營的醫(yī)院食堂,則由于食堂本身從屬于醫(yī)院服務(wù),對(duì)于食堂成本核算不夠重視,將大量的監(jiān)督與考核放到醫(yī)療成本費(fèi)用支出上,對(duì)食堂的成本管理不到位,存在跑冒滴漏等問題。

    三、完善公立醫(yī)院食堂成本核算體系的建議

    (一)健全公立醫(yī)院食堂成本核算體系

    在公立醫(yī)院食堂的成本核算體系構(gòu)建上,可以參照同等規(guī)模的餐飲企業(yè),對(duì)其會(huì)計(jì)信息進(jìn)行轉(zhuǎn)換后再核算,這就能在最大程度上兼顧專業(yè)性、準(zhǔn)確性與統(tǒng)一性,進(jìn)而得到準(zhǔn)確的成本核算結(jié)果,用于指導(dǎo)公立醫(yī)院食堂的生產(chǎn)經(jīng)營管理。首先,參照餐飲企業(yè)的會(huì)計(jì)制度,按照餐飲行業(yè)成熟的成本核算標(biāo)準(zhǔn)對(duì)公立醫(yī)院的食堂開展成本核算工作,統(tǒng)一對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)制度解讀宣導(dǎo),引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。其次,加強(qiáng)食堂工作人員的成本管理能力,建立嚴(yán)格的、可量化的管理標(biāo)準(zhǔn),明確成本的產(chǎn)生、轉(zhuǎn)嫁與攤薄,優(yōu)化食材儲(chǔ)藏與管理環(huán)節(jié),明確沉沒成本的數(shù)據(jù)信息。最后,優(yōu)化食品的加工環(huán)節(jié),積極組織食品加工人員的培訓(xùn)與交流,在保證食品安全與口味的前提下,最大程度做到加工步驟與加工環(huán)節(jié)的統(tǒng)一性,精確食材、輔料與調(diào)味品的用法與用量,探索優(yōu)化菜品制作步驟,以削減在食品加工環(huán)節(jié)的沉沒成本。通過上述的方式方法,公立醫(yī)院食堂可以減少因會(huì)計(jì)信息失真為成本核算帶來偏差影響,從而建立適宜的食堂成本核算體系,明確公立醫(yī)院食堂的經(jīng)營成本產(chǎn)生情況,進(jìn)而做出相應(yīng)調(diào)整以優(yōu)化公立醫(yī)院食堂的生產(chǎn)經(jīng)營和餐飲服務(wù)[4]。

    (二)完善原材料采購與出入庫管理

    就現(xiàn)行的公立醫(yī)院食堂采購與出入庫管理而言,要優(yōu)化其管理模式,首先要從管理制度與執(zhí)行入手。有以下幾個(gè)方面的建議可供參考;針對(duì)采購環(huán)節(jié),首先可以由公立醫(yī)院牽頭,建立地區(qū)性的公立醫(yī)院食堂供應(yīng)商準(zhǔn)入制度和管理體系,成立專門的部門,負(fù)責(zé)實(shí)時(shí)匯總農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格信息和品質(zhì)信息,按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)審核供應(yīng)商并進(jìn)行后續(xù)管理,以形成規(guī)?;?yīng),確保公立醫(yī)院食堂的食材采購價(jià)格能夠按照大宗采購的標(biāo)準(zhǔn)享受價(jià)格折扣,也便于掌控食材的品質(zhì);其次可以督促公立醫(yī)院食堂的經(jīng)營者建立完善的采購管理制度,嚴(yán)格執(zhí)行采購計(jì)劃申報(bào)工作和采購審批工作,設(shè)置專人負(fù)責(zé)采購,交叉監(jiān)督,不定期地進(jìn)行采購品類的輪崗調(diào)換,防止利益輸送鏈條,對(duì)于采購內(nèi)容,要設(shè)置專門的市場詢價(jià)人員,進(jìn)行隨機(jī)抽樣詢價(jià),從而優(yōu)化采購環(huán)節(jié)。對(duì)于入庫與存儲(chǔ)管理環(huán)節(jié),可以進(jìn)行以下改進(jìn):首先,對(duì)庫存管理能夠科學(xué)地進(jìn)行庫存盤點(diǎn)、管理庫存數(shù)量、預(yù)估庫存信息,確保能夠按照生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的預(yù)期數(shù)量提報(bào)采購計(jì)劃,及時(shí)更新庫存,對(duì)庫存中的食材按照其消耗與質(zhì)保情況進(jìn)行調(diào)配。其次,優(yōu)化流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)信息統(tǒng)計(jì),對(duì)直接進(jìn)入生產(chǎn)環(huán)節(jié)的物資,應(yīng)進(jìn)行科學(xué)的統(tǒng)計(jì),記錄其消耗信息,從而確保此類物資的使用與損耗能夠明確的反映在成本核算中。

    (三)規(guī)范成本核算方法

    在公立醫(yī)院食堂進(jìn)行社會(huì)化服務(wù)改革前,公立醫(yī)院食堂屬于福利性質(zhì)的食堂,其成本核算是依照預(yù)算會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的。在當(dāng)前改革條件下,大多數(shù)的公立醫(yī)院食堂實(shí)行了社會(huì)化服務(wù)改革或成立后勤服務(wù)公司(或類似機(jī)構(gòu))進(jìn)行經(jīng)營。對(duì)于社會(huì)化服務(wù)而言,醫(yī)院只需強(qiáng)化整體管控即可,但對(duì)于食堂經(jīng)營單位則應(yīng)當(dāng)參照餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行核算。針對(duì)公立醫(yī)院食堂的成本核算方法不一致問題,統(tǒng)一成本核算的期未計(jì)價(jià)方法,特別是對(duì)庫存物資的期末計(jì)價(jià)方法進(jìn)行統(tǒng)一成了解決問題的關(guān)鍵路徑之一,將原來的平均成本核算法改為先進(jìn)先出法,先入庫先支出,減少了價(jià)格變化對(duì)成本的影響,根據(jù)“庫存物資盤點(diǎn)表”核算盤盈,盤虧和毀損情況,增設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目。與此同時(shí),建議從食堂日常經(jīng)營的細(xì)節(jié)上抓起,結(jié)合已完善的內(nèi)部控制制度,從物資采購、出入庫、菜金結(jié)算等流程,嚴(yán)格實(shí)行雙人采購、換人驗(yàn)收、定期輪換制度。月底盤存采取定期盤點(diǎn)和不定期抽查的方式監(jiān)控,加強(qiáng)對(duì)整個(gè)供應(yīng)鏈的實(shí)際監(jiān)管,尤其是原材料物資質(zhì)量的監(jiān)管和對(duì)貨款支付的監(jiān)管等。

    (四)優(yōu)化成本核算內(nèi)容

    針對(duì)這一問題,建議公立醫(yī)院的食堂參考成熟的餐飲企業(yè)的成本核算模式,合理的設(shè)置核算項(xiàng)目,從而真實(shí)地反映公立醫(yī)院食堂在生產(chǎn)經(jīng)營中實(shí)際的成本,尋求合理的利潤增長空間。同時(shí),公立醫(yī)院食堂還可以引進(jìn)適宜的財(cái)會(huì)信息管理軟件,按照軟件信息的引導(dǎo)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的錄入和分析,確保成本核算能夠詳實(shí)地反映其數(shù)據(jù)的真實(shí)性與完整性,從而準(zhǔn)確評(píng)估公立醫(yī)院食堂的經(jīng)營情況。并且,還能夠就直接支出與間接支出的數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析和橫向?qū)Ρ?,尋找其變化,明確降低成本的方向,為公立醫(yī)院食堂的成本優(yōu)化提供信息和思路[5]。

    (五)健全公立醫(yī)院食堂的成本核算的監(jiān)督與考核機(jī)制

    對(duì)于醫(yī)院的成本監(jiān)督與考核,則應(yīng)根據(jù)醫(yī)院食堂經(jīng)營的實(shí)際情況進(jìn)行綜合考慮。對(duì)于納入社會(huì)化服務(wù)的公立醫(yī)院食堂,醫(yī)院雖然在人事等方面進(jìn)行了切割,但由于其仍然是醫(yī)院服務(wù)的重要組成部分,且醫(yī)院整體是非營利性質(zhì)的,故而需要合理對(duì)待醫(yī)院本身非營利性與社會(huì)化服務(wù)合理回報(bào)之間的關(guān)系。在此方面,選擇社會(huì)化服務(wù)單位需要合理進(jìn)行招投標(biāo),確保流程的公開公平公正,同時(shí)在招標(biāo)時(shí)考慮服務(wù)單位的合理利潤。在食堂運(yùn)營的同時(shí),應(yīng)考慮對(duì)其服務(wù)評(píng)價(jià)與餐飲質(zhì)量進(jìn)行掛鉤,定期進(jìn)行檢查促使其通過改進(jìn)管理,強(qiáng)化成本管控提升利潤。對(duì)于非社會(huì)化服務(wù)的醫(yī)院食堂,應(yīng)結(jié)合平時(shí)的成本核算相關(guān)工作,對(duì)其成本絕對(duì)值、相對(duì)比率與各明細(xì)成本、各時(shí)期進(jìn)行同比、環(huán)比分析,關(guān)注市場價(jià)格變化,定期進(jìn)行成本管理分析,并納入考核,促進(jìn)醫(yī)院食堂相關(guān)人員不斷改進(jìn)成本核算管理工作。

    結(jié)語

    綜上所述,公立醫(yī)院食堂的成本核算體系建設(shè)應(yīng)當(dāng)以其運(yùn)營管理為抓手,優(yōu)化采購與庫存管理環(huán)節(jié),輔以適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)管理制度和財(cái)務(wù)管理工具,幫助公立醫(yī)院食堂做好成本核算,保障醫(yī)護(hù)工作者與病患及家屬能夠享受到安全健康的餐飲服務(wù)。

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