研發(fā)項目財務(wù)管理的現(xiàn)狀與解決思路研究

黃繪蘭

（無錫日聯(lián)科技股份有限公司）

一、研發(fā)項目財務(wù)管理概念與特點(diǎn)

研發(fā)項目是研發(fā)型企業(yè)開發(fā)科學(xué)技術(shù)的重要途徑，研發(fā)型企業(yè)通過研發(fā)項目所獲得的研發(fā)成果為企業(yè)獲取大量的經(jīng)濟(jì)效益。研發(fā)項目在實(shí)踐中存在消耗時間長、成本大、經(jīng)濟(jì)效益高、風(fēng)險高等特點(diǎn)，在一般情況下，研發(fā)項目一般需要消耗相關(guān)單位大量的經(jīng)費(fèi)，因此，對研發(fā)項目進(jìn)行高質(zhì)量的財務(wù)管理是非常重要的。研發(fā)項目的財務(wù)管理主要指的是從項目立項、項目實(shí)施、項目結(jié)項等整個項目研發(fā)周期內(nèi)的所有財務(wù)管理內(nèi)容，具體包括制定項目預(yù)算、執(zhí)行項目預(yù)算、項目決算、項目財務(wù)分析等環(huán)節(jié)。

研發(fā)項目財務(wù)管理的特點(diǎn)主要包括：一是系統(tǒng)性。研發(fā)項目財務(wù)管理具備相當(dāng)強(qiáng)的系統(tǒng)性，需要在整個研發(fā)項目的方面進(jìn)行綜合考量，研發(fā)項目財務(wù)管理包括籌資管理、運(yùn)營資金管理等各個環(huán)節(jié)，每一個環(huán)節(jié)相互聯(lián)系，最終構(gòu)成了一個完成的研發(fā)項目財務(wù)管理系統(tǒng)，共同促進(jìn)研發(fā)項目運(yùn)行過程中的資源優(yōu)化配置。二是動態(tài)性。從實(shí)踐角度來看，研發(fā)項目是一種具備相當(dāng)強(qiáng)不確定性的活動，在整個項目的運(yùn)行過程中存在相當(dāng)多的不確定因素，例如，在研發(fā)進(jìn)程過半之后，發(fā)現(xiàn)研發(fā)方向出現(xiàn)了一定錯誤，那么就需要對研發(fā)思路進(jìn)行調(diào)整，同時，也需要對財務(wù)管理的思路進(jìn)行調(diào)整。因此，由于研發(fā)項目本身具備較強(qiáng)的動態(tài)性，因此研發(fā)項目財務(wù)管理也存在一定的動態(tài)性，這是服務(wù)研發(fā)項目正常運(yùn)行、為其提供充分保障的必然要求。三是復(fù)雜性。相比于其他生產(chǎn)型、建造型項目而言，研發(fā)項目具備相當(dāng)強(qiáng)的復(fù)雜性，往往需要消耗大量的人力物力以及各種資源，同時，研發(fā)項目往往分為多個子項目。因此，在對研發(fā)項目進(jìn)行財務(wù)管理時，必須充分考慮到整個項目中的各個具體的因素，并根據(jù)實(shí)際情況對財務(wù)工作進(jìn)行調(diào)整與完善，以適應(yīng)復(fù)雜的研發(fā)項目管理需求。

二、研發(fā)項目財務(wù)管理中存在的主要問題

近年來，隨著我國科研活動頻率的逐漸加大，研發(fā)項目的數(shù)量也在不斷增多，相關(guān)的財務(wù)管理工作在實(shí)踐中已經(jīng)取得了一些經(jīng)驗，并為研發(fā)項目的成功提供了強(qiáng)大的核心驅(qū)動力。但是從整體角度來看，當(dāng)前我國研發(fā)項目在財務(wù)管理過程中仍舊存在一些問題，阻礙了財務(wù)管理活動的正常開展，具體缺陷主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）管理規(guī)范性缺失

管理規(guī)范性缺失是當(dāng)前我國研發(fā)項目財務(wù)管理中存在的首要問題。具體而言，在很多研發(fā)項目進(jìn)行過程中，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)并沒有對研發(fā)項目的財務(wù)管理活動給予充足的重視，并沒有建立較為完整的財務(wù)管理規(guī)范與財務(wù)管理相關(guān)條例。其次，某些單位雖然建立了一定的財務(wù)管理制度，但是卻并沒有對其進(jìn)行針對性革新，導(dǎo)致規(guī)范內(nèi)容過于陳舊，無法適應(yīng)研發(fā)項目運(yùn)營管理的實(shí)際需求。最后，某些單位雖然建立了針對性較強(qiáng)、內(nèi)容也比較完善的財務(wù)管理規(guī)范制度，但是由于人為等原因?qū)е仑攧?wù)管理規(guī)范在實(shí)踐中沒有得到有效執(zhí)行。以上這些情況都是管理規(guī)范性缺失的表現(xiàn)，嚴(yán)重影響了研發(fā)項目的正常運(yùn)行。

（二）財務(wù)管理能力弱

財務(wù)管理能力弱也是當(dāng)前我國研發(fā)項目財務(wù)管理中存在的主要問題之一。具體而言，在實(shí)際的項目研發(fā)過程中，許多科研單位、企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)管理時均存在能力較弱的情況，這種現(xiàn)象比較普遍化。在實(shí)踐中具體表現(xiàn)為：一是部分單位現(xiàn)金管理制度相對比較松散，導(dǎo)致項目在進(jìn)行過程中很容易出現(xiàn)資金限制等問題，在這種問題出現(xiàn)時，由于財務(wù)管理能力較弱，因此很難對資金方面出現(xiàn)的問題進(jìn)行有效解決，進(jìn)一步影響資金回流速度，最終影響項目的正常運(yùn)行。二是部分單位的財務(wù)管理能力無法保證資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，在實(shí)踐中導(dǎo)致資金循環(huán)周期明顯延長，這種現(xiàn)象導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行項目研發(fā)時普遍面臨比較嚴(yán)重的風(fēng)險，欠缺資金保障。

（三）管理模式較落后

管理模式較落后也是當(dāng)前我國研發(fā)項目財務(wù)管理中存在的主要問題之一。具體而言，當(dāng)前我國大多數(shù)的研發(fā)項目均是由企業(yè)資金進(jìn)行投資、運(yùn)作的，整個活動的生產(chǎn)者、投資者在個體層面具備相當(dāng)強(qiáng)的統(tǒng)一性，這種統(tǒng)一性導(dǎo)致在項目的運(yùn)行過程中，一旦缺乏合理的財務(wù)管理制度，項目的實(shí)際管理者就很容易在個人思想的指引下對財務(wù)活動進(jìn)行干涉，進(jìn)而嚴(yán)重影響研發(fā)項目的正常運(yùn)行。其次，部分企業(yè)財務(wù)管理模式落后還體現(xiàn)在過度重視預(yù)算管理上，甚至將預(yù)算管理與財務(wù)管理進(jìn)行了實(shí)踐層面的統(tǒng)一，在具體執(zhí)行過程中嚴(yán)重忽視其他的財務(wù)管理活動，如財務(wù)結(jié)算管理、資金運(yùn)行管理等，并沒有將財務(wù)管理活動與產(chǎn)品全生命周期理論進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，最終導(dǎo)致在后續(xù)項目跟進(jìn)過程中出現(xiàn)相當(dāng)嚴(yán)重的失誤。

三、構(gòu)建高質(zhì)量研發(fā)項目財務(wù)管理的具體策略

（一）建立完善的研發(fā)項目管理體制

建立完善的研發(fā)項目管理體制是構(gòu)建高質(zhì)量研發(fā)項目財務(wù)管理的核心要求。在實(shí)踐中的具體操作流程如下。

1.完善項目管理部門與具體的職能分工

完善部門、分工是完善管理機(jī)制的核心內(nèi)容，具體而言，一個單位在完成研發(fā)項目立項工作之后，就應(yīng)當(dāng)立刻著手進(jìn)行管理體制的設(shè)計與布置，在實(shí)踐中，研發(fā)項目普遍具備相當(dāng)強(qiáng)的復(fù)雜性，因此必須有規(guī)模較大的管理部門與之相適應(yīng)。

在一般情況下，研發(fā)項目的直接執(zhí)行部門應(yīng)當(dāng)包括研發(fā)實(shí)驗室、科技管理部門、技術(shù)委員會。研發(fā)項目的輔助執(zhí)行部門一般包括信息部門、后勤保障部門、財務(wù)部門等。其中，研發(fā)實(shí)驗室內(nèi)部存在數(shù)個直接負(fù)責(zé)研發(fā)任務(wù)的科研小組，屬于整個項目的承擔(dān)主體，其工作任務(wù)是保障整個項目研發(fā)目標(biāo)能夠順利完成?？萍脊芾聿块T屬于整個項目的組織管理部門，執(zhí)行項目全部的組織管理工作，例如立項評價、執(zhí)行檢查等工作。技術(shù)委員會主要為項目存在的技術(shù)問題提供突破思路。信息部門主要負(fù)責(zé)整個項目資料的集中管理。后勤保障部門主要負(fù)責(zé)對整個項目的設(shè)備、資源等內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)籌管理，提升資源應(yīng)用效率。財務(wù)部門主要負(fù)責(zé)對整個項目涉及資金的問題進(jìn)行管理，保證項目全流程的資金安全。

只有建立完善的項目管理部門，并將其責(zé)任進(jìn)行明確分工，才能夠切實(shí)提升研發(fā)項目管理的規(guī)范性，進(jìn)而為高質(zhì)量的財務(wù)管理提供更加優(yōu)越的內(nèi)部環(huán)境。

2.建立完善的公司核算模式

建立完善的核算模式也是非常必要的，具體而言，相關(guān)單位在研發(fā)項目執(zhí)行過程中，應(yīng)當(dāng)建立完善的ERP 系統(tǒng)，對項目立項、采購、執(zhí)行、結(jié)項全流程階段進(jìn)行全方位支撐。

在具體的項目執(zhí)行過程中的立項階段，相關(guān)單位的工作人員應(yīng)當(dāng)將名稱、編號以及所有預(yù)算內(nèi)容等信息全面導(dǎo)入到ERP 系統(tǒng)。在進(jìn)行項目采購時，應(yīng)當(dāng)依托ERP 系統(tǒng)中的信息進(jìn)行各項活動，例如需求單提交、采購合同簽訂等，這種操作方式能夠有效保證整個企業(yè)的資金流動都能夠在財務(wù)部門的有效控制內(nèi)，進(jìn)而充分保障資金安全以及財務(wù)管理活動的效率與質(zhì)量。

3.對項目進(jìn)行科學(xué)的分級分類

大多數(shù)研發(fā)項目并不是孤立的，而是由不同的小項目組合而成的，因此，在研發(fā)項目運(yùn)行過程中，對項目進(jìn)行科學(xué)的分級、分類也是非常重要的，能夠為財務(wù)管理的高質(zhì)量運(yùn)行提供有效指導(dǎo)，將資金向更有價值的項目領(lǐng)域流動，提升整個研發(fā)項目的成果獲取成功率。

在一般情況下，項目可以根據(jù)其自身的重要性被分為核心、重點(diǎn)、一般、支撐四個等級。除此之外，根據(jù)內(nèi)容的差異，可以將項目分為研發(fā)項目、產(chǎn)品項目、支撐項目、預(yù)研項目四個具體種類。財務(wù)人員可以根據(jù)不同級別、不同類別采取不同的財務(wù)管理思路。

在對項目進(jìn)行分級分類之后，為了有效提升項目管理效率，相關(guān)單位還應(yīng)當(dāng)根據(jù)一定規(guī)則對項目進(jìn)行編碼，將具體項目轉(zhuǎn)換為數(shù)字的形式，這種方式能夠有效提升管理效率。

4.建立有效的項目管理流程

根據(jù)上文內(nèi)容可知，研發(fā)項目的財務(wù)管理活動是貫穿整個研發(fā)項目全部流程的，因此，建立有效的項目管理流程能夠幫助財務(wù)管理部門更好的縷清管理思路。在實(shí)踐中，項目管理流程一般包括：一是立項階段。項目經(jīng)理推薦、項目計劃編制、立項評審、項目啟動。二是實(shí)施階段。項目開發(fā)與實(shí)施、里程碑評審、外部驗收。三是結(jié)項階段。項目結(jié)項審核、項目后評估。

本文遵循這一流程特征對項目財務(wù)管理過程的基本思路以及其中應(yīng)當(dāng)注意的幾點(diǎn)問題進(jìn)行簡要分析。

（二）優(yōu)化研發(fā)項目財務(wù)管理過程

1.研發(fā)項目立項階段財務(wù)管理

在項目的立項階段，財務(wù)管理工作人員主要起到輔助作用，需要通過自身的經(jīng)驗，并對其他類似項目的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集，幫助項目經(jīng)理完成項目具體預(yù)算的制定工作，進(jìn)而提升項目預(yù)算的科學(xué)性。

在一般情況下，研發(fā)項目的成本類型主要包括：一是分包成本。主要包括合作協(xié)作費(fèi)用、外來聘請人員的薪酬、專家咨詢費(fèi)用。二是采購成本。主要包括材料購置費(fèi)用、設(shè)備購置費(fèi)用、設(shè)備租賃費(fèi)用。三是其他成本。主要包括資料費(fèi)用、會議費(fèi)用、差旅費(fèi)用等。

在具體的成本預(yù)算制定過程中，主要的制定人員是項目經(jīng)理，財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)在制定完成后，對預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行審核，并指出其中存在的漏洞。例如，在實(shí)踐中，某些研發(fā)項目的經(jīng)理在預(yù)算制定過程中，經(jīng)常會混淆材料費(fèi)用、設(shè)備購置費(fèi)用兩個不同性質(zhì)的費(fèi)用內(nèi)容，此時，財務(wù)人員就應(yīng)當(dāng)出具修改意見，幫助項目經(jīng)理提升成本預(yù)算制定的科學(xué)性，進(jìn)而防止后續(xù)的實(shí)際報賬過程中出現(xiàn)由于預(yù)算缺失而受到嚴(yán)重阻礙的情況。

2.研發(fā)項目執(zhí)行階段財務(wù)管理

在研發(fā)項目的執(zhí)行階段，財務(wù)管理部門主要起到監(jiān)督作用，需要按照項目預(yù)算清單中的內(nèi)容對項目執(zhí)行過程中實(shí)際產(chǎn)生的支出進(jìn)行審批與監(jiān)督。這一階段也是財務(wù)管理的核心環(huán)節(jié)，在此過程中，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循相關(guān)原則，即以保證研發(fā)項目順利完成為核心、項目之間預(yù)算禁止調(diào)劑使用、資金支出應(yīng)當(dāng)在所屬項目類別下進(jìn)行單獨(dú)核算。

在這一階段的具體財務(wù)管理過程中，相關(guān)部門以及工作人員應(yīng)當(dāng)重視以下幾個方面：首先，項目支出合同審核。在ERP 系統(tǒng)正式應(yīng)用于研發(fā)項目管理實(shí)踐中時，已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了合同履行的規(guī)范化運(yùn)行，一旦合同中存在不合理的內(nèi)容，在線上實(shí)施階段就會被駁回，進(jìn)而重新執(zhí)行相關(guān)流程。為了避免這一情況，財務(wù)管理的職能必須從事后分析轉(zhuǎn)移到全流程監(jiān)控，防范合同內(nèi)容。例如，在合同中，雙方規(guī)定的付款條件合理性如何、合同中包括增值稅在內(nèi)的各項稅收規(guī)定是否符合國家法律的強(qiáng)制性要求等。其次，報銷憑據(jù)與預(yù)算審核。對報銷憑據(jù)上面記載事項的真實(shí)性進(jìn)行審核是非常重要的，有效的審核能夠避免資金的非正常流出，進(jìn)而為項目研發(fā)活動提供必要的資金支持。值得注意的是，在事項真實(shí)的基礎(chǔ)上，相關(guān)人員還要確定這一費(fèi)用是否超過預(yù)算或者是否在本項目直接費(fèi)用范圍內(nèi)，如果存在上述現(xiàn)象，則財務(wù)管理人員就應(yīng)當(dāng)向領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行請示，非特殊情況不予報銷。第三，管理報表編制。在月初ERP 系統(tǒng)結(jié)賬完畢之后，財務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)從ERP 系統(tǒng)中對具體賬目內(nèi)容進(jìn)行導(dǎo)出，進(jìn)而為后續(xù)的財務(wù)管理活動進(jìn)行指導(dǎo)。第四，項目往來清理。定期對往來臺賬進(jìn)行清理。第五，項目資產(chǎn)管理。研發(fā)項目在運(yùn)行過程中，往往需要購置大量的固定資產(chǎn)、資產(chǎn)等，對于這些情況，財務(wù)管理人員應(yīng)該根據(jù)情況的不同分別進(jìn)行不同處理。例如，如果是研發(fā)單位自主購置的，應(yīng)當(dāng)作為公司固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，如果是國家經(jīng)費(fèi)項目所用的固定資產(chǎn)，在項目結(jié)項后應(yīng)當(dāng)視為公司固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，但是應(yīng)當(dāng)服從國家相關(guān)單位的指示。第六，材料費(fèi)分?jǐn)偂τ诮ㄖ牧?，可以采用分期攤銷法進(jìn)行處理，將攤銷費(fèi)用計入項目成本。最后，變更審核。在項目運(yùn)行過程中，很有可能由于各種原因?qū)е马椖勘旧沓霈F(xiàn)變更，此時，項目經(jīng)理就需要對項目預(yù)算進(jìn)行變更，在這一過程中，財務(wù)應(yīng)當(dāng)對變更項目計劃這一情況對項目經(jīng)理進(jìn)行警示，防止出現(xiàn)預(yù)算作廢之后沒有變更導(dǎo)致無法保障的現(xiàn)象出現(xiàn)。

3.研發(fā)項目結(jié)項階段財務(wù)管理

在項目結(jié)項階段，財務(wù)部門的工作任務(wù)主要包括以下幾個方面：一是財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對項目整體的收支情況進(jìn)行綜合整理，并對合同履行情況等內(nèi)容進(jìn)行確定。二是如果在整合過程中，財務(wù)人員發(fā)現(xiàn)存在應(yīng)收賬款，需要聯(lián)系相關(guān)部門、項目經(jīng)理對其進(jìn)行確認(rèn)。三是在項目結(jié)項時，所有債權(quán)關(guān)系應(yīng)當(dāng)?shù)玫嚼迩澹袀鶆?wù)應(yīng)當(dāng)償還，在清算結(jié)束之后，由財務(wù)部門出具項目決算表。項目決算表是研發(fā)項目結(jié)項階段非常重要的一份文件，其內(nèi)容包括從項目接受直到項目結(jié)束的一整個流程中所產(chǎn)生的支出情況的綜合，具體內(nèi)容一般包括收支明細(xì)表、設(shè)備與材料預(yù)算數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)對比表。這一材料是相關(guān)單位對整個研發(fā)項目在實(shí)踐中的實(shí)際進(jìn)行綜合評價的重要依據(jù)。

4.研發(fā)項目結(jié)項后的財務(wù)管理

在研發(fā)項目結(jié)束之后，財務(wù)部門還應(yīng)當(dāng)對整個項目的財務(wù)執(zhí)行情況進(jìn)行綜合評價，并將分析結(jié)果與績效考核結(jié)果進(jìn)行掛鉤。具體而言，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)對以下幾個指標(biāo)進(jìn)行綜合分析：項目經(jīng)濟(jì)效益考核指標(biāo)、月度資金計劃完成率、成本費(fèi)用年度預(yù)算完成率、應(yīng)收賬款賬齡等。

四、結(jié)論

綜上所述，隨著時代的發(fā)展，當(dāng)前我國的科學(xué)技術(shù)水平已經(jīng)得到飛速發(fā)展與長足進(jìn)步，從根本意義上講，發(fā)展科學(xué)技術(shù)對于提升國家核心競爭力而言具備十分重要的價值與意義。而在實(shí)踐中，足量經(jīng)費(fèi)以及高質(zhì)量的財務(wù)管理是研發(fā)項目成功的重要支撐。從當(dāng)前時代發(fā)展現(xiàn)狀角度來看，研發(fā)項目財務(wù)管理中仍舊存在一些問題，嚴(yán)重影響了科學(xué)技術(shù)研發(fā)活動的順利進(jìn)行以及科研成果的有效獲取。對其進(jìn)行解決具備十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，本文基于這一目的，首先對研發(fā)項目財務(wù)管理概念與特點(diǎn)進(jìn)行了簡要闡述，結(jié)合相關(guān)科學(xué)理論知識，對研發(fā)項目財務(wù)管理中存在的主要問題進(jìn)行了全面分析，最終提出了針對性地解決策略，即建立完善的研發(fā)項目管理體制、優(yōu)化研發(fā)項目財務(wù)管理過程。相關(guān)單位在實(shí)踐過程中應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合自身實(shí)際情況，掌握現(xiàn)代的研發(fā)項目財務(wù)管理思路與方法，以實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理一體化為基本目標(biāo)，只有這樣才能切實(shí)提升研發(fā)項目的運(yùn)作水平，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展與社會進(jìn)步。本文屬于對研發(fā)項目財務(wù)管理工作的探索性分析，可能存在很多不足，筆者將會在未來的研究工作中對研發(fā)項目的財務(wù)管理工作進(jìn)行進(jìn)一步的分析與研究。