企業(yè)財務內(nèi)部控制的主要問題探討

侯永貞

（天衡會計師事務所）

一、引言

隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，企業(yè)管理體系趨于完善。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理工作的重點，能夠?qū)ζ髽I(yè)的各項經(jīng)營管理活動進行有效控制。內(nèi)部控制要以企業(yè)的關鍵管控流程為依據(jù)對企業(yè)工作進行優(yōu)化，是企業(yè)工作核心。財務內(nèi)部控制作為幫助企業(yè)優(yōu)化財務工作的方法，當前企業(yè)對財務內(nèi)部控制工作的重視性不斷提高，財務內(nèi)部控制機制也在趨于完善，有效改善了企業(yè)的財務管理水平。當前社會對企業(yè)財務內(nèi)部控制工作提出了更高的要求，要求企業(yè)保障財務工作質(zhì)量，為企業(yè)的管理層提供更具有價值的財務信息，并幫助企業(yè)降低財務工作中的風險。

二、企業(yè)財務內(nèi)部控制的重要性

財務內(nèi)部控制作為企業(yè)財務工作的重要組成部分，財務內(nèi)部控制能夠保障企業(yè)的財務活動合法合規(guī)，對財務管理工作的流程制定完善的規(guī)劃，對財務工作進行規(guī)范化指導。通過財務內(nèi)部控制體系的建設，能夠?qū)ζ髽I(yè)財務活動中的關鍵節(jié)點進行有效控制，并避免財務風險產(chǎn)生給企業(yè)帶來的不利影響，保障企業(yè)的經(jīng)營活動合法合規(guī)，財務信息真實可靠。

三、企業(yè)財務內(nèi)部控制的主要問題

（一）財務內(nèi)部控制環(huán)境不健全

首先，很多企業(yè)內(nèi)部的人員不了解財務內(nèi)部控制工作的要求，企業(yè)沒有形成財務內(nèi)部控制文化。其次，很多企業(yè)內(nèi)部的決策程序與議事規(guī)則不夠清晰，權(quán)力沒有得到有效制約，對于重大事項還由企業(yè)的一人決策，沒有嚴格落實集體決策要求，如果人員專業(yè)素養(yǎng)或誠信意識存在問題，將給企業(yè)的工作帶來巨大不利影響，甚至給企業(yè)造成嚴重風險。

（二）財務風險管理不細致

當前很多企業(yè)不重視風險管理的要求，沒有借助先進的管理系統(tǒng)與風險識別機制對各類風險進行全面梳理與分析，企業(yè)的人員在工作過程中不了解企業(yè)工作中可能存在的風險，風險分析和識別的方法落后，當企業(yè)存在風險時也無法針對所存在的風險及時改進企業(yè)的管理機制，一旦風險發(fā)生可能給企業(yè)造成巨大不利影響。

（三）財務控制活動不完善

財務內(nèi)部控制活動包括預算管理、資金管理等方面的活動，很多企業(yè)在財務內(nèi)部控制活動中控制流程不夠細致，各項關鍵控制活動的控制點和風險點沒有得到準確的梳理，控制活動存在問題給企業(yè)的經(jīng)營管理工作帶來巨大風險，甚至導致企業(yè)走向衰敗。

（四）財務信息溝通不暢

很多企業(yè)不了解財務信息管理的要求，沒有將財務內(nèi)部控制要求嵌入到企業(yè)信息系統(tǒng)中，大部分內(nèi)部控制的流程還是人工控制。同時很多企業(yè)的財務信息溝通機制還不夠完善，各項財務信息在管理流程中無法得到及時傳遞，不利于幫助各層級人員了解財務信息溝通的要求。

（五）財務監(jiān)督機制缺位

財務監(jiān)督機制主要依靠內(nèi)部審計部門開展，但是很多企業(yè)沒有成立內(nèi)部審計部門，財務內(nèi)部監(jiān)督工作還主要由財務人員負責，導致財務部門既當裁判員又當運動員，無法提高內(nèi)部監(jiān)督的權(quán)威性和有效性。

四、企業(yè)財務內(nèi)部控制的改進建議

（一）優(yōu)化財務內(nèi)部環(huán)境

第一，營造良好的企業(yè)文化。企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展過程中全體員工共同形成的思想和價值觀念，體現(xiàn)了企業(yè)的管理特點和員工的行為方式，也是企業(yè)人員的精神支柱，是內(nèi)部控制工作基礎。企業(yè)在經(jīng)營過程中，要結(jié)合企業(yè)的管理特點健全企業(yè)文化，企業(yè)文化氛圍對財務內(nèi)部控制較為重要，一方面企業(yè)的管理層要形成對財務內(nèi)部控制工作的重視，一把手要對財務內(nèi)部控制工作加強管理，讓全體員工認識到財務內(nèi)部控制工作的要求，并明確各層級人員在財務內(nèi)部控制工作中的具體責任，以保障財務內(nèi)部控制體系有序運作。另一方面，企業(yè)的基層員工要形成對財務內(nèi)部控制的重視，認識到財務內(nèi)部控制工作不僅是財務部門的任務，更涉及企業(yè)內(nèi)部全體員工，各層級人員都要參與到其中，以保障財務內(nèi)部控制工作的要求得到全員參與和配合。

第二，完善企業(yè)的議事規(guī)則和決策程序。企業(yè)的議事規(guī)則和決策程序?qū)τ谪攧諆?nèi)部控制工作有著重要的影響，企業(yè)要健全議事規(guī)則和決策程序，對各項財務事項明確決策流程，對于常規(guī)性的財務工作可以由相關工作的分管領導負責，而對于企業(yè)的重大財務經(jīng)濟事項、大額資金使用、大額合同簽訂等事項，還需要經(jīng)過集體決策，以保障企業(yè)的各項決策流程更加嚴謹，避免重大事項決策中產(chǎn)生問題給企業(yè)的發(fā)展帶來影響的可能性。

第三，健全財務內(nèi)部控制體系。財務內(nèi)部控制體系要求企業(yè)在內(nèi)部形成相互制約的管理機制，以保障企業(yè)的各項工作流程得到有效控制。首先，企業(yè)要健全財務組織體系，財務組織體系對于財務內(nèi)部控制工作有重要的影響，在建立財務組織體系時，要形成以財務為核心，其他部門參與其中配合的體系，財務部門作為財務內(nèi)部控制工作的主要執(zhí)行者，要在各項經(jīng)濟事項中明確財務內(nèi)部控制的要求，為企業(yè)的管理層提供財務內(nèi)部控制所需要的數(shù)據(jù)，以保障財務內(nèi)部控制工作順利運行。通過細化財務內(nèi)部控制工作具體要求，明確具體人員的管理責任。其次，優(yōu)化企業(yè)的財務內(nèi)部控制制度。企業(yè)的財務內(nèi)部控制制度的建設，要求企業(yè)針對財務內(nèi)部控制進行分析，對于不適合企業(yè)業(yè)務發(fā)展的內(nèi)部控制制度進行修訂和完善，對于制度空白的地方要建立有針對性的文件，確保各項制度都具有規(guī)范性，形成完善的管理秩序，對各項工作進行約束與監(jiān)督。

（二）完善財務風險管理

第一，重視企業(yè)的風險。企業(yè)在經(jīng)營過程中風險無處不在，通過合理的風險識別和風險分析機制，能夠?qū)Ω黝愶L險進行梳理，并制定恰當?shù)拇胧╊A防風險，避免企業(yè)員工違規(guī)而導致風險管理要求無法達成的問題。通過讓員工重視風險，對員工違背風險管理要求的行為予以制止，讓企業(yè)形成良好的風險管理文化，讓員工樹立完善的風險防范意識，形成對各環(huán)節(jié)風險的有效控制。企業(yè)要將風險管理文化和企業(yè)文化相結(jié)合，提高員工風險識別能力，讓員工在工作過程中能夠積極識別和主動應對風險。

第二，對企業(yè)風險進行細致梳理。企業(yè)在經(jīng)營過程中可能產(chǎn)生一定財務風險，風險包括以下類別：一是市場風險，市場風險指的是由于國家宏觀政策等方面影響，導致企業(yè)所處的行業(yè)整體發(fā)展不景氣而給企業(yè)帶來的風險。同時也包括由于外界的環(huán)境發(fā)生巨大改變而導致企業(yè)產(chǎn)品滯銷等風險。二是投資風險。投資是企業(yè)在經(jīng)營過程中需要購買設備、投資生產(chǎn)線、投入資金開展研發(fā)等方面投資，如果企業(yè)在投資工作開展之前對投資的可行性調(diào)研不充分，存在盲目投資的問題，可能給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟損失，使企業(yè)面臨虧損。三是成本風險，成本風險是企業(yè)在經(jīng)營過程中對成本控制不力，使成本超支，導致企業(yè)預期的利潤沒有達成的風險。如果企業(yè)的成本控制不力，將可能導致企業(yè)走向衰敗。四是資金回收風險，企業(yè)在激烈的市場競爭中，很多企業(yè)采用賒銷的方式，但是若企業(yè)賒銷管理不當將可能導致企業(yè)產(chǎn)生大量呆壞賬無法收回，使企業(yè)產(chǎn)生較高的風險。

第三，健全企業(yè)的風險管理機制。企業(yè)在對各類風險進行全面梳理與識別的基礎上，要分析企業(yè)的管理措施是否能夠?qū)Ω黝愶L險進行有效的防范，并結(jié)合市場環(huán)境以及業(yè)務流程特點，判斷各類風險的特點。首先，企業(yè)在風險控制時要按照重要性原則、成本效益原則等原則，在對風險進行梳理的基礎上，將風險分為不同類別，明確各類風險可能給企業(yè)造成的影響，對于可能給企業(yè)造成重大影響的風險要采用重點措施應對。通過對各類風險影響程度進行梳理，為風險管理工作提供依據(jù)。其次，企業(yè)在對風險分析的過程中要對風險發(fā)生的可能性和影響程度進行梳理，并判斷外界的環(huán)境變化以及企業(yè)的發(fā)展可能給各類風險帶來的影響，定期對風險評級進行更新，針對風險的投入環(huán)節(jié)制定改進措施，保障風險在可控范圍內(nèi)。企業(yè)要結(jié)合風險信息和影響企業(yè)的各項風險指標進一步完善識別機制，借助可量化的分析機制對風險進行量化分析，加強對風險監(jiān)控的管理力度，實現(xiàn)對風險的有效管控。

（三）健全財務控制活動

第一，改進全面預算管理。全面預算管理作為當前企業(yè)重要的管理方式，是企業(yè)管理中的重要組成部分。企業(yè)的全面預算管理工作是否科學，在很大程度上決定了企業(yè)預期的經(jīng)濟利潤是否能夠?qū)崿F(xiàn)，并決定了企業(yè)是否能夠達成預期的管理目標。因此企業(yè)要完善全面預算管理體系，并針對預算開展全過程管控，以保障企業(yè)的預算實現(xiàn)預期的管理效果。首先，企業(yè)要在財務部門內(nèi)部安排專人開展預算管理。長期以來很多企業(yè)的預算管理工作僅由財務部門內(nèi)部費用會計等崗位兼職，導致預算工作監(jiān)督不力，不利于提高預算的權(quán)威性。企業(yè)應安排專人開展預算管理工作，并針對預算執(zhí)行進度進行監(jiān)督和跟蹤，對預算工作中發(fā)現(xiàn)的問題進行指導，以保障企業(yè)預算工作的問題都得到及時解決，確保企業(yè)預算管理工作要求有效達成。其次，企業(yè)要制定完善的預算管理體系。為了讓各部門人員認識到預算管理工作的要求，規(guī)范預算的執(zhí)行，企業(yè)要制定可操作的預算制度體系，保障預算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、考核等各環(huán)節(jié)有序銜接，為預算工作的高效開展奠定基礎。再次，落實預算執(zhí)行工作具體要求。企業(yè)在預算執(zhí)行的過程中，對各部門、各崗位的工作建立明確的工作規(guī)劃，確保各崗位在工作過程中能夠?qū)︻A算工作表達自身的看法，并嚴格按照預算工作要求執(zhí)行。最后，在預算年度結(jié)束之后，要針對當年預算執(zhí)行的情況開展考核，針對存在較大偏差的要對相關責任主體予以懲罰，對于有效節(jié)約了經(jīng)費支出要予以適當獎勵。

第二，優(yōu)化企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制。企業(yè)的貨幣資金貫穿于企業(yè)管理的各環(huán)節(jié)，企業(yè)的財務內(nèi)部控制體系要有序開展，就要建立完善的貨幣資金管理制度，保障貨幣資金管理的流程符合企業(yè)的規(guī)定，避免資金被挪用等問題。首先，完善授權(quán)審批流程。企業(yè)在貨幣資金管理中，要通過完善授權(quán)審批制度，明確貨幣資金管理的相關權(quán)限和職責，確保貨幣資金的相關業(yè)務得到嚴格執(zhí)行。只有明確管理要求，對各崗位的權(quán)力進行約束，才能確保各崗位之間實現(xiàn)相互制約，以保障貨幣資金的分工機制更加合理。企業(yè)要對貨幣資金的管理環(huán)節(jié)健全管理機制，建立權(quán)責清晰、相互制約的管理體系，明確貨幣資金管理工作的要求得到落實。其次，企業(yè)在資金支付方面要改進管理程序。資金的支付要經(jīng)過申請，申請人要明確資金支付的具體要求，判斷資金是否在預算范圍內(nèi)，并通過合同等文件證明資金支付的必要性，之后將資金支付申請?zhí)峤粚徟?，明確資金支付的范疇以及審批人。對于申請的事項要進行嚴格的檢查，在審批通過之后開展會計處理并進行支付，完成支付之后會計人員要根據(jù)支付單據(jù)進行復核，如果發(fā)現(xiàn)手續(xù)不齊全等問題，要求及時提交補充。若存在特別嚴重的問題要嚴肅追究責任。再次，完善資金流出控制。企業(yè)在獲取款項之后要對收款單進行填寫，并且出納要對款項進行收款之后將資金存入銀行，負責核算的員工要對票據(jù)進行保管與處理，票據(jù)核對無誤之后進入賬務處理流程，在每月結(jié)束時要對款項進行核對，避免出現(xiàn)賬外賬和賬實不符的問題，嚴禁私設小金庫的情況。

（四）暢通財務信息溝通

企業(yè)開展財務內(nèi)部控制體系建設，要保障信息技術得到高效應用，建立涵蓋企業(yè)各環(huán)節(jié)管理工作的信息化管理平臺，統(tǒng)一企業(yè)的工作流程和工作機制，并保障企業(yè)的信息系統(tǒng)具有安全性、穩(wěn)定性。企業(yè)要通過信息系統(tǒng)，將財務內(nèi)部控制工作的要求融入到信息系統(tǒng)中，實現(xiàn)對財務內(nèi)部控制工作的信息化與系統(tǒng)化管理。一方面，在財務信息系統(tǒng)中嵌入內(nèi)部控制的要求，實現(xiàn)自動化控制，對于信息系統(tǒng)運作中發(fā)現(xiàn)違背財務內(nèi)部控制工作的事項及時進行處置，保障財務內(nèi)部控制有序執(zhí)行。另一方面，借助信息系統(tǒng)的應用能夠有效提高企業(yè)信息溝通的效率，讓企業(yè)各層級人員能夠及時掌握各類信息，避免企業(yè)在財務內(nèi)部控制工作中信息傳遞滯后引發(fā)的問題。例如借助ERP 系統(tǒng)，企業(yè)的財務部門能夠了解供產(chǎn)銷各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)，為企業(yè)財務工作開展提供支持，并監(jiān)督各環(huán)節(jié)工作的方式是否存在不足之處，改進企業(yè)的管理流程。

（五）改進財務監(jiān)督

第一，提高內(nèi)部審計部門獨立性。企業(yè)開展財務監(jiān)督機制要依靠內(nèi)部審計部門，若內(nèi)部審計部門缺乏獨立性，那么內(nèi)部監(jiān)督的效果也將大打折扣。因此企業(yè)要由董事會直接領導內(nèi)部審計部門，并針對內(nèi)部審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題及時進行處置，以提高內(nèi)部審計的權(quán)威性，保障內(nèi)部審計工作能夠防范企業(yè)管理中的不合規(guī)之處，提高管理流程的合理性[3]。

第二，完善內(nèi)部審計的工作機制。企業(yè)在內(nèi)部審計執(zhí)行過程中，要明確內(nèi)部審計工作機制，避免內(nèi)部審計過程中存在的問題。通過完善審計機制，明確內(nèi)部審計工作職責，確保內(nèi)部審計的流程得到規(guī)范化管理。內(nèi)部審計的職能不能僅停留在憑證審核方面，還要將內(nèi)部審計的重心放在檢查財務內(nèi)部控制運行的有效性方面，在企業(yè)內(nèi)部培養(yǎng)一批專業(yè)化的內(nèi)部審計人才，對內(nèi)部審計的各類風險進行處理和防范。

五、結(jié)語

企業(yè)的財務內(nèi)部控制和企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展密切相關，企業(yè)在發(fā)展過程中要借助財務內(nèi)部控制機制優(yōu)化企業(yè)的各項財務管理流程，改進財務管理活動。在企業(yè)開展財務內(nèi)部控制的過程中，要結(jié)合企業(yè)的實際情況在明確企業(yè)管理制度的基礎上，制定合理的財務管理規(guī)劃，以保障企業(yè)的財務內(nèi)部控制工作具有科學化與規(guī)范化的要求。財務內(nèi)部控制體系不僅能夠提升企業(yè)經(jīng)營效率，避免財務風險，還能防范企業(yè)產(chǎn)生損失的問題，因此企業(yè)在發(fā)展過程中要認識到財務內(nèi)部控制的重要性，借助財務內(nèi)部控制機制推動企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展。