加強財務(wù)內(nèi)部控制 促進(jìn)煤炭企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展

董君

（山西汾西正文煤業(yè)有限責(zé)任公司）

一、引言

經(jīng)濟和科技發(fā)展迅猛，給我國眾多產(chǎn)業(yè)帶來發(fā)展機會的同時，也為企業(yè)產(chǎn)品的科技含量提出了新要求。我國煤炭企業(yè)也開始從煤炭的挖掘和粗加工向著煤炭精加工發(fā)展，這不僅迎合了市場升級的需求還節(jié)約了企業(yè)的資源、提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益。同時在一定程度上有助于我國環(huán)保事業(yè)的發(fā)展。但是，在產(chǎn)業(yè)升級的同時，伴隨的是產(chǎn)品線的拉長、企業(yè)業(yè)務(wù)的增多導(dǎo)致財務(wù)管理難度的增加，因此需要煤炭企業(yè)升級財務(wù)內(nèi)部管理機制，增強內(nèi)部管理控制水平，來適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)模式的改革升級。

二、煤炭企業(yè)內(nèi)部控制概述

煤炭企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制，指的是煤炭企業(yè)在日常經(jīng)濟管理過程中，財務(wù)部門為了實現(xiàn)企業(yè)制定的發(fā)展經(jīng)營目標(biāo)，結(jié)合國家經(jīng)濟政策和環(huán)保政策的要求，對煤炭企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)實施管控措施。從企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的角度來說，煤炭企業(yè)內(nèi)部控制就是財務(wù)部門以提高資源利用效率，以企業(yè)經(jīng)營效益為中心點開展的一系列管控活動。同時，確保企業(yè)財務(wù)活動的合法性、真實性、可靠性。從內(nèi)部控制架構(gòu)來說，煤炭企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制主要包括煤炭企業(yè)內(nèi)部環(huán)境塑造、內(nèi)外風(fēng)險評估管控機制構(gòu)建、主要控制活動運行、煤炭企業(yè)財務(wù)內(nèi)部信息傳遞與溝通渠道搭建、煤炭企業(yè)財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督機制等五部分。這五部分相輔相成、相互補充，共同構(gòu)成了煤炭企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制機制的完整架構(gòu)。

三、煤炭企業(yè)加強內(nèi)部控制的必要性

（一）煤炭企業(yè)面臨的內(nèi)外環(huán)境

首先，隨著資源勘探技術(shù)和機械科技的發(fā)展，我國煤炭開采速度和開采量不斷提升。煤炭企業(yè)產(chǎn)能規(guī)模擴大，盡管為煤炭企業(yè)帶來了經(jīng)濟效益增加的正面影響，但同時也為煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來了風(fēng)險。隨著開采量的增加，我國的可采煤炭資源數(shù)量日益減少、部分礦場煤炭開采的質(zhì)量也出現(xiàn)下降，優(yōu)質(zhì)煤炭資源隨著儲量的減少，已經(jīng)逐步成為稀缺資源。國外市場的變化、進(jìn)口煤炭數(shù)量的增加、疫情因素、自然災(zāi)害因素等不確定市場風(fēng)險，也導(dǎo)致煤炭企業(yè)的發(fā)展前景并不明朗。

其次，隨著經(jīng)濟發(fā)展規(guī)模的逐漸壯大，我國對環(huán)保產(chǎn)業(yè)的投入力度也越來越大，環(huán)保政策越來越嚴(yán)格，對大部分資源開采企業(yè)都提出新的環(huán)保要求，碳達(dá)峰碳中和等環(huán)保新概念不斷提出，導(dǎo)致大部分煤炭開采企業(yè)的開采機械、開采工藝被淘汰。這不僅導(dǎo)致部分資源開采受到局限，還在一定程度上增加了煤炭開采企業(yè)的生產(chǎn)成本。

最后，我國大部分煤炭企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)管理體系都比較落后，企業(yè)資產(chǎn)的擴張導(dǎo)致不少煤炭企業(yè)都建立了子公司，但財務(wù)管理體系的落后導(dǎo)致相關(guān)子公司、礦井始終處于游離狀態(tài)，逐漸形成尾大不掉之勢。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)越性

財務(wù)內(nèi)部控制通過對企業(yè)生產(chǎn)關(guān)系的整合分配、監(jiān)督管理，不斷根據(jù)市場變化為企業(yè)管理層提供正確的企業(yè)信息與市場信息，推動企業(yè)不斷調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略和生產(chǎn)技術(shù)，生產(chǎn)符合市場要求的產(chǎn)品。財務(wù)內(nèi)部控制制度還可以通過全面的監(jiān)督系統(tǒng)，對子公司的煤炭開采生產(chǎn)情況做出及時的總結(jié)與指導(dǎo)，確保企業(yè)各方面發(fā)展的一致性，增強企業(yè)的整體財務(wù)管控力。風(fēng)險管控機制有助于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)市場變化，調(diào)整煤炭開采量與煤炭加工方向，合理規(guī)避煤炭企業(yè)風(fēng)險，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、煤炭企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)控環(huán)境有待優(yōu)化

首先，內(nèi)部控制環(huán)境不夠完善體現(xiàn)在，企業(yè)內(nèi)部內(nèi)控意識薄弱。煤炭企業(yè)大部分采用全天候開采工作模式，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部員工基本在崗時間并不相同，內(nèi)控制度的相關(guān)培訓(xùn)學(xué)習(xí)無法統(tǒng)一展開。并且煤炭企業(yè)生產(chǎn)模式大多屬于多工序、長生產(chǎn)現(xiàn)生產(chǎn)模式，大部分員工只專注于自己的生產(chǎn)工序，對企業(yè)總體生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略和戰(zhàn)略布局的理解不夠深刻。并且，由于我國環(huán)保政策的收縮，大部分煤炭企業(yè)都將目光集中在煤炭開采技術(shù)改良與煤炭精加工技術(shù)的研發(fā)上，企業(yè)高層對內(nèi)部控制的關(guān)注相對較少，對于財務(wù)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足。其次，整體財務(wù)內(nèi)控體系不健全，部分煤炭企業(yè)缺少與子公司的財務(wù)溝通機制。內(nèi)控整體決策組織缺失，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)始終缺少建設(shè)方向的引導(dǎo)。財務(wù)內(nèi)控部門之間缺少有效的銜接，導(dǎo)致內(nèi)部控制的脫節(jié)。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)監(jiān)督不到位

煤炭企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督不到位。首先，體現(xiàn)在大部分審計工作對企業(yè)實際發(fā)展需求的參考性并不高，與企業(yè)實際經(jīng)營需求結(jié)合度很低。這就導(dǎo)致企業(yè)各級層對于審計工作開展的參與度很低，審計工作變成了一個形式化的流程。同時大部分煤炭企業(yè)都缺少完整的審計流程和先進(jìn)的審計監(jiān)督辦法，審計目的、環(huán)節(jié)不明確。審計結(jié)果的溝通反饋機制缺失，無法為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效益提供有效指導(dǎo)，內(nèi)部審計無法發(fā)揮作用。其次，全面的監(jiān)督體系缺失，不僅僅導(dǎo)致企業(yè)管理層對于企業(yè)日常經(jīng)營管理的管控力不足，還導(dǎo)致子公司與企業(yè)生產(chǎn)戰(zhàn)略的脫節(jié)。

（三）風(fēng)險評估機制不完善

煤炭企業(yè)風(fēng)險評估機制漏洞主要體現(xiàn)在三個方面：

首先，是落后的風(fēng)險評估機制與煤業(yè)集團(tuán)整合重組后的多樣化生產(chǎn)經(jīng)營模式的不匹配。盡管我國大部分煤炭企業(yè)都已經(jīng)擺脫只有單純煤炭開采業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀。但企業(yè)高層對于企業(yè)發(fā)展方向并不明晰，導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險評估機制也不夠全面，大部分的風(fēng)險評估方向仍然是開采安全問題和財務(wù)資金問題，對于技術(shù)發(fā)展、市場方向等因素的風(fēng)險評估幾乎不存在。

其次，是企業(yè)風(fēng)險預(yù)警機制缺失，導(dǎo)致煤炭企業(yè)無法及時地進(jìn)行風(fēng)險管控，并且對于市場需求轉(zhuǎn)向的認(rèn)知始終處于滯后的狀態(tài)。風(fēng)險預(yù)警機制的缺失導(dǎo)致煤炭企業(yè)的總體生產(chǎn)經(jīng)營狀況變差，整個煤業(yè)集團(tuán)始終暴露在各種風(fēng)險之下，不知道什么時候就會因為企業(yè)管理層的錯誤決策陷入市場風(fēng)險的泥潭中。

再有，是風(fēng)險應(yīng)對機制不健全，當(dāng)煤炭企業(yè)遇到未知的風(fēng)險時缺少及時有效的應(yīng)對手段，臨時風(fēng)險管控機制無法發(fā)揮作用，資源的整合調(diào)配不及時，風(fēng)險反應(yīng)速度遲緩，很有可能為企業(yè)帶來不可估量的損失。

（四）缺少財務(wù)內(nèi)控專業(yè)人員

專業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制人員才能真正發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控體系的優(yōu)勢，推動煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系實現(xiàn)優(yōu)化。財務(wù)內(nèi)部控制與基礎(chǔ)財務(wù)管理不同，涉及包含監(jiān)督機制、審計機制、風(fēng)險評估機制等多種企業(yè)內(nèi)部體制建設(shè)。因此，只有同時具備財務(wù)管理能力和企業(yè)管理能力的人才才能使內(nèi)部控制體系達(dá)成應(yīng)有的效果。但我國大部分煤炭企業(yè)內(nèi)部都缺失專業(yè)的內(nèi)部控制管理人才。

具體原因有兩點。首先，是由于煤炭企業(yè)內(nèi)部管理層內(nèi)控意識的缺失，并不關(guān)心財務(wù)內(nèi)控隊伍的建設(shè)，甚至出現(xiàn)由財務(wù)部門基礎(chǔ)人員代管財務(wù)內(nèi)控工作的情況。導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控人員質(zhì)量良莠不齊，內(nèi)控工作在企業(yè)各部門的開展情況參差不齊。其次，在于財務(wù)內(nèi)部控制人員本身專業(yè)素養(yǎng)和道德素養(yǎng)的缺失，造成企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在部分人員相互勾結(jié)、濫用職權(quán)或受貪污受賄的現(xiàn)象，對內(nèi)部財務(wù)控制不能嚴(yán)格執(zhí)行，使得內(nèi)部控制受到影響無法達(dá)到預(yù)期效果。

（五）信息化水平低

我國的煤業(yè)集團(tuán)由于建設(shè)資金充足，大部分的企業(yè)都在信息化建設(shè)方面做了大量工作，為了處理企業(yè)的財務(wù)信息，只在企業(yè)內(nèi)部建立如OA、ERP 等財務(wù)信息處理系統(tǒng)。但是，這部分的信息系統(tǒng)仍然處于初級階段，達(dá)到了現(xiàn)代化企業(yè)管理的初級要求，滿足了煤炭企業(yè)信息處理的基本需要，無法推動企業(yè)的現(xiàn)代化進(jìn)程。

首先，沒有建立一個涵蓋企業(yè)全部門和全部人員的信息網(wǎng)絡(luò)模式，各部門之間信息傳遞渠道缺失，企業(yè)的信息共享性很差，信息基本只在部門內(nèi)部傳播，存在信息資源浪費的情況，企業(yè)的信息價值未得到充分的利用。信息在不同的業(yè)務(wù)部門之間不能相互傳遞，在不同業(yè)務(wù)的上下級之間不能相互傳遞。

其次，集團(tuán)與分公司之間沒有建立信息共享系統(tǒng)，級及以下公司都有獨立的信息化管理系統(tǒng)，存在信息孤島現(xiàn)象，總集團(tuán)對子公司的掌控力度大大減弱。

五、煤炭企業(yè)加強財務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

優(yōu)化煤炭企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

首先，要做到的是轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理和企業(yè)管理的傳統(tǒng)觀念。企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)起到帶頭領(lǐng)導(dǎo)作用，全面了解財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)和內(nèi)部控制重要性。并通過對財務(wù)內(nèi)控內(nèi)容的定期培訓(xùn)宣傳，提高企業(yè)員工的內(nèi)控意識，在整個煤礦企業(yè)內(nèi)部形成財務(wù)內(nèi)部控制章程，積極建設(shè)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的良好氛圍。確保內(nèi)控制度的推進(jìn)可以得到企業(yè)員工的支持。將內(nèi)部控制建設(shè)融入到企業(yè)文化建設(shè)中來，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的可持續(xù)發(fā)展。

其次，優(yōu)化煤礦企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)。一方面體現(xiàn)在企業(yè)要制定統(tǒng)一的內(nèi)部控制目標(biāo)，對企業(yè)內(nèi)部控制總體建設(shè)起到引導(dǎo)作用。圍繞國家對于煤炭企業(yè)發(fā)展提出的具體要求和企業(yè)實際發(fā)展情況，制訂準(zhǔn)確的生產(chǎn)目標(biāo)或轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略目標(biāo)。建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制部門，主要工作內(nèi)容包括：詳細(xì)闡明煤炭企業(yè)相關(guān)戰(zhàn)略發(fā)展任務(wù)，制定煤炭企業(yè)短期及長期合規(guī)性經(jīng)營目標(biāo)。并根據(jù)各部門實際建立業(yè)務(wù)流程目錄、相關(guān)子目標(biāo)、訂立各部門具體的考核指標(biāo)，并承擔(dān)信息溝通反饋的工作。另一方面在于逐步完善內(nèi)部控制規(guī)章制度管理體系。根據(jù)企業(yè)實際內(nèi)控需要，不斷發(fā)現(xiàn)并完善規(guī)章制度系統(tǒng)漏洞，并嚴(yán)格規(guī)章制度的執(zhí)行，確立企業(yè)內(nèi)控制度的權(quán)威性。

（二）加強審計監(jiān)督機制

首先，將審計部門從財務(wù)部門中脫離出來，設(shè)立單獨的審計部門，確保審計部門的獨立性和公正性。建立崗位責(zé)任制，通過整合分配煤炭企業(yè)各部門的具體職能和在內(nèi)控體系管理工作職責(zé)，避免出現(xiàn)身兼數(shù)職和職能重疊的情況，方便出現(xiàn)問題時能夠及時落實到部門甚至個人。明確各部門的內(nèi)部控制目標(biāo)，并根據(jù)內(nèi)控流程完善煤礦企業(yè)財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督流程，在煤炭企業(yè)內(nèi)部崗位中形成監(jiān)督閉環(huán)。加強對于日常財務(wù)活動的監(jiān)督，強化對現(xiàn)金流、固定資產(chǎn)的管控力度。

其次，完善企業(yè)的溝通機制，確保財務(wù)的審計結(jié)果和企業(yè)監(jiān)督結(jié)果能夠得到及時的反饋，推動煤礦企業(yè)管理層決策的有效性。同時有助于各部門及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營問題并及時改良，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效益的提升。有助于規(guī)范各部門日常經(jīng)營行為，防止不規(guī)范生產(chǎn)現(xiàn)象的發(fā)生，確保煤礦企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）組建風(fēng)險管控機制

根據(jù)煤礦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營范圍建立全面的風(fēng)險評估機制，將風(fēng)險評估方向由安全問題和資產(chǎn)問題轉(zhuǎn)向市場、生產(chǎn)、技術(shù)因素并重，根據(jù)煤炭企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，詳細(xì)分析煤炭企業(yè)可能面臨的風(fēng)險類型。改變陳舊的風(fēng)險評估流程，根據(jù)先進(jìn)的風(fēng)險評估理論，進(jìn)一步重新整理、改善和制訂煤炭企業(yè)各項業(yè)務(wù)的新流程，將風(fēng)險防控意識融入到企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營中。

首先，建立風(fēng)險預(yù)警機制，加強風(fēng)險防范。加強對于市場轉(zhuǎn)向的關(guān)注力，做到企業(yè)經(jīng)營方向始終與市場需求方向相一致。組建風(fēng)險管理委員會，全面持續(xù)分析各部門生產(chǎn)經(jīng)營動向。還可以借助外部風(fēng)險管理組織的幫助，定期對企業(yè)經(jīng)營管理內(nèi)容及方向進(jìn)行分析，全面提升風(fēng)險預(yù)警效率，為煤炭企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

其次，企業(yè)管理層應(yīng)該加入企業(yè)風(fēng)險管理中，發(fā)揮管理層“領(lǐng)頭羊”作用，強化全企業(yè)風(fēng)險管理意識。并安排企業(yè)各部門精英共同參與到企業(yè)風(fēng)險管理工作中，一方面便于及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點，另一方面有助于風(fēng)向應(yīng)對機制的及時啟動，快速發(fā)現(xiàn)風(fēng)險源頭，組建風(fēng)險管理團(tuán)隊，制訂相對應(yīng)的管理措施，實現(xiàn)公司的風(fēng)險最小化。

（四）提高財務(wù)內(nèi)控人員素質(zhì)

由于現(xiàn)代煤炭企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的增加，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動也越來越復(fù)雜，對財務(wù)內(nèi)控人員也提出了更高的要求。

首先，企業(yè)管理者要增強對于財務(wù)內(nèi)控隊伍的重視，完善人員考核機制，對內(nèi)部控制管理人員的外部聘任和內(nèi)部選拔上要從多方面多方位進(jìn)行考核。做到道德素養(yǎng)與專業(yè)素養(yǎng)并重。專業(yè)素養(yǎng)方面確保財務(wù)內(nèi)控管理人員不僅要具備最基礎(chǔ)的財務(wù)審計整理能力，還要具備金融管理、信息化建設(shè)、管理決策、法律意識等方面的專業(yè)素養(yǎng)。在道德素養(yǎng)方面，要確保相關(guān)管理人員的職業(yè)道德水平，確保其可以公平公正地開展財務(wù)內(nèi)控管理服務(wù)。還要具備誠信、正直的道德素養(yǎng)，減少貪污受賄導(dǎo)致的煤炭企業(yè)損失。

其次，完善員工培訓(xùn)制度，定期聘請外界內(nèi)部控制專業(yè)人士來企業(yè)對員工進(jìn)行現(xiàn)代化內(nèi)控制度相關(guān)培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容不僅僅包括內(nèi)控制度相關(guān)環(huán)節(jié)，還包括信息系統(tǒng)操作等內(nèi)容，以適應(yīng)現(xiàn)代化高科技的煤炭企業(yè)辦公需求。其三，建立以人為本的人性化獎懲制度，首先應(yīng)當(dāng)站在員工或部門的實際條件和要求考慮，設(shè)身處地解決制度執(zhí)行中存在的問題，為公司營造良好的工作環(huán)境。再結(jié)合指標(biāo)完成狀況進(jìn)行適度的獎懲，以減少員工對于內(nèi)控改革的抵觸情緒，增強員工的工作積極性和企業(yè)忠誠度。

（五）提升信息技術(shù)應(yīng)用水平

目前我國大部分的煤炭企業(yè)都面臨著信息不對稱、價格不透明的情況，不利于煤炭企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的展開。信息系統(tǒng)的完善直接影響了煤炭企業(yè)對于外界市場信息的接受程度和內(nèi)部各部門之間的信息傳遞效率。在煤炭企業(yè)內(nèi)部建立全面的、開放的信息系統(tǒng)對于內(nèi)控制度的有效性來說具有重要的意義。首先，信息溝通系統(tǒng)的內(nèi)部建設(shè)方面，應(yīng)該建立統(tǒng)一的財務(wù)信息系統(tǒng)，可以涵蓋企業(yè)的全體部門和全體人員，方便企業(yè)內(nèi)部信息的上通下達(dá)，確保企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息能夠得到及時有效地利用。信息的對外溝通方面，可利用多種數(shù)字化信息傳遞模式，如網(wǎng)絡(luò)電子郵箱、短信和論壇等多種基于網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)溝通信息渠道的多種方式與客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)溝通，便于員工能夠用自身擅長的方式實現(xiàn)最佳的溝通效率。其次，要關(guān)注企業(yè)信息系統(tǒng)的安全，引進(jìn)先進(jìn)的防火墻系統(tǒng)，并定期進(jìn)行升級維護(hù)，確保財務(wù)信息的安全性。建立信息查看權(quán)限機制，避免出現(xiàn)內(nèi)部信息泄露情況給企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營造成威脅。

六、結(jié)束語

我國煤炭行業(yè)市場體量巨大，是我國的支柱產(chǎn)業(yè)之一。但是，我國的煤炭企業(yè)同樣也存在產(chǎn)能過剩的問題。落后產(chǎn)能的持續(xù)增加，不僅不符合我國供給側(cè)改革和環(huán)保政策的要求，也給煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來很大壓力。內(nèi)部控制機制的建設(shè)不僅提高了我國煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率，節(jié)約了管理成本，而且在一定程度上保證了煤炭企業(yè)人才和資金的安全。完善財務(wù)內(nèi)控制度，盡快推進(jìn)煤炭企業(yè)的現(xiàn)代轉(zhuǎn)型，既是煤炭企業(yè)的發(fā)展要求，也是我國經(jīng)濟社會轉(zhuǎn)型的需要。