高凈值人士的稅收強(qiáng)監(jiān)管是全球趨勢

蔡昌

近日，網(wǎng)上有消息稱中國加大了對高凈值人群的稅收征管，引發(fā)了公眾普遍關(guān)注。事實(shí)上，去年11月發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，就明確提出要“加強(qiáng)對高收入高凈值人員的稅費(fèi)服務(wù)與監(jiān)管”，該規(guī)定也付諸于實(shí)踐，比如，今年9月國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局曾聯(lián)合海南省市場監(jiān)督管理局共同發(fā)文，開展2022年對“雙高”（高收入、高凈值）人群抽查。

近年來，數(shù)字化浪潮不斷涌現(xiàn)，數(shù)字時(shí)代已經(jīng)到來，以數(shù)字技術(shù)不斷推進(jìn)稅收征管智能化，對高凈值人士也形成一種專業(yè)與技術(shù)的雙重監(jiān)管?？偛吭O(shè)在巴黎的經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）倡導(dǎo)“國與國之間稅務(wù)信息自動(dòng)交換”， 并于2018年開始推行CRS系統(tǒng)（Common Reporting Standard），目前已經(jīng)覆蓋世界上大部分國家，本質(zhì)上是一次個(gè)人資產(chǎn)的全球大聯(lián)網(wǎng)。世界各國的高凈值人士很難再瞞天過海，實(shí)施各類逃避稅收、行賄或者洗錢行為。開曼群島實(shí)施《經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)指引3.0》，對于年檢不符合稅收適用條件的注冊機(jī)構(gòu)一律不予執(zhí)行稅收優(yōu)惠，這引起全世界高凈值人士的一片恐慌。

中國以金稅三期、金稅四期為代表的數(shù)字化征管系統(tǒng)不斷升級換代，旨在構(gòu)建一個(gè)現(xiàn)代化程度更高的數(shù)字化稅收征管平臺，最終建成以稅收大數(shù)據(jù)為驅(qū)動(dòng)力的具有高集成功能、高安全性能、高應(yīng)用效能的智慧稅務(wù)，以自動(dòng)化、數(shù)字化、智能化手段完成涉稅信息共享和稅收征管，無疑其中也涉及對高凈值人士稅收監(jiān)管的增強(qiáng)。

稅收的本質(zhì)是國民收入分配的調(diào)節(jié)機(jī)制，必須在經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮稅收的公平性效應(yīng)?？傮w來看，中國個(gè)人所得稅采取綜合與分類相結(jié)合的征收模式，有效降低了各收入階層的絕對稅負(fù)水平，但其對高凈值人士的收入調(diào)節(jié)、維護(hù)稅收公平性方面還有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

當(dāng)然，高凈值人士避稅現(xiàn)象在全世界范圍內(nèi)都較為普遍。在美國，很多跨國公司的董事長或CEO在財(cái)富排行榜上名列前茅，但他們的年薪卻僅為1美元，比如FACEBOOK創(chuàng)始人扎克伯格、Microsoft創(chuàng)始人比爾·蓋茨、思科CEO約翰·錢伯斯（曾有三年每年年薪都只有1美元）、克萊斯勒總裁李·艾科卡（“1元年薪”被寫入商業(yè)教科書）等企業(yè)家都是如法炮制。

中國也存在這類現(xiàn)象。這些富豪們多為企業(yè)的重要股東甚至控股股東，坐擁龐大金額的股權(quán)，卻通過“1元年薪”游離于個(gè)人所得稅監(jiān)管之外，合法規(guī)避繳納邊際稅率高達(dá)45％的個(gè)人所得稅。他們需要取酬時(shí)，一般通過股息紅利方式獲取財(cái)富，其實(shí)際稅率由45％降至20％，有效規(guī)避了高昂的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。

此外，高凈值人士還特別偏好通過設(shè)立家族信托進(jìn)行避稅。家族信托是高凈值人士經(jīng)常采用的實(shí)現(xiàn)長期財(cái)富規(guī)劃與風(fēng)險(xiǎn)隔離的重要金融工具。高凈值人士通過家族信托將資產(chǎn)委托給信托公司打理，委托資產(chǎn)的所有權(quán)就不再屬于高凈值人士本人，但相應(yīng)的收益依然根據(jù)其意愿任意收取和分配。家族信托有效實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)的所有權(quán)與收益權(quán)的分離，如果高凈值人士離婚分家、意外死亡或被人追債，這筆錢都將獨(dú)立存在，不受任何外在境況變化的影響。

高凈值個(gè)人還常常通過借款還款等資金拆解手段實(shí)施避稅甚至逃稅行為。這一路徑之所以能夠存在，原因在于“銀稅互聯(lián)”并未成為現(xiàn)實(shí)，稅收監(jiān)管方式并未與資金監(jiān)管手段相關(guān)聯(lián)，最起碼目前沒有徹底關(guān)聯(lián)。《金融機(jī)構(gòu)客戶盡職調(diào)查和客戶身份資料及交易記錄保存管理辦法》規(guī)定：金融機(jī)構(gòu)自然人客戶辦理人民幣單筆5萬元以上或者外幣等值1萬美元以上現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)識別并核實(shí)客戶身份，了解并登記資金的來源或者用途。但上述條款在現(xiàn)實(shí)中并未執(zhí)行到位。因此，高凈值人士的資金活動(dòng)還游離于稅收監(jiān)管之外，這在一定程度上影響著稅收的公平性。

另一個(gè)值得注意的問題是，目前，個(gè)人所得稅制度最典型的經(jīng)濟(jì)后果是造成了勞動(dòng)所得與資本所得的分流局面，某種程度上可能出現(xiàn)不公平現(xiàn)象。中國個(gè)人所得稅勞動(dòng)所得最高45％的邊際稅率遠(yuǎn)高于資本所得適用的20％稅率，從而造成了二者之間稅負(fù)的巨大差異。按照目前中國個(gè)人所得稅居民綜合所得7級累進(jìn)稅率，當(dāng)勞動(dòng)所得較多時(shí)，勞動(dòng)所得的綜合稅負(fù)率就有可能高于資本所得的稅負(fù)率。此外，對于高收入群體，他們通過各種手段，將不同性質(zhì)所得進(jìn)行拆分并轉(zhuǎn)移，即將勞動(dòng)所得轉(zhuǎn)化為資本所得或其他所得，從而降低了個(gè)人所得稅的綜合稅負(fù)率，最終導(dǎo)致稅收的縱向公平性遭到破壞，不同收入階層的貧富差距進(jìn)一步擴(kuò)大。

隨著數(shù)字化推進(jìn)，以智慧稅務(wù)的自動(dòng)算稅模式開展個(gè)人所得稅的稅收監(jiān)管，對高凈值人士將形成一種有效稅收治理。