中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險分析

裴婷婷 山西曙光會計師事務(wù)所有限公司

隨著我國審計行業(yè)的不斷發(fā)展，審計報告的作用越來越顯著，社會各界對審計報告越來越重視，審計在一定程度上關(guān)系到我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從實際情況來看，當(dāng)前我國會計審計相比以前有所改善，可是實際中也存在諸多審計失敗的案例，我國審計氛圍還存在不足[1]。因此，對中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險進(jìn)行分析具有重要意義，本文首先中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險特征進(jìn)行闡述，然后對分析了中小型會計事務(wù)所所面臨的問題以及中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的引發(fā)因素，最后探究了中小型會計事務(wù)所審計風(fēng)險的防范建議，以此為促進(jìn)事務(wù)所的穩(wěn)定發(fā)展提供一些參考意見。

一、中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的特征

(一)客觀性

客觀性是中小型會計事務(wù)所的審計風(fēng)險的主要特征，當(dāng)前注冊會計師在審計中是以審計風(fēng)險模型作為基礎(chǔ)，審計抽樣是一個重要依托。在實際審計過程中，注冊會計師通過對總數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，根據(jù)一定的比例對樣本進(jìn)行抽取測試，由于樣本的數(shù)量相對比較少，就會導(dǎo)致存在誤差的現(xiàn)象，無法消除這種誤差，因此，中小型會計事務(wù)所在審計過程中需對審計結(jié)果存在的誤差風(fēng)險進(jìn)行承擔(dān)。另外，雖然所采用的審計程序的縝密度相對比較高，但是由于受到諸多因素的影響，如專業(yè)能力素養(yǎng)、環(huán)境因素等，審計結(jié)論可能與實際結(jié)果存在一定的偏差，因此，中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險具有客觀性的特征[2]。

(二)潛在性

中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的潛在性主要體現(xiàn)在四個方面，一是相關(guān)規(guī)范制度存在較弱的約束力，這將會導(dǎo)致審計人員可能存在著違反規(guī)定的風(fēng)險；二是審計人員職業(yè)素養(yǎng)，審計人員實際工作能力在很大程度上將直接影響審計風(fēng)險；三是被審單位環(huán)境；四是相關(guān)人員對審計風(fēng)險的期望值。從整體情況來看，中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險在受到外部環(huán)境因素的影響下，存在著潛在性，也可稱之為不確定性。

(三)普遍性

在審計活動中，審計風(fēng)險存在各個環(huán)節(jié)，因此，審計風(fēng)險具有普遍性特征。另外，審計風(fēng)險還會在審計主體以及客觀因素下產(chǎn)生。比如，會計師職業(yè)能力還存在不足，將會影響審計風(fēng)險。從審計流程來看，從審計計劃到最后結(jié)束的整個過程都存在潛在風(fēng)險，因此，審計風(fēng)險具有普遍性的特點。

(四)可控性

規(guī)范性的審計操作能實現(xiàn)審計風(fēng)險的有效控制，這就要求審計人員對自己的行為加大重視，為了保障審計過程的嚴(yán)謹(jǐn)性，必要情況下可采用監(jiān)督方法，以此有效控制審計風(fēng)險。另外，在審計風(fēng)險的控制過程中，審計人員應(yīng)對審計風(fēng)險的可控性有著清晰的認(rèn)識，同時，審計人員還要對自身工作規(guī)范度的可控性進(jìn)行了解。

(五)無意性

審計人員主觀行為也會引起審計風(fēng)險，因此，中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險具有無意性特征。所以，需要清晰地了解審計風(fēng)險的這一特征，然后采取有效措施控制審計風(fēng)險，但是如果審計風(fēng)險是故意為之的可能性，那么就不能說是意義上的風(fēng)險控制[3]。

二、中小型會計事務(wù)所所面臨的問題

(一)面臨較大的生存壓力

當(dāng)前我國審計市場的競爭越來越激烈，由此增加了國內(nèi)中小型會計師事務(wù)的生存壓力。以市場占有率來說，審計市場中的主體為四大家 國內(nèi)大型會計師事務(wù)所，客戶傾向于大型的企業(yè)。對于中小型會計師事務(wù)所來說，其因為自身條件不足，體現(xiàn)在人員配備、風(fēng)險管理等方面，其還需要對市場份額的競爭進(jìn)行考慮，相比一些大型的會計師事務(wù)所，其面臨著巨大的競爭壓力[4]。相比大型會計師事務(wù)所，小型的會計師事務(wù)所在審計收入方面處于劣勢狀態(tài)，雖然中小企業(yè)比較多，但是審計收費相對較低，各中小型會計師事務(wù)所為了搶占并瓜分這部分市場，其會通過收費標(biāo)準(zhǔn)的不斷降低，審計風(fēng)險不斷增大。

(二)外部監(jiān)督的不斷加強(qiáng)

當(dāng)前中小型的會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督還比較少，一般監(jiān)督主體是當(dāng)?shù)刈f(xié)組織。很多中小型會計師事務(wù)所為了擴(kuò)大市場份額，其會對中小型會計師事務(wù)進(jìn)行合并，由此實現(xiàn)業(yè)務(wù)的拓展，但是合并之后的事務(wù)所雖然規(guī)模有所擴(kuò)大，但是在其他方面還停留在中小型會計師事務(wù)所的水平上，比如，管理理念、運行模式等，其審計風(fēng)險也比較大。在這種情況下，社會越來越關(guān)注事務(wù)所內(nèi)部治理工作，當(dāng)前各地注協(xié)監(jiān)督檢查的主要工作就是對會計事務(wù)所行業(yè)質(zhì)量進(jìn)行控制。

雖然我國各級注冊會計師協(xié)會實施行業(yè)質(zhì)量檢查的時間比較晚，但是得到了社會各界的支持。在2016年，黨中央十分重視市場監(jiān)管工作，在市場經(jīng)濟(jì)秩序、金融安全的維護(hù)方面提出了明確的要求，并開展了“質(zhì)量提升年”主題活動，通過對行業(yè)監(jiān)管的強(qiáng)化，使得審計行業(yè)質(zhì)量得到顯著提升。具體實施包括：首先，應(yīng)該要加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管工作的責(zé)任感，與此同時，還需要在制度建設(shè)方面下功夫，不斷創(chuàng)新監(jiān)管方法，實現(xiàn)行業(yè)監(jiān)管的系統(tǒng)化[5]。其次，對重點領(lǐng)域加強(qiáng)重視，將防控風(fēng)險落實到位，對高風(fēng)險業(yè)務(wù)監(jiān)管進(jìn)行強(qiáng)化。最后，行業(yè)監(jiān)管水平進(jìn)一步提升，對監(jiān)管隊伍的審計專業(yè)水平也不斷提升。

(三)內(nèi)控向經(jīng)濟(jì)效益屈服

通過對中小型會計師事務(wù)所對風(fēng)險的態(tài)度的了解，并對行業(yè)質(zhì)量檢查中存在的問題進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)在中小型會計師事務(wù)所的審計項目風(fēng)險管理中，質(zhì)量控制制度較為完善，且項目負(fù)責(zé)人承擔(dān)了質(zhì)量控制制度，在實際工作中執(zhí)行了該制度。在承接高風(fēng)險項目時，各事務(wù)所首先對風(fēng)險問題進(jìn)行考慮，持有按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的態(tài)度進(jìn)行審計收費、內(nèi)部監(jiān)控、底稿復(fù)核歸檔。

相比大型事務(wù)所，中小型事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制還存在一些問題，在實際情況下，雖然中小型事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識到了審計風(fēng)險問題，也最大限度的考慮了風(fēng)險，且采取了有效措施規(guī)避風(fēng)險，但是實際中仍然存在很多問題，比如銀行存款沒有實施函證等，這些問題說明，審計行動與審計態(tài)度不相符。

三、中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險因素分析

(一)激烈的行業(yè)內(nèi)競爭

我國中小型企業(yè)數(shù)量比較多，使得企業(yè)之間的競爭比較激烈，從表面上看，審計市場的需求比較大，但是中小型會計師事務(wù)所的市場占比比較小，從而導(dǎo)致行業(yè)競爭越來越激烈，各中小型會計師事務(wù)所為了搶占這片市場，其都會采用各種手段。為了吸引更多的客戶，其滿足來看客戶的不合理要求，且收費標(biāo)準(zhǔn)逐漸降低。當(dāng)前中小型會計師事務(wù)所的主要競爭手段是“一口價”，由此導(dǎo)致低價競爭的現(xiàn)象發(fā)生。導(dǎo)致這種問題的主要原因有三個：一是審計市場供大于求，二是審計行業(yè)的信譽(yù)評級機(jī)制還沒有制定完善，三是違規(guī)成本相對比較低[6]。

(二)客戶提出較多不合理要求

中小企業(yè)的競爭壓力較大，其為了能取得穩(wěn)定發(fā)展，通常會滿足客戶提出的不合格要求，由此導(dǎo)致審計風(fēng)險的問題發(fā)生，主要體現(xiàn)在兩個方面：一是審計內(nèi)容與范圍越來越多元化，當(dāng)前審計服務(wù)涉及到的內(nèi)容更廣，包括財務(wù)報表審計等內(nèi)容，由此導(dǎo)致會計師事務(wù)所面臨的壓力越來越大，中小型會計師事務(wù)所從業(yè)人員的專業(yè)水平較低，那么將會導(dǎo)致審計風(fēng)險增加。二是不規(guī)范的客戶交易，中小型會計師事務(wù)面臨的主要風(fēng)險就是稅務(wù)風(fēng)險，有的企業(yè)對審計報告的需求目的在于應(yīng)付銀行與稅務(wù)機(jī)構(gòu)，如果會計師事務(wù)所無法滿足客戶提出的要求，就會留不住客戶，所以很多中小型會計師事務(wù)所會滿足客戶提出的不合理要求，由此導(dǎo)致出現(xiàn)客戶交易存在不規(guī)范的問題。

(三)事務(wù)所內(nèi)部管理存在不足

會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理直接影響審計風(fēng)險的防范，審計風(fēng)險產(chǎn)生因素包括多個方面，其中有審計從業(yè)人員的水平、審計質(zhì)量控制等。對于審計從業(yè)人員來說，其業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，主要是因為中小型會計師事務(wù)所在招聘方面降低了應(yīng)聘者的條件，在實際中還存在著沒畢業(yè)的實習(xí)生、剛畢業(yè)的助理等，由此導(dǎo)致審計從業(yè)人員的綜合水平不高，這將無法取得良好的事務(wù)所內(nèi)部管理效果[7]。對于審計質(zhì)量控制來說，很多中小型會計師事務(wù)沒有認(rèn)識到審計質(zhì)量控制的重要性，且沒有嚴(yán)格按照相關(guān)制度進(jìn)行質(zhì)量復(fù)核，有的企業(yè)只在于眼前利益，其沒有樹立長遠(yuǎn)的目標(biāo)，由此導(dǎo)致審計風(fēng)險的增加。

四、中小型會計事務(wù)所審計風(fēng)險的防范建議

(一)審計流程的規(guī)范化

中小型會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接階段應(yīng)建立風(fēng)險評估團(tuán)隊，對審計風(fēng)險進(jìn)行有效衡量。將一些高風(fēng)險的客戶篩查出來，對承接的業(yè)務(wù)要加強(qiáng)重視，要讓自身處于主動地位。在審計計劃實施過程中，應(yīng)平等地對待新客戶、老客戶，不能因為老客戶而疏忽大意。在業(yè)務(wù)開展過程中，注冊會計師應(yīng)落實好自身監(jiān)督的義務(wù)，審計人員應(yīng)按照審計程序展開各項工作，及時解決實際中存在的紕漏。在制定審計報告中，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)對審計報告進(jìn)行審查，事務(wù)所應(yīng)對自身獨立性進(jìn)行保障，出具真實的審計報告。另外，在審計完成階段，審計人員應(yīng)提供可靠的審計報告，其與審計質(zhì)量有著直接聯(lián)系，相關(guān)負(fù)責(zé)人不能為了個人利益對審計報告虛報、謊報，應(yīng)重視審計風(fēng)險，將風(fēng)險防范工作落實到位，具體的項目控制點見表1。

表1 審計工作完成階段業(yè)務(wù)程序

(二)內(nèi)部控制制度的完善

中小型會計師事務(wù)在審計質(zhì)量控制程序的制定過程中，所應(yīng)結(jié)合自身實際情況，包括審計業(yè)務(wù)執(zhí)行、客戶關(guān)系、審計底稿編制等。同時，應(yīng)對多級復(fù)核制度落實到位，對內(nèi)部管理薄弱的問題進(jìn)行解決，并做好監(jiān)督檢查工作，以此使審計質(zhì)量得到保障。另外，為了使全體員工的主觀能動性調(diào)動起來，中小型會計師事務(wù)所應(yīng)建立相應(yīng)的考核制度與獎懲機(jī)制，以使內(nèi)部潛力有效激發(fā)出來，以此為提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險奠定基礎(chǔ)。

(三)優(yōu)質(zhì)客戶審計收費的提升

當(dāng)前很多中小型會計師事務(wù)所采用的收費標(biāo)準(zhǔn)還比較傳統(tǒng)，其對于物價上漲、通貨膨脹等成本無法滿足，提價會導(dǎo)致同行業(yè)的競爭力增加，導(dǎo)致客戶大量流失的現(xiàn)象發(fā)生。中小型會計師事務(wù)所應(yīng)在定價標(biāo)準(zhǔn)方面加強(qiáng)重視，應(yīng)結(jié)合各方面的因素建立合理的收費體系，包括運營規(guī)模、財務(wù)實力等，在保證審計質(zhì)量的前提下對價格進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整[8]。

(四)人才招聘制度的改善

中小型會計師事務(wù)所在人才招聘方面，應(yīng)該打破傳統(tǒng)招聘的專業(yè)限制，應(yīng)招聘各個領(lǐng)域的專業(yè)人才，使相應(yīng)的技術(shù)支持予以獲取，滿足所有客戶的需求。事務(wù)所還要讓員工不斷學(xué)習(xí)新知識，包括新發(fā)布的政策、法規(guī)等，審計人員要對相關(guān)法律體系進(jìn)行了解。另外，審計人員應(yīng)認(rèn)識到風(fēng)險防控的重要性，使其道德建設(shè)有所加強(qiáng)，使其自身獨立性得到提升。

五、結(jié)語

總而言之，中小型會計師事務(wù)所應(yīng)了解審計風(fēng)險，并采取有效措施控制審計風(fēng)險，其直接影響了會計事務(wù)所的穩(wěn)定發(fā)展。因此，中小型會計師事務(wù)所在審計風(fēng)險的控制方面應(yīng)落實到各個環(huán)節(jié)，將風(fēng)險控制到最小化，由此避免審計風(fēng)險影響審計質(zhì)量，使中小型會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量得到提升。