酒店財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的完善措施

文/李慧（石家莊亞太大酒店）

內(nèi)部控制是企業(yè)為了維護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，以及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和高效性，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，制定并實(shí)施相關(guān)政策的過(guò)程。內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，是提高企業(yè)管理效率的重要手段。它是一個(gè)過(guò)程，一種手段，而不是目的本身。內(nèi)部控制制度不僅僅是一項(xiàng)政策、一份制度手冊(cè)或表格。它與組織中的每個(gè)人都密切相關(guān)，并受人為因素的影響。國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制的研究起步較晚。大多數(shù)企業(yè)對(duì)如何建立合理配置的內(nèi)部控制沒(méi)有基本的概念，對(duì)內(nèi)部控制能幫助企業(yè)解決哪些問(wèn)題也知之甚少，不能有效整合內(nèi)外部資源。酒店業(yè)也是內(nèi)部控制理念未能普及的代表性行業(yè)。現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)對(duì)酒店業(yè)內(nèi)部控制的研究非常有限，隨著時(shí)間和環(huán)境的推移，一些研究成果不能應(yīng)用于目前的發(fā)展形勢(shì)。

一、酒店財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性和重要性

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)的企業(yè)管理思想和實(shí)踐起步較晚，尚處于發(fā)展階段。大多數(shù)企業(yè)并不重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，有的企業(yè)已經(jīng)初步建立了內(nèi)部控制制度，但在實(shí)際的運(yùn)行過(guò)程中，由于制度上的漏洞或執(zhí)行不力，未能達(dá)到內(nèi)部控制的目的[1]。同時(shí)，大多數(shù)企業(yè)并沒(méi)有采用內(nèi)部控制審計(jì)等手段來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制實(shí)施的有效性。當(dāng)前，我國(guó)酒店業(yè)的業(yè)務(wù)正朝著高效、規(guī)?；?、集團(tuán)化和現(xiàn)代化的方向發(fā)展，內(nèi)部控制管理已成為酒店業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的重要保障，而一系列內(nèi)部控制制度的完善也將極大地影響酒店行業(yè)的運(yùn)營(yíng)。一般來(lái)說(shuō)，酒店規(guī)模越大，內(nèi)部控制體系的完善與否都會(huì)對(duì)其產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。在內(nèi)部控制理論的指導(dǎo)下，各酒店都在探索快速發(fā)展的道路。內(nèi)部管理是否嚴(yán)格，各項(xiàng)措施能否有效實(shí)施，是酒店經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。

二、酒店財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的不足

（一）內(nèi)部控制環(huán)境有待完善

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境是管理者管理組織結(jié)構(gòu)不可缺少的環(huán)節(jié)，它可以反映一些部門在內(nèi)部控制和公司的作用[2]。對(duì)于董事會(huì)、股東會(huì)和內(nèi)部管理會(huì)議來(lái)說(shuō)都是非常重要的。在充分發(fā)揮對(duì)環(huán)境的控制作用后，管理者才能有效地實(shí)施其他政策，并對(duì)實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)估。因此，大多數(shù)公司的管理者都非常重視內(nèi)部控制制度的實(shí)施，并認(rèn)為完善內(nèi)部控制后，員工的工作積極性也會(huì)得到提高，這有利于工作管理的正常進(jìn)行。企業(yè)采用的內(nèi)部控制必須與當(dāng)前環(huán)境相匹配。最初由許多酒店制定的內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)方案一直沿用至今，但酒店業(yè)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了變化，其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)沒(méi)有根據(jù)環(huán)境的變化做出相應(yīng)的調(diào)整。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位

酒店企業(yè)的日常管理非常重要。通過(guò)內(nèi)部機(jī)制的運(yùn)行和與外部審計(jì)的相互配合，形成完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，并根據(jù)自身評(píng)估的結(jié)果對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行一定程度的設(shè)計(jì)和調(diào)整[3]。當(dāng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在一些風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，管理者需要識(shí)別和判斷。能夠合理劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，使用不同的方法處理未使用的風(fēng)險(xiǎn)，從而成功完成內(nèi)部控制的目標(biāo)。然而，從目前的操作結(jié)果和檢查內(nèi)部控制的實(shí)際情況看，酒店管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理不太理想，由于缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)防范管理機(jī)制有缺陷，公司不能及時(shí)有效地應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不到位

會(huì)計(jì)活動(dòng)控制是提高內(nèi)部控制效果的重要環(huán)節(jié)。許多酒店在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)中效果不佳[4]。首先，酒店沒(méi)有完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)制定了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。部分酒店雖然引入了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但并未結(jié)合自身實(shí)際情況進(jìn)行設(shè)計(jì)，導(dǎo)致其具體應(yīng)用存在一些不足。其次，酒店員工崗位職責(zé)不明確。在一些酒店，存在一個(gè)人兼任多個(gè)崗位的現(xiàn)象，無(wú)法實(shí)現(xiàn)崗位職責(zé)的有效分離和各個(gè)崗位的相互制約。例如，如果財(cái)務(wù)和審查監(jiān)督?jīng)]有分開(kāi)，就無(wú)法實(shí)現(xiàn)審查的有效保證[5]。

（四）信息溝通不到位

酒店的正常運(yùn)營(yíng)離不開(kāi)對(duì)內(nèi)外部信息的獲取、分析和利用。順暢有效的信息溝通系統(tǒng)是酒店高效運(yùn)營(yíng)的重要基礎(chǔ)。同時(shí)，信息和溝通也貫穿于所有的控制活動(dòng)中，確保風(fēng)險(xiǎn)獲取的正確性和及時(shí)性，以及處理風(fēng)險(xiǎn)的恰當(dāng)性[6]。目前，很多酒店都在使用管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，該系統(tǒng)已經(jīng)在企業(yè)內(nèi)部得到推廣。通過(guò)信息處理，財(cái)務(wù)信息得到了妥善的整理和歸檔。同時(shí)，企業(yè)采用內(nèi)部局域網(wǎng)方式，可以統(tǒng)一管理局域網(wǎng)上的信息。但在部門間的協(xié)作方面仍有不足，導(dǎo)致這一現(xiàn)象的原因是每個(gè)部門都有自己的信息管理系統(tǒng)，但是每個(gè)系統(tǒng)作為一個(gè)整體并沒(méi)有很好地協(xié)調(diào)，不能依靠單個(gè)部門或系統(tǒng)的力量來(lái)彌補(bǔ)整體合作的不足。

（五）控制監(jiān)督不夠規(guī)范

建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是提高內(nèi)部控制效率的重要保障。酒店內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制缺失是影響內(nèi)控效率提升的重要原因。首先，審計(jì)理念存在一些缺陷。一些酒店主要依靠傳統(tǒng)的審計(jì)形式進(jìn)行審計(jì)，以崗位審計(jì)為主。然而，在金融業(yè)高速發(fā)展的模式下，事后審計(jì)已無(wú)法滿足酒店的審計(jì)需求。其次，審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性。我國(guó)政府規(guī)定，審計(jì)機(jī)構(gòu)需要保證獨(dú)立性。但是，一些酒店審計(jì)機(jī)構(gòu)仍然由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)管理，無(wú)法保證其獨(dú)立性[7]。審計(jì)師的薪酬和晉升條件由總裁管理。在這種情況下，審計(jì)部門無(wú)法保證其獨(dú)立運(yùn)作，這將直接影響審計(jì)部門的獨(dú)立性。最后，審計(jì)師專業(yè)素質(zhì)的缺失也是影響內(nèi)部控制效果的重要因素。這主要是由于審計(jì)人員缺乏準(zhǔn)入資格，有的內(nèi)部審計(jì)師是由財(cái)務(wù)部門的經(jīng)理選拔出來(lái)的，職業(yè)素質(zhì)存在明顯不足。

三、酒店財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的完善措施

（一）改善和優(yōu)化控制環(huán)境

控制環(huán)境是管理者管理組織結(jié)構(gòu)不可缺少的環(huán)節(jié)。應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)：一是完善組織結(jié)構(gòu)，明確權(quán)責(zé)分配。根據(jù)酒店的實(shí)際情況，酒店設(shè)立了人力資源管理部、審計(jì)部、客房管理部、證券交易部、市場(chǎng)部和組織管理部，各部門職責(zé)分工明確，能起到制約作用[8]。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的管理，管理者可以確保各級(jí)職責(zé)明確，董事會(huì)的決定得到正確執(zhí)行。這樣，將建立一個(gè)完整的、系統(tǒng)的控制結(jié)構(gòu)。二是注重內(nèi)部控制制度的建設(shè)。為了進(jìn)一步提高管理水平，有必要提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)法律、法規(guī)，結(jié)合自身發(fā)展特點(diǎn)，制定一套相對(duì)完善的內(nèi)部規(guī)章制度。這一制度應(yīng)該貫穿于業(yè)務(wù)涉及的每一個(gè)流程，確保每一個(gè)環(huán)節(jié)都不被忽視，這樣管理者做出的決策才合理有效，才能得到有效的執(zhí)行。這些措施也可以幫助酒店管理者盡快實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

（二）加大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估力度

第一，建立操作風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和控制保障機(jī)制。建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，將損失降到最低，是對(duì)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效解決和防范。酒店最高權(quán)力機(jī)構(gòu)組織董事會(huì)負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理，各部門實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)管理由酒店管理層組織實(shí)施。酒店應(yīng)實(shí)行集中管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、及時(shí)應(yīng)對(duì)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，酒店應(yīng)該確定高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域在哪里，需要重點(diǎn)關(guān)注。有效防范風(fēng)險(xiǎn)的手段是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。第二，建立行政權(quán)保障機(jī)制。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，酒店應(yīng)根據(jù)具體情況制定有針對(duì)性的整改措施。存在內(nèi)控缺陷的相關(guān)部門應(yīng)嚴(yán)格接受存在的問(wèn)題，并盡快加以改進(jìn)。根據(jù)酒店產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、戰(zhàn)略發(fā)展需要、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)承受能力和競(jìng)爭(zhēng)狀況，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制。繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中的評(píng)價(jià)、整改措施和檢查的管理。

（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制及審計(jì)機(jī)制建立

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)直接影響內(nèi)部控制的執(zhí)行。酒店會(huì)計(jì)存在內(nèi)部控制活動(dòng)效果不佳的問(wèn)題。有必要改進(jìn)內(nèi)部控制活動(dòng)的管理。一是完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。酒店需要按照國(guó)家規(guī)定完善符合自身發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按照國(guó)家《會(huì)計(jì)法》《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等法律法規(guī)建設(shè)自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。二是明確崗位職責(zé)。酒店應(yīng)實(shí)現(xiàn)崗位分工，要求會(huì)計(jì)與出納分工，避免出納行使會(huì)計(jì)職責(zé)；會(huì)計(jì)與審計(jì)的職責(zé)分離；分離開(kāi)票人員和審核人員的職責(zé)；要求區(qū)分保管和使用印章人員的職責(zé)。在多個(gè)職責(zé)分離的情況下，可以明確每個(gè)崗位的職責(zé)。此外，酒店需加強(qiáng)對(duì)文件、資金、會(huì)計(jì)憑證等項(xiàng)目的管理，要求工作人員嚴(yán)格看管，注意交接登記，杜絕欺詐行為。三是要建立完善的檢驗(yàn)制度。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)檢查結(jié)果的深入分析。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，要深入分析問(wèn)題原因，制定有針對(duì)性的整改建議，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，建立循環(huán)整改機(jī)制。各項(xiàng)整改指標(biāo)落實(shí)后，巡視部門要進(jìn)一步循環(huán)整改，提高整改落實(shí)情況，達(dá)到規(guī)避內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的目的。另外，還要注意加強(qiáng)監(jiān)督審查機(jī)制建設(shè)。

（四）做好信息溝通

酒店管理者要想完成內(nèi)部控制的系統(tǒng)化和自動(dòng)化，首先必須使內(nèi)部控制更加科學(xué)、高效，還要與自身的信息系統(tǒng)相匹配，加強(qiáng)自身配置，就顯得尤為重要。酒店完整的信息管理系統(tǒng)包括客人消費(fèi)、消費(fèi)金額、賬數(shù)等功能，酒店管理者應(yīng)確保這些情況被完整記錄。還有幾點(diǎn)需要注意。首先，員工應(yīng)特別重視信息技術(shù)架構(gòu)，使其更適合酒店的管理和業(yè)務(wù)目標(biāo)。只有這樣，才能充分發(fā)揮約束和管理的作用，讓員工積極開(kāi)展業(yè)務(wù)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。同時(shí)，在操作中應(yīng)遵循相應(yīng)的法律法規(guī)，確保業(yè)務(wù)的規(guī)范化；二是酒店高層管理者應(yīng)加強(qiáng)自身管理，積極參與信息管理系統(tǒng)的工作；三是信息系統(tǒng)的建設(shè)與維護(hù)尤為重要。管理者要做好信息的保管工作，保證網(wǎng)絡(luò)安全，提高信息的安全性，防止信息泄露和信息損壞。在內(nèi)部信息溝通方面，可采用“提交審批文件夾”的方式，經(jīng)由財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)就相關(guān)審批項(xiàng)目，提供專項(xiàng)文件夾，囊括項(xiàng)目相關(guān)信息資料，確保信息的及時(shí)交流和傳遞，包括信息傳遞、信息處理、有效性驗(yàn)證、信息反饋管理等一系列工作流程；在對(duì)外信息溝通方面，酒店要制定并嚴(yán)格執(zhí)行信息披露管理措施和投資者關(guān)系管理措施，確保信息披露的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性；加強(qiáng)與投資伙伴的關(guān)系管理，確保順暢溝通，樹(shù)立在資本市場(chǎng)的良好形象。

（五）強(qiáng)化控制與監(jiān)督

通過(guò)對(duì)日常行為的管理和內(nèi)外部監(jiān)督，可以建立相對(duì)完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)“扼殺在搖籃里”。管理者還可以根據(jù)自身水平適當(dāng)調(diào)整經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，盡可能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，判斷內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)，有助于盡快完成內(nèi)控目標(biāo)。公司監(jiān)事會(huì)可以為公司內(nèi)部的高級(jí)管理人員提供服務(wù)，同時(shí)提出他們應(yīng)盡的責(zé)任。監(jiān)事會(huì)應(yīng)發(fā)揮監(jiān)督作用。其決定了內(nèi)部控制能否有效實(shí)施。公司有自己的監(jiān)控系統(tǒng)，可以內(nèi)部建立。同時(shí)，酒店還應(yīng)該有內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，這可以保證內(nèi)部控制制度的完善。在日常生活中，酒店各職能部門及下屬單位需要采取“專項(xiàng)檢查”的形式，重點(diǎn)檢查財(cái)務(wù)工作、重點(diǎn)項(xiàng)目和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。每年年底，對(duì)內(nèi)控工作進(jìn)行總結(jié)。酒店應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。為保證審計(jì)的獨(dú)立性，酒店需要加強(qiáng)權(quán)限建設(shè)，收集審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，根據(jù)實(shí)際情況建立審計(jì)部門的責(zé)任機(jī)制，將內(nèi)部審計(jì)引入垂直管理機(jī)制，明確董事會(huì)的獨(dú)立管理職能，確保審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。此外，提高監(jiān)督檢查人員的綜合素質(zhì)。在審計(jì)員招聘中，應(yīng)建立招聘制度，實(shí)現(xiàn)持證上崗。在內(nèi)部審計(jì)工作中，應(yīng)在繼續(xù)教育的基礎(chǔ)上，對(duì)員工進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，提高綜合能力。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)審核員的實(shí)踐指導(dǎo)，結(jié)合酒店行業(yè)的具體情況進(jìn)行教育，以達(dá)到最佳的教育效果，提升財(cái)務(wù)監(jiān)督管理工作水平。

四、結(jié)論

目前，我國(guó)酒店已經(jīng)基本建立了內(nèi)部控制體系，并制定了相關(guān)的書面規(guī)定，但還不完善，存在著許多問(wèn)題，如內(nèi)部控制環(huán)境有待改善、職權(quán)矛盾嚴(yán)重、員工素質(zhì)有待提高、培訓(xùn)內(nèi)容不夠多樣化；風(fēng)險(xiǎn)管理的缺失，風(fēng)險(xiǎn)管理部門的空白，管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡??；某些控制活動(dòng)失?。恍畔⒑蜏贤ㄕ系K；監(jiān)督管理滯后。因此，許多內(nèi)部控制制度流于形式，發(fā)揮不了完整的作用。這些問(wèn)題的存在使得內(nèi)部控制體系無(wú)法進(jìn)一步發(fā)揮職能作用，不利于酒店的管理，對(duì)酒店未來(lái)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。針對(duì)酒店內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，本文從內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和監(jiān)督等方面，通過(guò)整個(gè)內(nèi)部控制的五個(gè)要素，提出酒店內(nèi)部控制的優(yōu)化策略。