企業(yè)稅收籌劃的實踐與探究

文/鄭彩青 王海燕（.中國石油天然氣股份有限公司浙江麗水銷售分公司；.中國石油天然氣股份有限公司浙江舟山銷售分公司）

稅收籌劃是指在依法合規(guī)的前提下，通過對投資、籌資、經(jīng)營等活動的事先安排和籌劃，通過多種方案綜合衡量選取最優(yōu)方案，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲取稅后利潤最大化的一種籌劃行為。稅收籌劃的目標(biāo)大致可分為實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險、減輕稅收負(fù)擔(dān)、獲取資金時間價值、提高自身經(jīng)濟(jì)效益、維護(hù)主體合法權(quán)益等，常見的稅收籌劃方法有：（1）利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃；（2）利用稅收臨界點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃；（3）通過延期納稅進(jìn)行稅收籌劃；（4）通過轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行稅收籌劃；（5）利用會計核算方法進(jìn)行稅收籌劃；（6）通過分散稅基進(jìn)行稅收籌劃；（7）利用稅法彈性進(jìn)行稅收籌劃；（8）利用稅法空白進(jìn)行稅收籌劃。

一、案例背景簡介

A公司為成品油銷售企業(yè)分公司，管理400多座加油站，其所得稅全國匯總繳納，增值稅全省匯總繳納，股權(quán)單位稅費(fèi)、全資單位其他稅費(fèi)均在屬地繳納，2021年A公司通過房產(chǎn)稅、土地使用稅減免、所得稅優(yōu)化、延期繳納稅款等措施，為企業(yè)創(chuàng)效兩千萬余元。

二、稅收籌劃的實踐探究

A公司目前的開發(fā)模式，主要有全資收購、租賃、股權(quán)收購、全資新建等方式，開發(fā)模式、開發(fā)時間、合同條款、開票項目不同，其承擔(dān)的稅收成本也各不相同。在全資收購過程中繳納的稅費(fèi)主要包括增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅、契稅；租賃項目主要繳納增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅；股權(quán)收購主要繳納印花稅；全資新建項目主要繳納契稅、印花稅。如加油站在全資收購過程中往往包括房屋建筑物、土地使用權(quán)、相關(guān)設(shè)備和溢價部分，溢價部分作為商譽(yù)核算或是特許經(jīng)營權(quán)核算，開票時資產(chǎn)溢價部分開具商譽(yù)發(fā)票或是特許經(jīng)營權(quán)發(fā)票，對后續(xù)所得稅列支影響較大。如果作為商譽(yù)核算開具商譽(yù)發(fā)票，則不得在所得稅稅前列支，只在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時準(zhǔn)予扣除；如果作為特許經(jīng)營權(quán)核算開具特許經(jīng)營權(quán)發(fā)票則可按40年分期攤銷，每年可稅前列支。在加油站租賃過程中不動產(chǎn)、設(shè)備、特許經(jīng)營權(quán)項目的增值稅稅率不同，如何科學(xué)合理、依法合規(guī)分?jǐn)傋赓U金額、正確選擇稅率，將直接影響加油站的租賃成本。在股權(quán)收購過程中雖然只涉及印花稅，但是溢價部分需作為商譽(yù)核算，不能在所稅前進(jìn)行列支。因此在投資項目前期需綜合考慮稅收成本、承擔(dān)風(fēng)險、開發(fā)周期等影響因素，合理選擇開發(fā)模式，規(guī)范合同條款，降低開發(fā)成本。

在運(yùn)營過程中，加油站每年需要繳納房產(chǎn)稅、土地使用稅，成為A公司一筆不小的稅收支出，各級政府制定了不同的稅收政策，如何合理有效利用稅收優(yōu)惠政策，是房土兩稅籌劃的重點(diǎn)。

房產(chǎn)稅。根據(jù)財稅（2018）123號文件《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于加油站罩棚房產(chǎn)稅問題的通知》要求，加油站罩棚不屬于房產(chǎn)，不征收房產(chǎn)稅。

土地使用稅。依據(jù)浙江省地方稅務(wù)局2014年第20號公告《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅若干優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》，各類危險品倉庫（儲罐區(qū)），廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。加油加氣站消防安全用地包括：滅火器、消防沙箱等固定消防器材存放場所用地；儲油（氣）罐距離站外重要建筑物、明火、民用建筑物、城市道路、電力線路、架空通信線等防火間距范圍內(nèi)的站內(nèi)用地；儲油（氣）罐距離圍墻（或紅線）的防火間距范圍內(nèi)的用地。

房產(chǎn)稅、土地使用稅。根據(jù)《浙江省財政廳國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局關(guān)于延續(xù)實施應(yīng)對疫情影響房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅減免政策的通知》要求，對符合條件的小微企業(yè)的自用房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅、土地使用稅，2021年第一季度按100%減免，第二季度按50%減免。另各地政府還制定了相應(yīng)的政策實行分類分檔的差別化減免稅政策，如浙江省麗水市下發(fā)了《麗水市人民政府辦公室關(guān)于開展調(diào)整城鎮(zhèn)土地使用稅政策促進(jìn)土地集約節(jié)約利用工作的實施意見》，對畝產(chǎn)稅收達(dá)到行業(yè)平均畝產(chǎn)稅收200%以上(以上均含本數(shù)，下同)的納稅人，按其應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅給予100%的減免。

對畝產(chǎn)稅收在行業(yè)平均畝產(chǎn)稅收150%以上但未達(dá)到200%的納稅人，按其應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅給予75%的減免。對畝產(chǎn)稅收在行業(yè)平均畝產(chǎn)稅收100%以上但未達(dá)到150%的納稅人，按其應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅給予50%的減免。房產(chǎn)稅減免按照“穩(wěn)收入、調(diào)結(jié)構(gòu)”的原則，參照城鎮(zhèn)土地使用稅分類分檔的差別化減免稅政策執(zhí)行。

2021年A公司通過以上稅收優(yōu)惠措施，房土兩稅共減免500萬余元。

A公司下屬股權(quán)單位眾多，一直以來，股權(quán)企業(yè)所得稅高與資產(chǎn)負(fù)債率高、商流費(fèi)高“三高”成為制約公司發(fā)展的“三座大山”，影響企業(yè)整體效益評價和業(yè)績考核，如何甩掉沉重包袱、打破這一僵局，是公司稅收籌劃的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

利用小微企業(yè)減免所得稅。小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元三個條件的企業(yè)。

依據(jù)財稅（2019）年13號文以及財稅2021年12號公告，自2021年1月1日至2022年12月31日，對小微企業(yè)年應(yīng)納稅額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確把握小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，理清小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及界線，關(guān)注應(yīng)納稅所得額情況，避免稅率跳檔導(dǎo)致多交所得稅。如同一股權(quán)單位下設(shè)多個加油站，也可考慮通過合理拆分納稅主體分散稅基，對于從業(yè)人數(shù)超300人、資產(chǎn)總額超過5000萬元的企業(yè)也可通過合理調(diào)整人員結(jié)構(gòu)、處置低效無效資產(chǎn)等方式以達(dá)到小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。2021年A公司下屬32家小微企業(yè)通過稅收優(yōu)化減免所得稅989萬元。

以凈利潤最大化為原則，加強(qiáng)盈虧企業(yè)籌劃。A公司為合并納稅企業(yè)，各企業(yè)之間長期的盈虧不平衡，會導(dǎo)致企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)增加，造成企業(yè)所得稅實質(zhì)性損失。如對長期扭虧無望的全資子公司，可采取吸收合并方式合并到分公司，從而實現(xiàn)盈虧相抵。認(rèn)真研究股權(quán)企業(yè)政策，在符合各項規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，努力消除企業(yè)間利潤不均衡狀況，著力調(diào)整定價原則優(yōu)化結(jié)算機(jī)制，調(diào)整資產(chǎn)人員結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格區(qū)分分公司和股權(quán)企業(yè)費(fèi)用，明確承擔(dān)主體，規(guī)范費(fèi)用列支。通過盈虧企業(yè)、盈虧業(yè)務(wù)之間的組合，合法減少整體應(yīng)納稅所得額，降低公司稅負(fù)。

著力攻堅14座獨(dú)立納稅的租賃站，積極與稅務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)，將租賃站增值稅、所得稅進(jìn)行匯總繳納，租賃加油站稅收匯總納稅率達(dá)到98%。

2021年A公司通過以上措施優(yōu)化所得稅516萬元。

申請稅費(fèi)緩繳，節(jié)約資金成本。A企業(yè)通過申請稅費(fèi)緩繳政策，緩繳稅費(fèi)7256萬元，其中增值稅4792萬元，企業(yè)所得稅1996萬元，節(jié)約利息支出63萬元。

在企業(yè)分立重組階段，重組過程中需要繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、土地增值稅、契稅、印花稅、企業(yè)所得稅，方案不同，分立轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金以及控制權(quán)、經(jīng)營風(fēng)險也各不相同，企業(yè)應(yīng)綜合權(quán)衡利弊后選擇最優(yōu)方案。

三、科學(xué)開展企業(yè)稅收籌劃，防范涉稅風(fēng)險

稅收籌劃貫穿于企業(yè)的全生命周期，A公司雖然對稅收籌劃工作進(jìn)行了有效探索，但是在實際工作中還需要優(yōu)化提升，不斷拓展延伸稅收籌劃的渠道和路徑，創(chuàng)新工作思路和工作方法，降低企業(yè)稅負(fù)，同時還需要防范稅收風(fēng)險。

（一）樹立稅收風(fēng)險防范意識

稅收籌劃不等同于偷稅、漏稅、抗稅、騙稅，是在遵守國家稅收法律法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定的前提下，結(jié)合企業(yè)的實際情況制定出科學(xué)合理的納稅方案，成為維護(hù)國家利益和納稅人權(quán)益的重要經(jīng)濟(jì)杠桿和手段，是市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)經(jīng)營的必然選擇。成品油銷售企業(yè)點(diǎn)多面廣，業(yè)務(wù)形式多種多樣，涉稅種類繁雜，具有一定的多變性和多樣性，給企業(yè)帶來了很大風(fēng)險。正因為如此，要求企業(yè)必須樹立較強(qiáng)的風(fēng)險防范意識，根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展的實際情況，構(gòu)建好一套系統(tǒng)、完善的涉稅風(fēng)險防范體系，確保稅收籌劃工作開展的有效性。

（二）進(jìn)一步完善內(nèi)部控制機(jī)制

一個完善的內(nèi)部控制機(jī)制，對于企業(yè)工作效率和管理水平的提高能夠起到非常關(guān)鍵的作用。企業(yè)不僅需要借鑒國內(nèi)外先進(jìn)的工作經(jīng)驗，同時還需要充分考慮到企業(yè)自身的實際情況，確保所構(gòu)建的內(nèi)部控制機(jī)制具有較強(qiáng)的實效性。將稅收籌劃納入財務(wù)管理當(dāng)中，不斷完善和優(yōu)化內(nèi)部財務(wù)控制體系，為稅收籌劃方案的制定提供重要財務(wù)信息支持，使制定的稅收籌劃方案更趨于科學(xué)合理。

（三）提高對風(fēng)險預(yù)警工作的重視

稅收籌劃工作的開展，其最終目的就是為能夠獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益，不僅僅只是體現(xiàn)在短期財務(wù)目標(biāo)上，更是企業(yè)發(fā)展的長期戰(zhàn)略。成品油銷售企業(yè)需要將稅收籌劃這項工作貫徹落實到企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中，從企業(yè)的整體利益出發(fā)，把握好各種風(fēng)險因素，構(gòu)建起一個完善的稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，提前預(yù)測稅收籌劃工作中可能出現(xiàn)的問題和情況，提前制定好相應(yīng)防范措施，達(dá)到“未雨綢繆”的效果。

（四）加強(qiáng)與稅務(wù)部門、各部門間的溝通協(xié)調(diào)

深入研究稅收政策，及時了解涉稅信息，掌握其精神實質(zhì)和核心要義，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流，用好用足國家以及地方政府的各項優(yōu)惠政策，按照“應(yīng)享盡享、能免盡免、可緩盡緩”的原則，做好稅收管理工作。如通過關(guān)聯(lián)交易定價、資產(chǎn)重組等方式進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)遵守關(guān)聯(lián)交易管理有關(guān)定價政策的規(guī)定和合理商業(yè)目的調(diào)整的原則，與稅務(wù)部門充分溝通，避免造成有意避稅的嫌疑。除此之外，還需要正確認(rèn)識到稅收籌劃不僅僅只是財稅部門的工作職責(zé)，與其他部門之間也有著很大關(guān)系，如股權(quán)單位的定價機(jī)制度、企業(yè)的開發(fā)項目等，在稅收籌劃之前應(yīng)進(jìn)行充分調(diào)研，對企業(yè)整體運(yùn)營進(jìn)行統(tǒng)籌安排，確定方案的可行性，各部門相互協(xié)調(diào)配合，實現(xiàn)稅收籌劃方案的落實落地。

（五）進(jìn)一步強(qiáng)化稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)

伴隨著財務(wù)共享服務(wù)的出現(xiàn)，會計與稅務(wù)融合是現(xiàn)階段財務(wù)人員需要掌握的四大融合之一，稅收籌劃人員作為稅收籌劃工作的主要實施者和執(zhí)行者，其專業(yè)素質(zhì)的高低在一定程度上能夠直接影響到稅收籌劃工作實施的效果。稅收籌劃工作專業(yè)性要求高，需要企業(yè)具備高專業(yè)能力和高素質(zhì)的稅收籌劃人員，因此稅收籌劃人員需要具備良好的涉稅理念，并不斷提升自身專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，做好企業(yè)稅收籌劃工作。除此之外，稅收籌劃人員還需要樹立大局觀念，摒棄舊觀念、舊思想，緊跟社會經(jīng)濟(jì)和成品油銷售行業(yè)市場發(fā)展步伐，將服務(wù)前移，實現(xiàn)會計與稅務(wù)、會計與金融、會計與工廠、會計與業(yè)務(wù)的有機(jī)融合，從基礎(chǔ)財務(wù)走向業(yè)務(wù)財務(wù)、走向戰(zhàn)略財務(wù)，為公司創(chuàng)造價值。

四、結(jié)束語

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的推動下，最近幾年來成品油銷售行業(yè)獲得了很大發(fā)展，并成為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一個重要構(gòu)成。作為成品油銷售企業(yè)要想在競爭激烈的行業(yè)市場中獲得長遠(yuǎn)發(fā)展，做好企業(yè)的稅收籌劃工作非常關(guān)鍵，制定好科學(xué)合理的稅收籌劃方案，提高稅收籌劃人員專業(yè)能力素質(zhì)，并不斷完善內(nèi)部控制機(jī)制，以此降低稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)自身的高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。