高速公路企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理探討

文/周守宏（安徽寧宣杭高速公路投資有限公司）

高速公路行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展對(duì)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展起著重要的作用。對(duì)高速公路企業(yè)而言，必須強(qiáng)化內(nèi)部控制，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，以保證資產(chǎn)安全，從而為高速公路的健康發(fā)展創(chuàng)造有利條件。

但在現(xiàn)實(shí)的發(fā)展過程中，我國高速公路企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題已成為制約其經(jīng)濟(jì)效益和正常發(fā)展的重要因素。

一、高速公路財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重要性

高速公路企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)都離不開財(cái)務(wù)管理。在高速公路工程施工和運(yùn)營全過程中，必須強(qiáng)化對(duì)工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理。

通過對(duì)高速公路企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的管理，可以有效地提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)資金的合理控制，有效的撥付資金，為高速公路工程的順利進(jìn)行提供有力的基礎(chǔ)。

因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，既是企業(yè)經(jīng)營的關(guān)鍵，又是實(shí)現(xiàn)高速公路工程建設(shè)合理化、規(guī)范化、價(jià)值最大化的根本。

二、高速公路企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)

（一）企業(yè)戰(zhàn)略方面

高速公路企業(yè)戰(zhàn)略是一個(gè)從上到下的總體規(guī)劃過程，它對(duì)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)具有重要的指導(dǎo)意義。

從我國當(dāng)前的發(fā)展情況來看，我國的高速公路發(fā)展已進(jìn)入較為成熟的階段，由“強(qiáng)調(diào)建設(shè)”逐漸轉(zhuǎn)向“注重經(jīng)營管理”。高速公路企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)該逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槎鄻踊慕?jīng)營策略，以達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的目的。而要達(dá)到這一戰(zhàn)略目標(biāo)，關(guān)鍵在于將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)層層細(xì)化，并在每個(gè)部門、每個(gè)員工身上體現(xiàn)出來。在具體的內(nèi)部控制體系上，一方面可以通過加強(qiáng)宣傳和意識(shí)培養(yǎng)，把多元化的戰(zhàn)略目標(biāo)納入每個(gè)人的思想之中。另一方面，可以把戰(zhàn)略目標(biāo)分解為員工的業(yè)績(jī)考核，在企業(yè)的各個(gè)層面上建立起多元化的激勵(lì)機(jī)制，從而促進(jìn)企業(yè)的整體和諧發(fā)展。

（二）經(jīng)營效率效果方面

目前，我國高速公路經(jīng)營收入的主要來源是通行費(fèi)和服務(wù)區(qū)配套設(shè)備收費(fèi)，而成本支出則主要是財(cái)務(wù)、維護(hù)等。高速公路作為一種政策性產(chǎn)業(yè)，其通行費(fèi)的收益受到國家的產(chǎn)業(yè)管理制度和政策的約束。

因此，實(shí)現(xiàn)公路運(yùn)營效益的目標(biāo)，必須對(duì)其進(jìn)行成本控制。高速公路的費(fèi)用開支，主要是公路建設(shè)、借貸所造成的高額債務(wù)，而高速公路的債務(wù)則與規(guī)劃、工程、財(cái)務(wù)等相關(guān)的經(jīng)營活動(dòng)密切相關(guān)。

在這樣的大環(huán)境下，籌資的集體決策原則、嚴(yán)格的籌資程序與崗位分離控制、資金跟蹤評(píng)估與問責(zé)制是有效控制資金的重要途徑。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)可靠完整

在財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的控制方面，一是從人事招聘、員工培訓(xùn)等環(huán)節(jié)入手，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的管理。二是要建立健全的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)控體系、健全的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系和財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)體系，從而確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)營信息的真實(shí)性、可靠性和完整性。

（四）資產(chǎn)安全完整方面

高速公路是一種以公路產(chǎn)品為主的重資產(chǎn)產(chǎn)業(yè)，公路產(chǎn)品及輔助設(shè)備的保養(yǎng)與清點(diǎn)是其管理的主要內(nèi)容。在信息技術(shù)不斷發(fā)展的今天，加強(qiáng)信息技術(shù)、標(biāo)準(zhǔn)化程序化技術(shù)是公路產(chǎn)品質(zhì)量管理的重要內(nèi)容。另外，收費(fèi)是高速公路最重要的一項(xiàng)服務(wù)。由于資金流量大，收費(fèi)環(huán)節(jié)涉及大量的收費(fèi)者，因此，收費(fèi)資金成了高速公路資產(chǎn)管理的一個(gè)重要內(nèi)容。其中，以收入審核、收款支付、收費(fèi)票據(jù)管理為主要管理內(nèi)容，不兼容職責(zé)分離、強(qiáng)制輪崗、票據(jù)信息監(jiān)控等是管理的重要管理方法。

三、高速公路企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的問題

（一）防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)手段落后

目前，高速公路企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中已經(jīng)初步形成了一個(gè)基礎(chǔ)的信息管理系統(tǒng)。但是，它們之間存在著相對(duì)獨(dú)立性、信息交換不及時(shí)、資源無法共享等問題。

目前，國內(nèi)大部分的高速公路企業(yè)都未能制定標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制制度，無法對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的不足進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)。由于缺少相互監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）預(yù)算管理方面存在的問題

政府在高速公路等基建工程上的資金投入，通常要比其他項(xiàng)目更多。要使資金得到充分利用，就必須使財(cái)務(wù)管理人員充分利用資金，確保工程質(zhì)量。

在高速公路建設(shè)過程中，若有大量的資金被占用，不但會(huì)對(duì)工程的預(yù)算計(jì)劃產(chǎn)生不利的影響，而且會(huì)導(dǎo)致工程建設(shè)資金的不足，從而影響到高速公路的建設(shè)效率。所以，要強(qiáng)化內(nèi)部控制，就要對(duì)各項(xiàng)預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行有效的管理，并嚴(yán)格控制資金的使用。但是，當(dāng)前許多項(xiàng)目的預(yù)算管理存在著資金挪用、擠占等現(xiàn)象，造成了預(yù)算計(jì)劃的實(shí)施效率低下。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制不健全

現(xiàn)階段，我國高速公路工程項(xiàng)目存在著嚴(yán)重的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制不健全問題。財(cái)務(wù)管理體制、監(jiān)管機(jī)制不健全、缺乏規(guī)范有效的監(jiān)督和約束機(jī)制等，使得財(cái)務(wù)管理人員缺乏積極地參與決策。

在處理經(jīng)濟(jì)問題上，常常打著靈活的幌子不按既定的程序辦事，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，甚至在某些情況下還會(huì)捏造、篡改財(cái)務(wù)報(bào)表，以謀取私利。此外，由于高速公路企業(yè)對(duì)外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化缺乏預(yù)見性，經(jīng)營手段落后，以及在改革中尚需摸索的過程，導(dǎo)致企業(yè)無法對(duì)新業(yè)務(wù)進(jìn)行及時(shí)處理，且目前尚無規(guī)則可循，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不夠健全。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)部成本管理不足

高速公路的建設(shè)與發(fā)展不僅要有大量的資金、人力、物力的支撐，還必須進(jìn)行內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制與管理。然而，在實(shí)際運(yùn)行中，由于缺少對(duì)成本預(yù)算、估算等相關(guān)工作的支持，致使高速公路企業(yè)內(nèi)部控制成本支出往往與實(shí)際成本不符，從而造成成本管理的效率低下，產(chǎn)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)問題，對(duì)高速公路企業(yè)的內(nèi)部控制工作造成一定的影響。

（五）高速公路項(xiàng)目資金管理不到位

一是高速公路企業(yè)對(duì)資金賬戶的管理力度不足，缺乏清晰的監(jiān)督體系和管理手段。當(dāng)前，高速公路企業(yè)存在的項(xiàng)目資金主要是以多個(gè)賬戶為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)賬款分散，如果企業(yè)對(duì)大量的銀行賬戶缺乏有效的管理，就無法全面、及時(shí)地了解資金的整體情況，無法全面、有效地規(guī)劃和使用這些資金，導(dǎo)致資金的流向不確定等風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

二是對(duì)資金賬戶的管理不夠規(guī)范。建造高速公路需要大量資金，例如購買建筑材料和租賃大型設(shè)備，這些都會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)。如果項(xiàng)目數(shù)量過多但是沒有得到有效的管理，很可能造成賬目混亂和資金的流失。

三是缺乏完善的資金管理體系。當(dāng)前，許多高速公路企業(yè)缺乏健全的資金管理體系，或存在資金管理體系不健全，缺乏有效的實(shí)施機(jī)制，缺乏科學(xué)性、重形式主義等。資金審批程序不規(guī)范，審批內(nèi)容不合理、不完善、控制不到位，造成了一些資金的浪費(fèi)和損失。

（六）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低

高速公路建設(shè)是高技術(shù)、高投入的項(xiàng)目，要強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，必須建立完善的內(nèi)部控制制度。要具有宏觀的視野，科學(xué)地預(yù)測(cè)企業(yè)的融資、投資和分配政策，并為企業(yè)的發(fā)展提供合理的建議。然而，目前一些高速公路企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)與國家財(cái)政、投融資、國有資產(chǎn)管理體制改革不相適應(yīng)，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)相對(duì)較差，財(cái)務(wù)人員的工作重心主要集中在收支和財(cái)務(wù)報(bào)表上，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與管理工作還沒有得到有效的實(shí)施。

四、優(yōu)化高速公路財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的措施

（一）建立完善的防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)

一是要構(gòu)建一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)，對(duì)外部政策變化、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、利率等進(jìn)行監(jiān)控，有效地減少因復(fù)雜的外部環(huán)境而產(chǎn)生的不確定因素，提高高速公路投融資市場(chǎng)的透明度與公平性，進(jìn)而改善投融資運(yùn)作的質(zhì)量。二是各個(gè)部門必須分享并集成風(fēng)險(xiǎn)信息，在確定了危險(xiǎn)因素之后，采取相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)防控措施，可以確保信息的正確性和有效性，進(jìn)而有效地進(jìn)行信息的傳遞和信息自動(dòng)生成。三是建立一套完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)考核制度，對(duì)各企業(yè)成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析和借鑒，建立符合自身特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)考核制度，并對(duì)績(jī)效的評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行及時(shí)反饋。

（二）強(qiáng)化預(yù)算管理

預(yù)算管理是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的一種有效方法。一是明確高速公路企業(yè)的經(jīng)費(fèi)和基本支出，嚴(yán)禁挪用、填補(bǔ)，要確保專款專用。二是要嚴(yán)格控制預(yù)算，嚴(yán)格控制浪費(fèi)和超支，尤其是企業(yè)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、車輛維修費(fèi)、車輛燃油費(fèi)等，避免超支。三是在資金的控制上，要強(qiáng)化源頭治理，強(qiáng)化內(nèi)部控制，嚴(yán)格禁止銀行間的拆借和多次開戶。對(duì)某些賬戶的頻繁使用，要加強(qiáng)對(duì)其的監(jiān)控，防止信息泄露。四是強(qiáng)化資金內(nèi)部監(jiān)督，逐步消除賬目掛賬問題，強(qiáng)化賬目監(jiān)督，嚴(yán)禁死賬、壞賬和不良貸款，防止資金的違規(guī)使用。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)

在高速公路企業(yè)的內(nèi)部控制中，要有一套與其他職能部門相分離的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在執(zhí)行過程中，要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和控制，預(yù)防和化解企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度落到實(shí)處。同時(shí)，要通過健全企業(yè)的內(nèi)部治理，使監(jiān)事會(huì)能夠有效地對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為、董事和經(jīng)理層進(jìn)行有效的監(jiān)督，以保證股東對(duì)企業(yè)的最終控制權(quán)和董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)督。另外，可以委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行評(píng)估，并提出相應(yīng)的建議，建設(shè)更完善的內(nèi)部審計(jì)制度，促進(jìn)高速公路企業(yè)健康發(fā)展。

（四）加強(qiáng)高速公路財(cái)務(wù)內(nèi)部管理的成本工作

要想有效地提高高速公路的整體財(cái)務(wù)內(nèi)部成本管理質(zhì)量，就必須建立起一套合理的成本預(yù)算方法，進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)算，以達(dá)到減少工程成本的目的。為此，有關(guān)部門必須進(jìn)行社會(huì)調(diào)研，掌握高速公路工程的具體用工狀況和有關(guān)建材的價(jià)格，從而達(dá)到有效控制工程成本、加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與管理工作的效果。同時(shí)，利用當(dāng)前的新技術(shù)，可以減少維修費(fèi)用，提高財(cái)務(wù)內(nèi)部管理的工作效率。

（五）加強(qiáng)對(duì)資金的監(jiān)控管理，降低資金風(fēng)險(xiǎn)

針對(duì)高速公路企業(yè)資金賬戶數(shù)量大的特點(diǎn)，必須建立資金賬戶管理制度、設(shè)立賬戶臺(tái)賬，明確管理部門和工作人員的責(zé)任，并對(duì)其進(jìn)行全面的監(jiān)控，防止資金流向不明?？茖W(xué)規(guī)劃和運(yùn)用資金，在高速公路的建設(shè)、運(yùn)行中，要強(qiáng)化對(duì)各種資金的監(jiān)督，防止資金的風(fēng)險(xiǎn)。

做好資金賬戶的核算工作，尤其是對(duì)某些余款的問題，要有詳細(xì)的項(xiàng)目明細(xì)，以確保每一筆資金交易的真實(shí)完整。定期由專門人員對(duì)資金賬戶進(jìn)行跟蹤核查，有效地避免由于賬戶管理不當(dāng)而導(dǎo)致的資金風(fēng)險(xiǎn)。

（六）提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng)

企業(yè)的外部環(huán)境是隨著社會(huì)的發(fā)展而發(fā)生變化的，作為掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)命脈的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，應(yīng)主動(dòng)掌握外部經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境的變化，尤其是有關(guān)法律法規(guī)的變動(dòng)，以保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性。同時(shí)，高速公路企業(yè)要定期舉辦關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專題講座，與外界進(jìn)行溝通，了解現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)知識(shí)和技巧，吸取和借鑒國外企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理方面的成功經(jīng)驗(yàn)。

五、結(jié)束語

現(xiàn)階段，在高速公路企業(yè)內(nèi)部控制管理過程中，存在著許多財(cái)務(wù)問題。因此，本文通過對(duì)部分高速公路企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理問題進(jìn)行分析，從而提出完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的對(duì)策。綜上所述，可以通過強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)制度、重視預(yù)算管理、增強(qiáng)成本工作等適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，來保證我國高速公路企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。