論商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀、問題及對(duì)策

文/于東（陜西秦農(nóng)農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）

內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行法人治理的重要組成部分，是金融監(jiān)管體系在商業(yè)銀行內(nèi)部的延伸，對(duì)評(píng)價(jià)并改善商業(yè)銀行經(jīng)營活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理效果具有重要作用。當(dāng)前我國金融行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越復(fù)雜化且隱蔽化，只有進(jìn)一步對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行構(gòu)建和完善，才能保障商業(yè)銀行健康、可持續(xù)的發(fā)展。因此研究商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，對(duì)促進(jìn)商業(yè)銀行完善公司治理，加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，健全內(nèi)部審計(jì)體系，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理第三道防線的作用，有著重要的意義。

近年來，隨著國際經(jīng)濟(jì)形勢的不斷下行，商業(yè)銀行內(nèi)部案件頻發(fā)，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)提出新的國際監(jiān)管要求，中國銀保監(jiān)會(huì)也于2016年4月16日下發(fā)了《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》，對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

當(dāng)前我國所有商業(yè)銀行都單獨(dú)設(shè)立審計(jì)部門，還有少數(shù)將審計(jì)和監(jiān)察的職能進(jìn)行了整合，而為了確保對(duì)審計(jì)部門的獨(dú)立性，大多是由銀行董事會(huì)下的審計(jì)委員會(huì)對(duì)其進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)人員由總行進(jìn)行統(tǒng)一的管理。近年來監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)商業(yè)銀行信息透明度要求不斷提高，這使得商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作需要考慮的因素不斷增多，開始將風(fēng)險(xiǎn)管理、相關(guān)治理流程、內(nèi)部控制等工作納入審計(jì)工作范圍，審計(jì)工作難度進(jìn)一步增大。商業(yè)銀行內(nèi)部的審計(jì)方式主要有現(xiàn)場審計(jì)和非現(xiàn)場審計(jì)，現(xiàn)場審計(jì)已較為成熟，有一套完整的規(guī)章流程，而非現(xiàn)場審計(jì)應(yīng)用的時(shí)間較短，還處在探索階段。大多商業(yè)銀行通過內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)及分析軟件，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行一定的分析，對(duì)可疑的數(shù)據(jù)和項(xiàng)目進(jìn)行標(biāo)記，隨后進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)，對(duì)問題進(jìn)行進(jìn)一步確認(rèn)。合理的使用審計(jì)操作系統(tǒng)在一定程度上降低了審計(jì)工作中人為產(chǎn)生的誤差，提升了審計(jì)工作效率，也方便了審計(jì)數(shù)據(jù)的共享和管理[1]。

二、商業(yè)銀行審計(jì)工作中存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)缺少自我修正機(jī)制

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行自我審查監(jiān)督、完善修正的機(jī)制，內(nèi)審工作在沒有外力糾正的情況下，很難持續(xù)科學(xué)地進(jìn)行。當(dāng)前自我修正機(jī)制主要是缺少自我評(píng)價(jià)機(jī)制和激勵(lì)追責(zé)機(jī)制，自我評(píng)價(jià)的缺失導(dǎo)致無法對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作是否起到了應(yīng)有的效果進(jìn)行判斷。適當(dāng)?shù)募?lì)和追責(zé)機(jī)制是促使內(nèi)審人員努力工作的一種非常實(shí)用的手段，獎(jiǎng)罰分明的機(jī)制可以大大增強(qiáng)內(nèi)審工作人員的責(zé)任意識(shí)。該機(jī)制的缺失很大程度上打擊了審計(jì)工作人員的工作積極性和責(zé)任意識(shí)，導(dǎo)致工作效率和質(zhì)量大大降低。

（二）內(nèi)部審計(jì)范圍擴(kuò)大和審計(jì)方式的矛盾

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)范圍一直在不斷擴(kuò)大，而審計(jì)方式卻并未得到較大的革新，很多先進(jìn)的技術(shù)沒有及時(shí)應(yīng)用在商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中，如大數(shù)據(jù)技術(shù)和信息化技術(shù)、人工智能、云計(jì)算等技術(shù)，不利于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量與效率的提高。大多數(shù)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)體系都是獨(dú)立垂直的，一般由總行對(duì)全行的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行統(tǒng)一的管理，在各地分別設(shè)立相應(yīng)內(nèi)部審計(jì)分部，對(duì)某一地區(qū)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)分部均受上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理和監(jiān)督，并由上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)派遣相關(guān)內(nèi)部審計(jì)管理人員入駐分行。當(dāng)前很多二級(jí)審計(jì)部門的職能都被上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)上收，但同時(shí)卻擴(kuò)大了二級(jí)審計(jì)部門的工作范圍，使得內(nèi)部集中審計(jì)的工作量增大，同時(shí)導(dǎo)致集中審計(jì)方式和監(jiān)督對(duì)象分散問題及矛盾進(jìn)一步擴(kuò)大，給集中審計(jì)順利高效進(jìn)行添加了很大的阻礙。

隨著現(xiàn)代科技的不斷進(jìn)步，近年來非現(xiàn)場審計(jì)手段逐漸增加，但我國的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的非現(xiàn)場審計(jì)工作總體上依然十分落后，并且存在著諸多問題，如監(jiān)管系統(tǒng)與計(jì)算機(jī)信息化系統(tǒng)沒有對(duì)接，內(nèi)部控制體系不完善等[2]。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作的展開受到一定的限制

內(nèi)部審計(jì)工作的本質(zhì)是對(duì)商業(yè)銀行中存在的錯(cuò)誤進(jìn)行糾正，從而使得商業(yè)銀行可以持續(xù)長久的發(fā)展，但在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，往往會(huì)受到很多來自銀行自身結(jié)構(gòu)和部門的阻力，使得內(nèi)部審計(jì)工作常常無法徹底發(fā)揮自己應(yīng)有的作用，這主要是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)部門有關(guān)權(quán)限的缺失與被審計(jì)部門對(duì)審計(jì)工作的抵觸造成的。雖然審計(jì)署對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限在《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作中的規(guī)定》提出了明確的要求，且各個(gè)商業(yè)銀行也分別對(duì)內(nèi)部審計(jì)的地位、職能作出了明確的規(guī)定。但我國的商業(yè)銀行在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過程中依然受到諸多不利于內(nèi)部審計(jì)工作順利開展的因素影響，這些不良的影響因素大多都是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)部門權(quán)限無法正常發(fā)揮作用所導(dǎo)致的。如在進(jìn)行審計(jì)時(shí)常常會(huì)出現(xiàn)信息不對(duì)等的情況，內(nèi)部審計(jì)部門不能獲得完整的資料；同時(shí)審計(jì)部門的權(quán)威性和地位沒有得到充分的保障，在很多商業(yè)銀行中，內(nèi)部審計(jì)部門與被審計(jì)部門之間缺乏溝通，審計(jì)部門往往無法參加較為重要決定的經(jīng)營管理會(huì)議，甚至?xí)h資料也常常不對(duì)審計(jì)部門進(jìn)行抄送，被審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不配合，阻礙審計(jì)人員接觸相關(guān)客戶，刻意隱瞞重要文件等，同時(shí)被審計(jì)部門的相關(guān)工作人員對(duì)審計(jì)部門的工作產(chǎn)生不利于銀行健康和諧發(fā)展的抵觸情緒，不積極配合審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)部門在商業(yè)銀行的地位造成很大負(fù)面的影響[3]。

（四）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性沒有得到完全保障

內(nèi)部審計(jì)如果獨(dú)立性缺失將會(huì)大大影響內(nèi)部審計(jì)的效果，使審計(jì)工作的質(zhì)量大打折扣，獨(dú)立性的缺失會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的作用范圍縮小，并且審計(jì)后提出的意見往往也難以落實(shí)。我國當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)依然受到諸多因素的影響，導(dǎo)致商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性沒有得到完全保障。主要原因除內(nèi)部審計(jì)部門有關(guān)權(quán)限的缺失外，還有內(nèi)部審計(jì)部門無法對(duì)人事任命進(jìn)行干預(yù)、內(nèi)部審計(jì)隸屬于報(bào)告制度不完善等因素。商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大多落后于銀保監(jiān)會(huì)審查，審計(jì)結(jié)束前大多被審計(jì)人員已經(jīng)接到任命并上任了，這種先上任再進(jìn)行審計(jì)的現(xiàn)象在我國商業(yè)銀行中十分普遍，這對(duì)審計(jì)工作的公正性造成了影響，導(dǎo)致審計(jì)工作的獨(dú)立性受到限制。同時(shí)，離任報(bào)告書大多僅提交給任地的銀監(jiān)局而不對(duì)董事會(huì)進(jìn)行報(bào)告，使得審計(jì)工作作用的發(fā)揮和地位得不到保障。內(nèi)部審計(jì)部門大多隸屬于董事會(huì)下設(shè)立的審計(jì)委員會(huì)，但內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人和內(nèi)部審計(jì)制度，以及審計(jì)人員的職責(zé)均由董事會(huì)批準(zhǔn)，且由于監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)和其他管理層具有監(jiān)督職能，內(nèi)部審計(jì)部門第一匯報(bào)人是監(jiān)事長。這種現(xiàn)象導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行相關(guān)匯報(bào)時(shí)，無法清晰地對(duì)自己的地位進(jìn)行定位，使得內(nèi)部審計(jì)部門更容易受到其他部門的影響，獨(dú)立性得不到保障。

（五）我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)特殊性

與西方發(fā)達(dá)國家不同，我國商業(yè)銀行的目的不僅僅是盈利，更要保障國家和社會(huì)的健康發(fā)展，可以說一定程度上我國的商業(yè)銀行還需要對(duì)國家的意志進(jìn)行貫徹和執(zhí)行。商業(yè)銀行在這樣的背景下，其內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀對(duì)比發(fā)達(dá)國家的商業(yè)銀行有很大的不同，我國商業(yè)銀行中國有資產(chǎn)占比獨(dú)大，內(nèi)部審計(jì)管理人員在走上內(nèi)部審計(jì)崗位前大多沒有經(jīng)過專業(yè)的培訓(xùn)，缺乏相應(yīng)的專業(yè)能力，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和道德風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督要求更強(qiáng)，這種較為復(fù)雜的情況是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作較為特殊的原因。

三、提升商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的策略

（一）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)自我修正機(jī)制的建立與完善

內(nèi)部審計(jì)自我修正機(jī)制可以確保內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量進(jìn)行保障。對(duì)內(nèi)部審計(jì)自我修正機(jī)制的建立與完善，主要從自我評(píng)價(jià)機(jī)制、獎(jiǎng)勵(lì)與追責(zé)機(jī)制入手。自我修正機(jī)制重點(diǎn)在于確保內(nèi)部審計(jì)工作的宏觀方向正確，從而使得內(nèi)部審計(jì)工作的整體效果得到保障；自我評(píng)價(jià)機(jī)制對(duì)自身制度是否合理，預(yù)算使用是否科學(xué)等多方面的評(píng)價(jià)，可以使得內(nèi)部審計(jì)工作在出現(xiàn)一定問題時(shí)，可以進(jìn)行及時(shí)地改正與調(diào)整，從而保證內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)質(zhì)量。激勵(lì)與追責(zé)機(jī)制則是確保內(nèi)部審計(jì)工作人員的工作質(zhì)量，并提升內(nèi)部審計(jì)工作人員的工作熱情的重要手段，同時(shí)合理的追責(zé)制度可以提升員工的責(zé)任心，有效減少內(nèi)部審計(jì)過程中出現(xiàn)錯(cuò)誤。最終在兩個(gè)機(jī)制的共同作用下使得內(nèi)部審計(jì)工作可以不斷進(jìn)行修正優(yōu)化，滿足商業(yè)銀行的發(fā)展需求[4]。

（二）對(duì)內(nèi)部審計(jì)方法進(jìn)行改進(jìn)與完善

完善先進(jìn)的審計(jì)方法可以大大提升內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率?，F(xiàn)代科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅速，可以通過對(duì)信息化技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行儲(chǔ)存、處理和分析，為內(nèi)部審計(jì)工作快速獲得所需數(shù)據(jù)提供條件。且審計(jì)部門可以在已有的較為完善的業(yè)務(wù)平臺(tái)的基礎(chǔ)上，建立相應(yīng)的信息化內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)，為非現(xiàn)場審計(jì)提供較大的支持與幫助。

商業(yè)銀行在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)通常采取抽樣審計(jì)的方式，該方式缺乏對(duì)各個(gè)審計(jì)樣本之間差別的考量。在進(jìn)行抽樣審計(jì)時(shí)，可以根據(jù)樣本即審計(jì)對(duì)象的不同的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級(jí)劃分，按照不同的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)調(diào)整審計(jì)樣本的比例，主要增加對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)對(duì)象的抽樣比例，從而進(jìn)一步提升審計(jì)的合理性和科學(xué)性[5]。

（三）提升審計(jì)工作的合理性

要想確保內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際效果，內(nèi)部審計(jì)工作就必須結(jié)合實(shí)際。如內(nèi)部審計(jì)部門在進(jìn)行總結(jié)并進(jìn)行報(bào)告時(shí)，要充分對(duì)現(xiàn)階段銀行的經(jīng)營狀況和思路進(jìn)行分析，從而提出更適合商業(yè)銀行發(fā)展的建議，確保被審計(jì)部門在收到建議后可以切實(shí)地予以采納，并順利地進(jìn)行相關(guān)改進(jìn)。為提升改進(jìn)工作效率，還應(yīng)利用有關(guān)問責(zé)制度對(duì)被審計(jì)部門的整改時(shí)間做出限制，確保在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成整改。

（四）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的體系和機(jī)制進(jìn)行完善

為確保內(nèi)部審計(jì)工作可以發(fā)揮出實(shí)際的效果，還應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的體系和相關(guān)機(jī)制進(jìn)行進(jìn)一步的完善。在對(duì)體系和制度進(jìn)行完善的過程中，要著重提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)限和地位進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶岣?。提升?nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是對(duì)內(nèi)部審計(jì)體系和機(jī)制進(jìn)行完善最為重要的部分，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，首先，應(yīng)該徹底完善審計(jì)垂直管理模式，使得董事會(huì)下設(shè)立的審計(jì)委員會(huì)作為審計(jì)工作的第一匯報(bào)對(duì)象，并由董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)直接對(duì)審計(jì)部門進(jìn)行直接管理，將隸屬關(guān)系和報(bào)告路徑明確化；其次要提升內(nèi)部審計(jì)部門的地位，確保審計(jì)部門可以真正意義上的獨(dú)立，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的職能進(jìn)行擴(kuò)大[6]。

（五）增強(qiáng)審計(jì)部門與其他內(nèi)部控制部門的交流

內(nèi)部審計(jì)部門的本質(zhì)是通過內(nèi)部糾錯(cuò)來維護(hù)銀行的健康持久發(fā)展，其本質(zhì)的職能和銀行其他內(nèi)部控制部門是一致的，因此內(nèi)部審計(jì)部門和銀行其他內(nèi)部控制部門并非對(duì)立的關(guān)系。在日常工作中，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該在確保自身獨(dú)立性的前提下主動(dòng)加強(qiáng)與其他內(nèi)部控制部門的交流，從而可以對(duì)業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行大概的了解，為后期審計(jì)工作的開展打下基礎(chǔ)。

（六）促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)向增值型轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)大多是針對(duì)已經(jīng)發(fā)生的工作進(jìn)行審計(jì)，無法挽回已經(jīng)產(chǎn)生的損失，而增值型的內(nèi)部審計(jì)則是通過內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)提出相關(guān)建議，使得業(yè)務(wù)過程更加合理。因此，增值型的內(nèi)部審計(jì)可以為商業(yè)銀行創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)利潤，更滿足當(dāng)前商業(yè)銀行的發(fā)展需要。

四、結(jié)語

商業(yè)銀行中的內(nèi)部審計(jì)是當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部治理的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)工作的方式方法一直在進(jìn)行不斷改革，如今我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)能力與和西方發(fā)達(dá)國家的商業(yè)銀行存在一定的差距，只有依托于內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行科學(xué)審計(jì)，才能確保內(nèi)部審計(jì)作用得到真實(shí)發(fā)揮。同時(shí)，還應(yīng)注重完善內(nèi)部審計(jì)相關(guān)機(jī)制，提高審計(jì)工作人員專業(yè)素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)信息透明度，促進(jìn)審計(jì)職能的充分發(fā)揮。