企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制面臨的問題及改進(jìn)對策探討

吳曉英

（廈門隆益盈環(huán)保科技有限公司，福建 廈門 361000）

貨幣資金是企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)最高、流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，貨幣資金內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)，貨幣資金管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的各環(huán)節(jié)，通過加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制體系，能夠防范企業(yè)內(nèi)部成員盜用、腐敗貨幣資金等風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，有利于企業(yè)完善自身的治理結(jié)構(gòu)，并強(qiáng)化對業(yè)務(wù)的控制，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與完整性，保障資產(chǎn)的安全。近年來，我國部分企業(yè)仍存在貪污腐敗問題與違法亂紀(jì)的問題，其中一個主要原因就是貨幣資金內(nèi)部控制體系不完善，這也體現(xiàn)了部分企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制體系存在巨大的缺陷，給企業(yè)的發(fā)展帶來了巨大隱患。因此，企業(yè)需要進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部控制機(jī)制，優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部控制體系，防范企業(yè)內(nèi)徇私舞弊問題的發(fā)生。

一、內(nèi)部控制概述

貨幣資金內(nèi)部控制是指為了提高企業(yè)的貨幣資金使用效率，防范資金舞弊等一系列問題，確保貨幣資金的安全性、完整性，設(shè)置完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系。貨幣資金內(nèi)部控制對企業(yè)內(nèi)部貨幣資金的安全、完整有著重要的意義，能夠防范貨幣資金被挪用或舞弊等一系列問題，幫助企業(yè)合理規(guī)劃內(nèi)部現(xiàn)金流，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康、長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制面臨的問題

首先，企業(yè)內(nèi)部的職務(wù)分工不明確。部分企業(yè)對貨幣資金管理的權(quán)限過于集中，企業(yè)內(nèi)部一權(quán)獨(dú)大問題十分常見，導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)增加。在企業(yè)內(nèi)部沒有實(shí)現(xiàn)相互制約與相互監(jiān)督，各項(xiàng)工作也沒有開展嚴(yán)肅的授權(quán)審批。其次，會計(jì)控制機(jī)制不健全。部分企業(yè)的會計(jì)系統(tǒng)無法實(shí)現(xiàn)對貨幣資金收支的全面控制，在會計(jì)系統(tǒng)管理中還存在著會計(jì)信息質(zhì)量不高、賬目不明確等一系列問題。再次，全面預(yù)算管理不完善。一些企業(yè)管理者對全面預(yù)算管理工作不重視，沒有通過預(yù)算嚴(yán)格地管理企業(yè)的收支，在預(yù)算存在偏差時也沒有進(jìn)及時地調(diào)整，不利于全體員工主動參與到預(yù)算管理中。最后，缺乏針對貨幣資金的管理流程實(shí)現(xiàn)有效審計(jì)，沒有針對貨幣資金內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，導(dǎo)致貨幣資金內(nèi)部控制工作即使發(fā)現(xiàn)問題也難以及時地解決，阻礙了企業(yè)管理水平的提高。

三、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的改進(jìn)對策

（一）優(yōu)化職務(wù)分工

第一，明確企業(yè)內(nèi)部各層級人員的工作要求。企業(yè)需要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的職務(wù)分工，按照自身管理結(jié)構(gòu)的要求，對各崗位要求進(jìn)行明確，落實(shí)不相容職務(wù)相分離的機(jī)制，使各級職工都能做好自己崗位上的工作，形成崗位制衡的管理體系，并結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部組織形式，落實(shí)崗位責(zé)任制，規(guī)范各崗位的職責(zé)和權(quán)限，避免企業(yè)內(nèi)部一權(quán)獨(dú)大問題出現(xiàn)。對于貨幣資金管理的相關(guān)崗位要實(shí)行相互監(jiān)督機(jī)制，例如，對出納、會計(jì)、審計(jì)人員需要明確相關(guān)崗位的崗位要求，形成相互監(jiān)督、相互制衡、相互分離的機(jī)制，并針對出納、會計(jì)、審計(jì)人員實(shí)行定期輪崗，避免企業(yè)在運(yùn)行過程中存在人員懈怠的問題。

第二，明確企業(yè)內(nèi)部高層管理者的管理職責(zé)。企業(yè)的董事會全面負(fù)責(zé)貨幣資金內(nèi)部控制工作，并負(fù)責(zé)各項(xiàng)管理制度的制定，以及最高決策審批。總經(jīng)理負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部貨幣資金控制的具體工作，向董事會匯報(bào)貨幣資金內(nèi)部控制工作管理的成效，根據(jù)股東大會的要求完成日常的貨幣資金內(nèi)部控制工作。同時，總經(jīng)理還需要負(fù)責(zé)對會計(jì)人員的任命，向董事會或股東會提出解聘或任命財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的建議。企業(yè)需要通過明確獨(dú)立董事、監(jiān)事會對企業(yè)貨幣資金工作監(jiān)督的要求，避免舞弊問題的出現(xiàn)[1]。

第三，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部員工專業(yè)技能的培養(yǎng)。企業(yè)貨幣資金管理方面的人員專業(yè)能力對企業(yè)管理水平具有重要的影響，貨幣資金管理人員只有具有良好的職業(yè)操守和專業(yè)素養(yǎng)，才能有效地開展貨幣資金內(nèi)部控制工作。因此，企業(yè)需要加強(qiáng)對內(nèi)部貨幣資金管理人員的培訓(xùn)，促使他們成為復(fù)合型管理人才。企業(yè)內(nèi)部需要建立一批高效率、高質(zhì)量的管理團(tuán)隊(duì)，通過定期培訓(xùn)提高相關(guān)人員的專業(yè)性，以改善企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而幫助企業(yè)獲得良好的人才競爭優(yōu)勢。

（二）優(yōu)化授權(quán)批準(zhǔn)制度

授權(quán)審批控制是指只有在得到授權(quán)的情況下才能開展貨幣資金的審批，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)成員需要在自身授權(quán)的職責(zé)范圍內(nèi)審批相應(yīng)的工作，對于授權(quán)之外的業(yè)務(wù)不應(yīng)涉及和開展。根據(jù)授權(quán)的性質(zhì)可以分為普通授權(quán)和特殊授權(quán)，普通授權(quán)是書面任命方式的授權(quán)，例如，書面授權(quán)財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)預(yù)算、資金收付等工作，并對企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)職責(zé)予以規(guī)范；特殊授權(quán)是授予相關(guān)責(zé)任人在某一段時間內(nèi)開展某項(xiàng)業(yè)務(wù)，例如，企業(yè)內(nèi)部的人員在出差期間授予其在一定額度內(nèi)支付資金的權(quán)限。此外，授權(quán)還可以分為個人授權(quán)和集體授權(quán)，個人授權(quán)是根據(jù)員工權(quán)限內(nèi)的職務(wù)授予貨幣資金支出權(quán)限；集體授權(quán)則是通過召開會議讓成員參與授權(quán)。兩者相比，個人授權(quán)更具有效率性，但是，如果沒有對相關(guān)崗位的制衡，個人授權(quán)可能出現(xiàn)一權(quán)獨(dú)大的問題。相較于個人授權(quán)而言，集體授權(quán)更具有權(quán)威性，但需要投入更多的成本且效率較低，不能頻繁地開展授權(quán)工作。因此，對于較為頻繁的活動可以通過個人授權(quán)的方式開展，而對于重大工作可以通過集體授權(quán)的方式開展。

同時，企業(yè)要明確授權(quán)的范圍、層級、程序。授權(quán)批準(zhǔn)的范圍要求完整、全面，確保對所有貨幣資金業(yè)務(wù)活動進(jìn)行控制。企業(yè)內(nèi)部的各層級人員開展授權(quán)審批工作必須經(jīng)過上級人員的批準(zhǔn)，保證經(jīng)過授權(quán)審批后開展相關(guān)的支出工作。因此，企業(yè)需要明確各層級人員的管理要求與管理規(guī)定，通過明確管理人員的審批權(quán)限及需要承擔(dān)的責(zé)任，根據(jù)貨幣資金的重要性和金額確定授權(quán)審批的級別，通常來說，重要性越強(qiáng)授權(quán)審批的要求越高，確保企業(yè)內(nèi)部的人員嚴(yán)肅地開展各項(xiàng)授權(quán)審批工作，并明確企業(yè)內(nèi)部各層級人員授權(quán)審批的責(zé)任和要求，嚴(yán)格執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制和問責(zé)機(jī)制，杜絕越權(quán)審批，嚴(yán)格履行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)審批職責(zé)。如果企業(yè)內(nèi)部管理人員存在越權(quán)審批等問題，需要及時予以問責(zé)，保證授權(quán)審批的權(quán)威性。

（三）完善會計(jì)控制系統(tǒng)

會計(jì)控制要求企業(yè)通過會計(jì)實(shí)現(xiàn)對原始憑證的有效管理和控制，確保貨幣資金的各項(xiàng)收支附件齊全、審核流程完善。有條件的企業(yè)可以專門招聘往來會計(jì)負(fù)責(zé)收支的確認(rèn)，定期與對方單位核定賬目，從嚴(yán)貨幣金管理的流程，確保在會計(jì)控制的前提下實(shí)現(xiàn)收支兩條線的管理，避免企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生坐收坐支等問題。通過有效的會計(jì)控制，可以降低企業(yè)貨幣資金被挪用等風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)信息的可靠性與完整性[2]。

（四）優(yōu)化全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制工作中的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)需要通過有效的預(yù)算管理體系實(shí)現(xiàn)對資金管理各環(huán)節(jié)的全面管控。首先，企業(yè)需要完善全面預(yù)算管理的編制程序，在預(yù)算編制前要明確預(yù)算管理的目標(biāo)，促使企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略相銜接，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營方向的正確把控，使基層員工和管理人員的權(quán)責(zé)要求得到充分的落實(shí)，并優(yōu)化各方管理責(zé)任，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部全體成員的有效約束，確保企業(yè)各責(zé)任主體的權(quán)利和義務(wù)得到落實(shí)。企業(yè)需要將預(yù)算目標(biāo)分解為月度和季度目標(biāo)，并將總體目標(biāo)分解為崗位目標(biāo)，使企業(yè)各部門員工明確各崗位的工作要求。在預(yù)算編制時，需要通過上下結(jié)合的方式來進(jìn)行編制，充分結(jié)合企業(yè)基層員工與管理層對預(yù)算工作的要求，確保企業(yè)內(nèi)部的全員參與到預(yù)算管控中，使預(yù)算更具有可操作性。其次，在預(yù)算執(zhí)行的過程中，企業(yè)需要建立動態(tài)跟蹤與反饋機(jī)制。預(yù)算一經(jīng)下達(dá)，企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)貨幣資金的支出都必須嚴(yán)格按照預(yù)算要求來執(zhí)行，確保企業(yè)的各項(xiàng)工作均包含在預(yù)算范圍內(nèi)。若預(yù)算執(zhí)行存在偏差，需要及時判斷偏差原因并制定解決措施。通過明確預(yù)算編制方式，確保企業(yè)預(yù)算的嚴(yán)肅性，嚴(yán)格按照預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行預(yù)算。若企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化，導(dǎo)致預(yù)算不能繼續(xù)執(zhí)行時，可以由企業(yè)的預(yù)算管理委員會開展預(yù)算調(diào)整工作，但是，每年只能進(jìn)行一次預(yù)算調(diào)整工作，并且需要分析是否發(fā)生預(yù)算調(diào)整的情況，確保預(yù)算調(diào)整的嚴(yán)肅性。最后，改進(jìn)預(yù)算的考評機(jī)制。預(yù)算的考評機(jī)制能夠幫助企業(yè)了解預(yù)算執(zhí)行的情況，并通過考評實(shí)現(xiàn)對員工有效的獎懲，企業(yè)應(yīng)結(jié)合各責(zé)任主體參與預(yù)算工作的情況進(jìn)行獎懲，促使全體員工主動參與到預(yù)算管理中。

（五）完善內(nèi)部審計(jì)職能

企業(yè)需要通過有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制改善貨幣資金內(nèi)部控制的管理水平。內(nèi)部審計(jì)要求對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的效果進(jìn)行全面的評價(jià)，通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)制可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)貨幣資金使用過程中存在的各類問題。因此，企業(yè)需要設(shè)置專門的貨幣資金內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)檢查貨幣資金內(nèi)部控制是否有效避免貨幣資金使用中的漏洞與問題[3]。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要對企業(yè)的財(cái)務(wù)收支等情況進(jìn)行審計(jì)，并針對日常供產(chǎn)銷等各環(huán)節(jié)中資金流動情況進(jìn)行審計(jì)，分析各環(huán)節(jié)是否按照貨幣資金內(nèi)部控制的要求開展，分析企業(yè)在經(jīng)營過程中是否存在巨大風(fēng)險(xiǎn)，是否嚴(yán)格落實(shí)不相容職務(wù)相分離以及授權(quán)審批控制的要求。如果企業(yè)在管理過程中存在審計(jì)問題，需要第一時間采取改進(jìn)措施，以降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。

（六）完善收支流程

企業(yè)需要完善貨幣資金收支管理流程，主要包括以下幾方面的工作。

第一，優(yōu)化企業(yè)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制。首先，企業(yè)需要優(yōu)化應(yīng)收賬款管理，在賒銷之前加強(qiáng)合同控制。企業(yè)在簽訂合同前需要對客戶資料進(jìn)行全面收集，對客戶的資信情況進(jìn)行充分調(diào)查，并針對客戶的情況授予一定的賒銷額度與賬期，明確對客戶的風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)，分析客戶的償債能力以及客戶的信用情況，明確各方在合同管理過程中的義務(wù)。企業(yè)在簽訂合同的過程中，需要對客戶的管理情況、經(jīng)營情況等方面進(jìn)行全面評價(jià)，如果客戶在業(yè)界有良好的口碑，且合作過程中沒有逾期歷史，那么可以對其授予較高的信用評價(jià)。同時，企業(yè)需要對客戶的資信情況進(jìn)行全面分析，在網(wǎng)絡(luò)上查詢客戶的股東是否存在失信信息。企業(yè)可以將客戶的信用等級分為ABC三類，對于不同信用等級客戶，在簽訂合同過程中明確不同的賒銷金額與賬期。其次，加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的收款工作。企業(yè)需要加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的回收，積極地與客戶開展溝通，通過高效的溝通避免企業(yè)與客戶存在信息差導(dǎo)致客戶不及時回款的問題，并在與客戶溝通的過程中引導(dǎo)客戶開展回款工作。企業(yè)需要通過加強(qiáng)溝通，避免與客戶關(guān)系僵化等問題。通過長期、有效的溝通，解決信用管理效率低下等問題，降低企業(yè)內(nèi)部由于溝通不足導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失。同時，企業(yè)需要明確應(yīng)收賬款收款責(zé)任，將應(yīng)收賬款收款的要求與業(yè)務(wù)人員的績效相掛鉤，將收款責(zé)任落實(shí)到具體的人員，避免員工在賒銷過程中出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)，避免客戶拖欠款項(xiàng)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生呆壞賬的問題，促使相關(guān)人員督促客戶及時回款。

第二，加強(qiáng)企業(yè)的現(xiàn)金管理。企業(yè)需要優(yōu)化信息管理機(jī)制，明確現(xiàn)金上限，對于超限的現(xiàn)金需要及時存入銀行存款賬戶，并定期對現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)察，一旦發(fā)現(xiàn)盜用、挪用現(xiàn)金等問題需要嚴(yán)肅處理。

第三，規(guī)范企業(yè)的銀行存款控制。企業(yè)必須明確銀行賬戶開立、變更、撤銷等各環(huán)節(jié)的過程，并加強(qiáng)對資金控制等措施。企業(yè)需要加強(qiáng)對銀行存款的控制力度，避免私設(shè)賬戶等問題。

第四，加強(qiáng)對貨幣資金收支關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制。企業(yè)需要對貨幣資金關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)施控制，明確控制的要求，分析關(guān)鍵環(huán)節(jié)是否實(shí)現(xiàn)有效管理。例如，在產(chǎn)生營業(yè)外收入時，需要對營業(yè)外收入的來源進(jìn)行分析，并加強(qiáng)對營業(yè)外收入的賬務(wù)管理，避免企業(yè)私設(shè)小金庫等問題，確保收入符合企業(yè)合同的要求并及時入賬。同時，企業(yè)在貨幣資金流出的關(guān)鍵環(huán)節(jié)要加強(qiáng)控制，防范貨幣資金在流出環(huán)節(jié)未經(jīng)授權(quán)審批而隨意支出的問題，并對企業(yè)的銀行票據(jù)、印鑒嚴(yán)格管理，避免相關(guān)印鑒被盜用導(dǎo)致資金損失。

四、結(jié)語

本文針對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)問題進(jìn)行了深入研究，并以問題為導(dǎo)向，提出了優(yōu)化職務(wù)分工、完善授權(quán)審批制度、改進(jìn)會計(jì)控制機(jī)制、強(qiáng)化全面預(yù)算管理、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)等對策措施。通過這些改進(jìn)措施，可以有效促使企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制體系不斷優(yōu)化升級，從而提升企業(yè)的貨幣資金管理水平。