基于價(jià)值鏈視角的成本管理優(yōu)化研究
——以N監(jiān)理公司為例

蘇利平SU Li-ping；田宇姣TIAN Yu-jiao

（內(nèi)蒙古科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，包頭 014010）

0 引言

近幾年，國(guó)家對(duì)工程監(jiān)理行業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展保持高度關(guān)注，在2017年印發(fā)的《關(guān)于促進(jìn)建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的意見(jiàn)》和2021年印發(fā)的《“十四五”數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃》中，都強(qiáng)調(diào)要引領(lǐng)咨詢服務(wù)和工程建設(shè)模式轉(zhuǎn)型升級(jí)。N監(jiān)理公司已從事工程監(jiān)理行業(yè)二十余年，在此大環(huán)境下，尚未構(gòu)建科學(xué)、合理的價(jià)值鏈成本管理模式，導(dǎo)致公司資源配置不合理、成本壓力大、經(jīng)濟(jì)效益差，嚴(yán)重阻礙發(fā)展。因此，本文選擇N監(jiān)理公司進(jìn)行研究，根據(jù)價(jià)值鏈相關(guān)理論，構(gòu)建符合公司的價(jià)值鏈模型，基于公司業(yè)務(wù)及其2016年-2020年的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，識(shí)別出價(jià)值鏈基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)，找出對(duì)應(yīng)成本動(dòng)因，運(yùn)用模糊線性規(guī)劃的方法，計(jì)算出最優(yōu)成本投入和各項(xiàng)活動(dòng)在投入中的占比，辨別出N監(jiān)理公司的增值活動(dòng)和非增值活動(dòng)，并進(jìn)行成本投入的調(diào)整，最終做到優(yōu)化成本管理，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

1 文獻(xiàn)回顧

John Shank等人（1993）率先提出了價(jià)值鏈成本管理的概念，通過(guò)價(jià)值鏈剖析價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因，把握制定企業(yè)戰(zhàn)略的大方向[1]。Hoque（2010）指出，基于價(jià)值鏈的成本管理將企業(yè)所有職能部門所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都納入其中，能有效提升企業(yè)員工工作效率和成本管理質(zhì)量[2]。

溫素彬和張海琳（2016）認(rèn)為價(jià)值鏈成本管理是以內(nèi)部成本管理為核心，找出企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)組成，收集成本信息，優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，提高成本利用率。通過(guò)案例分析，說(shuō)明了價(jià)值鏈成本管理對(duì)企業(yè)增值活動(dòng)和成本控制提供了雙向優(yōu)化[3]。卞振宇（2018）倡導(dǎo)企業(yè)建立數(shù)據(jù)中心，將企業(yè)各項(xiàng)價(jià)值鏈活動(dòng)的成本信息進(jìn)行存儲(chǔ)、處理和分析，促使企業(yè)成本管理更加精細(xì)，進(jìn)一步提高企業(yè)成本管理水平，更好適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展[4]。

李芳芳等（2020）指出，成本動(dòng)因分析能更真實(shí)了解各價(jià)值鏈活動(dòng)的成本消耗，為改善企業(yè)價(jià)值鏈，應(yīng)該對(duì)價(jià)值鏈上的全部活動(dòng)進(jìn)行識(shí)別，重視增值活動(dòng)的成本控制，優(yōu)化非增值活動(dòng)的成本投入[5]。何瑛等人（2022）剖析海底撈的價(jià)值鏈成本管控模式，發(fā)現(xiàn)其通過(guò)價(jià)值鏈分析將成本維持在較低水平，采取差異化戰(zhàn)略和成本領(lǐng)先戰(zhàn)略強(qiáng)化在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)[6]。

2 N監(jiān)理公司成本管理現(xiàn)狀

N監(jiān)理公司成立于1993年，曾隸屬于行政事業(yè)單位，為了順應(yīng)市場(chǎng)需求于2001年改制為股份制公司。目前，公司已獲得了多項(xiàng)工程項(xiàng)目監(jiān)理資質(zhì)，向全過(guò)程咨詢服務(wù)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，是包頭市乃至內(nèi)蒙古地區(qū)為數(shù)不多的擁有多項(xiàng)甲級(jí)資質(zhì)的老牌監(jiān)理企業(yè)。

公司多年沒(méi)有長(zhǎng)期負(fù)債，在短期負(fù)債中，由勞務(wù)費(fèi)和未付工程款構(gòu)成的其他應(yīng)付款占比最大，但2020年應(yīng)付職工薪酬超過(guò)其他應(yīng)付款，成為負(fù)債的最主要構(gòu)成，側(cè)面反映人力成本是監(jiān)理行業(yè)最主要的成本構(gòu)成。表1對(duì)公司2016年-2020年成本費(fèi)用及利潤(rùn)情況進(jìn)行匯總，更直觀的看出N監(jiān)理公司的成本費(fèi)用情況及對(duì)利潤(rùn)的影響。

從表1中可以看出，公司近五年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本均呈現(xiàn)逐年增長(zhǎng)趨勢(shì)，2020年增長(zhǎng)最為突出。在全國(guó)監(jiān)理行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，而內(nèi)蒙古地區(qū)行業(yè)發(fā)展相對(duì)低迷的大環(huán)境下，N監(jiān)理公司憑借扎實(shí)的業(yè)務(wù)能力和優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，始終保持收入和利潤(rùn)都增長(zhǎng)的趨勢(shì)。但也不能滿足于現(xiàn)狀，應(yīng)該剖析現(xiàn)有成本管理的不足，從價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)優(yōu)化成本，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，提升行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

在公司的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，主要存在以下問(wèn)題：

首先，公司成本管理體系不完善，缺乏全面管控。完全依托領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行管理，現(xiàn)有的考核制度主要針對(duì)工程項(xiàng)目部，而成本管控則主要針對(duì)公司職能部門，項(xiàng)目部和職能部門相對(duì)分離，沒(méi)有形成完整的價(jià)值鏈管理體系，成本管理執(zhí)行效果不佳。

其次，成本管理方式相對(duì)落后。公司采用的“事前規(guī)劃、事中監(jiān)督和事后評(píng)估”的成本管理模式，三個(gè)階段經(jīng)常脫節(jié)、不協(xié)調(diào)，缺乏全過(guò)程的成本管理，不能有效分辨出價(jià)值鏈各階段的價(jià)值活動(dòng)增值與否，進(jìn)而無(wú)法優(yōu)化公司管理，增加企業(yè)價(jià)值。

另外，N公司只采用普通財(cái)務(wù)記賬系統(tǒng)和EXCEL軟件進(jìn)行成本核算，信息化水平不高，成本信息無(wú)法有效反映各價(jià)值鏈活動(dòng)的成本信息關(guān)系，不能充分發(fā)揮成本管理對(duì)整個(gè)價(jià)值鏈的引導(dǎo)作用，也就無(wú)法全面優(yōu)化公司的成本管理。

最后，公司成本構(gòu)成簡(jiǎn)單，資源配置不合理。人力成本在公司成本中占比最高，但人員安排不甚合理。對(duì)于費(fèi)用支出沒(méi)有明確規(guī)劃，試圖單純通過(guò)降低工資和管理費(fèi)用來(lái)減少支出，短期可以節(jié)約成本，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，不全面分析公司經(jīng)營(yíng)的價(jià)值鏈活動(dòng)中的增值活動(dòng)和非增值活動(dòng)，就容易錯(cuò)誤調(diào)整成本投入比例，導(dǎo)致資源配置不合理，資源浪費(fèi)和流失，不能增加企業(yè)價(jià)值。

3 N監(jiān)理公司價(jià)值鏈成本管理優(yōu)化設(shè)計(jì)

結(jié)合價(jià)值鏈相關(guān)理論和N監(jiān)理公司的實(shí)際情況，構(gòu)建出適合公司的價(jià)值鏈模型，如圖1所示。

N監(jiān)理公司的價(jià)值鏈由基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)構(gòu)成，其中基本活動(dòng)包括建設(shè)準(zhǔn)備階段、建設(shè)實(shí)施階段和運(yùn)營(yíng)維護(hù)階段。建設(shè)準(zhǔn)備階段的主要價(jià)值活動(dòng)有項(xiàng)目調(diào)研、項(xiàng)目投標(biāo)和簽訂合同，這些活動(dòng)的成本動(dòng)因主要是建設(shè)單位和施工單位的評(píng)估調(diào)研和項(xiàng)目合同額；建設(shè)實(shí)施階段的主要價(jià)值活動(dòng)有施工過(guò)程中的監(jiān)理管理工作、監(jiān)理資料整理和竣工驗(yàn)收，其成本動(dòng)因主要是監(jiān)理人員的業(yè)務(wù)水平、工程進(jìn)度、工程質(zhì)量和工程款支付情況等；運(yùn)營(yíng)維護(hù)階段的主要價(jià)值活動(dòng)是竣工資料移交和服務(wù)保修，竣工備案手續(xù)和工程決算是主要成本動(dòng)因。輔助活動(dòng)的主要內(nèi)容有企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源管理、技術(shù)開(kāi)發(fā)和采購(gòu)，這些活動(dòng)的成本動(dòng)因主要包括公司管理制度、公司文化、薪酬和績(jī)效考核、信息化程度和后勤保障等。

為了使N監(jiān)理公司價(jià)值鏈活動(dòng)的成本投入結(jié)構(gòu)達(dá)到最優(yōu)化安排，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈成本控制，引入模糊線性規(guī)劃，由于影響公司成本管理的因素具有不確定性，采用模糊線性規(guī)劃，使決策者在相對(duì)寬松的條件下找到優(yōu)化條件及極值，通過(guò)確定價(jià)值鏈活動(dòng)的成本投入上下限和伸縮變量，就構(gòu)建出基于價(jià)值鏈視角的成本管理優(yōu)化模型?；趦?yōu)化后的方案必須具備可操作性的特點(diǎn)，從公司總體戰(zhàn)略角度出發(fā)，將優(yōu)化目標(biāo)設(shè)定為：優(yōu)化成本投入，合理配置公司資源，提升企業(yè)價(jià)值，最終實(shí)現(xiàn)公司可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。根據(jù)模型設(shè)定的公式進(jìn)行計(jì)算，得出各個(gè)價(jià)值鏈活動(dòng)的成本優(yōu)化數(shù)據(jù)，將最優(yōu)成本投入和優(yōu)化前的實(shí)際投入進(jìn)行比較，從結(jié)果找出增值活動(dòng)和非增值活動(dòng)。據(jù)此分別對(duì)成本活動(dòng)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，降低非增值活動(dòng)的成本投入，增加增值活動(dòng)的成本投入，適當(dāng)調(diào)整成本結(jié)構(gòu)，有效實(shí)行價(jià)值鏈成本管理。

4 N監(jiān)理公司價(jià)值鏈成本管理優(yōu)化設(shè)計(jì)應(yīng)用

4.1 價(jià)值貢獻(xiàn)權(quán)重和價(jià)值貢獻(xiàn)系數(shù)的獲取

為實(shí)現(xiàn)制定好的優(yōu)化目標(biāo)，根據(jù)國(guó)內(nèi)現(xiàn)有研究和監(jiān)理行業(yè)的發(fā)展規(guī)律[7，8]，歸納出價(jià)值鏈活動(dòng)的影響因素和對(duì)企業(yè)的價(jià)值貢獻(xiàn)權(quán)重。假設(shè)N監(jiān)理公司在基本活動(dòng)中的重要因素對(duì)企業(yè)的價(jià)值貢獻(xiàn)權(quán)重為αi（i=1，2，…，4），在輔助活動(dòng)中的重要因素對(duì)企業(yè)的價(jià)值貢獻(xiàn)權(quán)重為βq（q=1，2，3），貢獻(xiàn)權(quán)重如表2和3所示。

表2 基本活動(dòng)的重要因素對(duì)企業(yè)的價(jià)值的貢獻(xiàn)權(quán)重

表3 輔助活動(dòng)的重要因素對(duì)企業(yè)的價(jià)值的貢獻(xiàn)權(quán)重

根據(jù)N公司價(jià)值鏈模型，用Ni（i=1，2，…，11）表示基本活動(dòng)價(jià)值鏈階段的活動(dòng)，邀請(qǐng)公司具有工程類高級(jí)職稱的員工、具有國(guó)家注冊(cè)執(zhí)業(yè)資格的員工、不滿足上述條件的超過(guò)5年工齡的員工和副部長(zhǎng)以上級(jí)別的管理層組建第一專家組，以0-10分進(jìn)行評(píng)分，計(jì)算出基本活動(dòng)的價(jià)值貢獻(xiàn)系數(shù)λi，計(jì)算公式為：價(jià)值貢獻(xiàn)系數(shù)=權(quán)重*得分。計(jì)算結(jié)果如表4所示。

表4 N監(jiān)理公司基本活動(dòng)的價(jià)值貢獻(xiàn)系數(shù)匯總表

將輔助價(jià)值鏈活動(dòng)用Mp（p=1，2，…，4）表示，邀請(qǐng)公司管理層領(lǐng)導(dǎo)和非現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目部的所有員工組成第二專家組，結(jié)合實(shí)際工作情況和對(duì)公司的了解，以0-10分進(jìn)行評(píng)分，計(jì)算出輔助活動(dòng)的價(jià)值貢獻(xiàn)系數(shù)βq，結(jié)果如表5所示。

表5 N公司輔助價(jià)值鏈活動(dòng)的價(jià)值貢獻(xiàn)系數(shù)匯總表

4.2 價(jià)值鏈成本管理優(yōu)化設(shè)計(jì)應(yīng)用

結(jié)合近年大環(huán)境的發(fā)展態(tài)勢(shì)和N公司的實(shí)際情況，2016年至2019年公司經(jīng)營(yíng)總成本支出變化合理，而2020年經(jīng)營(yíng)成本激增，變化巨大，在考慮疫情等因素的影響后，也呈現(xiàn)出明顯的不合理性。因此，選擇2019年的數(shù)據(jù)作為約束條件，對(duì)2020年的成本管理進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)。

依據(jù)2019年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得出公司基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)的成本結(jié)構(gòu)，如表6和表7所示。

表6 基本活動(dòng)不同價(jià)值鏈階段的成本構(gòu)成

表7 輔助活動(dòng)的成本構(gòu)成

4.2.1 基本活動(dòng)的成本管理優(yōu)化設(shè)計(jì)應(yīng)用

假設(shè)N公司2020年的經(jīng)營(yíng)思路和方案不變，以2019年的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本作為2020年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的預(yù)期目標(biāo)，將2019年實(shí)際發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1555.88萬(wàn)元作為成本約束，預(yù)計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在570.43萬(wàn)元的范圍內(nèi)波動(dòng)，確定約束條件如式（1）所示：

N公司2019年總成本下限為xL，確定約束條件根據(jù)N公司實(shí)際主營(yíng)業(yè)務(wù)成本預(yù)期波動(dòng)確定伸縮變量假設(shè)N公司2020年成本預(yù)算上限為xH，確定約束條件，根據(jù)N公司實(shí)際主營(yíng)業(yè)務(wù)成本預(yù)期波動(dòng)確定伸縮變量計(jì)算出如表8所示的各項(xiàng)數(shù)值。

表8 基本活動(dòng)價(jià)值鏈階段的主要活動(dòng)最小/最大投入約束及伸縮變量

已知基本活動(dòng)的價(jià)值貢獻(xiàn)系數(shù)λi，假設(shè)某一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的成本投入為xi，λi·xi表示某項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)xi的成本投入所創(chuàng)造出來(lái)的企業(yè)價(jià)值，綜上，N監(jiān)理公司基于價(jià)值鏈的成本管理優(yōu)化模型如式（2）和式（3）所示：

在這些約束條件下，對(duì)N公司基本活動(dòng)價(jià)值鏈階段的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行測(cè)算，得出最優(yōu)成本投入如表9所示。

表9的計(jì)算結(jié)果顯示，在各階段成本總額不變的前提下，降低價(jià)值活動(dòng)N2項(xiàng)目投標(biāo)、N3簽訂監(jiān)理合同、N5復(fù)核施工資質(zhì)、N6三控三管一協(xié)調(diào)和N7驗(yàn)收分部分項(xiàng)工程的成本投入比例，增加N1項(xiàng)目前期調(diào)研、N4編制監(jiān)理規(guī)劃和細(xì)則、N8監(jiān)理資料整理、N9竣工驗(yàn)收、N10工程資料移交和N11監(jiān)理服務(wù)保修的成本投入比例，可以幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。N公司的最優(yōu)成本投入是1097.68萬(wàn)元，與目標(biāo)成本1555.88萬(wàn)元相比較降低了29.45%。

表9 基本活動(dòng)價(jià)值鏈階段的最優(yōu)成本投入

4.2.2 輔助活動(dòng)的成本管理優(yōu)化設(shè)計(jì)應(yīng)用

假設(shè)N公司2020年的經(jīng)營(yíng)方案不變，以2019年的管理費(fèi)用作為2020年管理費(fèi)用的預(yù)計(jì)目標(biāo)，將2019年實(shí)際發(fā)生的管理費(fèi)用281.44萬(wàn)元作為成本約束，預(yù)計(jì)總成本在77.39萬(wàn)元的范圍內(nèi)波動(dòng)，確定約束條件如式（4）所示：N公司2019年管理費(fèi)用下限為ZL，確定約束條件Zq，根據(jù)N公司管理費(fèi)用預(yù)期波動(dòng)確定伸縮變量假設(shè)N公司2020年管理費(fèi)用預(yù)算上限為ZH，確定約束條件，根據(jù)N公司實(shí)際成本預(yù)期波動(dòng)確定伸縮變量計(jì)算出如表10所示各項(xiàng)數(shù)值。

表10 輔助活動(dòng)最小/最大投入約束及伸縮變量

假設(shè)輔助活動(dòng)的成本投入為zq，βq·zq表示單項(xiàng)價(jià)值鏈活動(dòng)zq的成本投入所創(chuàng)造出的企業(yè)價(jià)值，N公司基于價(jià)值鏈的輔助活動(dòng)成本管理優(yōu)化模型如式（6）和式（7）所示：

在此條件下，對(duì)N公司價(jià)值鏈的輔助活動(dòng)進(jìn)行的測(cè)算，得出了最優(yōu)成本投入，如表11所示。

從表11中看出，減少M(fèi)1企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、M2人力資源管理和M4項(xiàng)采購(gòu)成本投入比例，增加M3技術(shù)開(kāi)發(fā)的成本投入比例，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)顧客價(jià)值最大化。N公司管理費(fèi)用的的最優(yōu)投入是200.57萬(wàn)元，和約束條件281.44萬(wàn)元相比降低了28.73%。

表11 輔助活動(dòng)最優(yōu)成本投入

5 結(jié)語(yǔ)

利用本文構(gòu)建的價(jià)值鏈模型對(duì)公司各個(gè)階段價(jià)值鏈活動(dòng)進(jìn)行分析，將公司已發(fā)生的實(shí)際成本和計(jì)劃實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)成本作為伸縮變量和約定因素，運(yùn)用文章設(shè)定的模糊線性規(guī)劃模型，計(jì)算出價(jià)值活動(dòng)優(yōu)化后數(shù)據(jù)，適當(dāng)調(diào)整成本預(yù)算分配額度，優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，最終達(dá)到公司成本管理優(yōu)化的目標(biāo)，提高公司在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，增加企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。這是很有價(jià)值和發(fā)展前景的一種成本管理模式，將為公司長(zhǎng)足發(fā)展提供重要的理論和數(shù)據(jù)支持。