事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控問(wèn)題與實(shí)現(xiàn)路徑

張曉華

一、引言

我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范化管理率先由企業(yè)開(kāi)始，隨后事業(yè)單位逐漸跟進(jìn)，近年來(lái)雖然對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作的重視度顯著提升，但受制于傳統(tǒng)體制機(jī)制、財(cái)務(wù)管理理念、會(huì)計(jì)核算方法等，當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作依然存在職責(zé)劃分不清晰、控制活動(dòng)僵化、風(fēng)險(xiǎn)管控不到位、信息與溝通受阻、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能尚未有效發(fā)揮等問(wèn)題。在日益復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，事業(yè)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)取向復(fù)雜化、系統(tǒng)化與精細(xì)化，傳統(tǒng)粗放式、隨意性財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制已經(jīng)難以適應(yīng)事業(yè)單位健康穩(wěn)定發(fā)展的需求。為此應(yīng)結(jié)合事業(yè)單位實(shí)際情況，以財(cái)務(wù)管理為著力點(diǎn)不斷完善內(nèi)部控制體系，以良好的運(yùn)行機(jī)制為事業(yè)單位健康持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制是指單位為達(dá)到預(yù)定的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)對(duì)內(nèi)部制度、業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等進(jìn)行的以系統(tǒng)方法論為支撐的組織、協(xié)調(diào)、實(shí)施、監(jiān)督與評(píng)價(jià)。事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為工作對(duì)象，通過(guò)科學(xué)管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、監(jiān)督評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行開(kāi)展過(guò)程等降低風(fēng)險(xiǎn)、提質(zhì)增效。綜合來(lái)看，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作的重要性體現(xiàn)在三大方面：一是為事業(yè)單位內(nèi)部管理提供決策支持，幫助管理者完善內(nèi)部管理制度，制定與戰(zhàn)略目標(biāo)相契合的內(nèi)部控制體系，保證戰(zhàn)略目標(biāo)層層分流并精準(zhǔn)落實(shí)，可以顯著提高事業(yè)單位內(nèi)部管理水平。二是增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性與可比性。內(nèi)部控制工作能夠暢通事業(yè)單位內(nèi)部信息渠道，以完善的財(cái)務(wù)機(jī)制保障消除各部門(mén)之間的信息不對(duì)稱(chēng)，保證財(cái)務(wù)部門(mén)所獲會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)反映事業(yè)單位資金狀況、經(jīng)營(yíng)收益等，并挖掘會(huì)計(jì)信息價(jià)值用以指導(dǎo)各項(xiàng)工作的開(kāi)展。三是降低事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制工作具有風(fēng)險(xiǎn)防范職能，可將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)，并提前制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制避免事業(yè)單位遭受經(jīng)濟(jì)損失。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作存在的主要問(wèn)題

我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作起步較晚，雖然近年來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制重視程度明顯提升，但由于體制機(jī)制、管理理念、技術(shù)方法、會(huì)計(jì)核算工作等多種條件的共同制約，目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作依然存在諸多問(wèn)題。

（一）財(cái)務(wù)管理職責(zé)劃分不清晰

COSO內(nèi)部控制——整體框架指出，內(nèi)部控制環(huán)境為內(nèi)部控制工作實(shí)施的基本條件，包括治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、組織文化、人力資源管理等。目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制環(huán)境問(wèn)題主要體現(xiàn)為財(cái)務(wù)管理職責(zé)劃分不清晰。內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)性、復(fù)雜性、持續(xù)性與動(dòng)態(tài)性的程序，滲透至各事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，并綜合發(fā)揮控制、監(jiān)督、評(píng)價(jià)、約束等職能，因此需要完善的組織架構(gòu)予以支撐。目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理組織架構(gòu)不健全，缺少專(zhuān)門(mén)針對(duì)控制活動(dòng)、信息管理、風(fēng)險(xiǎn)防范及監(jiān)督工作的崗位與人員儲(chǔ)備，尤其是部分重要模塊簡(jiǎn)單納入會(huì)計(jì)與出納工作職責(zé)中，難以做到權(quán)責(zé)分工明確、崗位設(shè)置科學(xué)，當(dāng)內(nèi)部控制問(wèn)題出現(xiàn)時(shí)難以對(duì)相關(guān)人員追責(zé)，且很容易出現(xiàn)責(zé)任推諉的現(xiàn)象，不利于創(chuàng)設(shè)分工明晰、群策群力的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）全面預(yù)算管理作用有限

控制活動(dòng)是內(nèi)部控制框架的五大要素之一，包括收入控制、支出控制、固定資產(chǎn)控制、物料消耗控制等，對(duì)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理而言，控制活動(dòng)的核心目標(biāo)在于降低成本、防范風(fēng)險(xiǎn)。目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制活動(dòng)存在的問(wèn)題為全面預(yù)算管理作用有限：一是內(nèi)部職工缺乏對(duì)全面預(yù)算管理的正確認(rèn)知與高度重視，片面認(rèn)為成本管控與風(fēng)險(xiǎn)防范是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的分內(nèi)職責(zé)，難以認(rèn)識(shí)到自身在內(nèi)部控制中的重要作用，導(dǎo)致其對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制工作配合程度不足；二是預(yù)算管理與績(jī)效管理“兩張皮”，未能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、執(zhí)行、評(píng)價(jià)的同步部署、同步實(shí)施，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行情況難評(píng)估、預(yù)算分析不夠深入細(xì)致、預(yù)算控制責(zé)任難落實(shí)，進(jìn)而弱化全面預(yù)算管理職能，降低事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作的實(shí)效性。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管控不到位

風(fēng)險(xiǎn)普遍且客觀存在于事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，會(huì)影響事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展的穩(wěn)定性與合規(guī)性，并且會(huì)降低其履職盡責(zé)能力。事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中風(fēng)險(xiǎn)管控存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在三大方面：一是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素、事件識(shí)別不全面，未能結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)、內(nèi)部資金狀況、財(cái)務(wù)管理水平、資金使用計(jì)劃等深入分析內(nèi)外部因素對(duì)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的負(fù)面影響，不利于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)評(píng)估與有效應(yīng)對(duì)；二是風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制不完善，目前的風(fēng)險(xiǎn)管控主要針對(duì)事后，即在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展后對(duì)其成本效益進(jìn)行分析，此種滯后的風(fēng)險(xiǎn)管控方法會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)分析隨意性與盲目性較大，風(fēng)險(xiǎn)控制措施供給不足，進(jìn)一步導(dǎo)致事業(yè)單位陷入更加復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境之中，威脅自身的安全與穩(wěn)定。

（四）財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)發(fā)展滯后

及時(shí)、準(zhǔn)確且全面地傳遞內(nèi)部控制信息，是強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作的必要條件。目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理信息與溝通存在三方面問(wèn)題：首先，各部門(mén)之間獨(dú)立性過(guò)強(qiáng)，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)功能不完善，內(nèi)部控制信息發(fā)布、財(cái)務(wù)授權(quán)及審批流程因信息溝通不暢而效率低下、耗時(shí)過(guò)長(zhǎng)，部分財(cái)務(wù)管理問(wèn)題需要反饋至上層，經(jīng)上層會(huì)商決策后提供指導(dǎo)，流程冗長(zhǎng)且時(shí)效性偏低，很容易加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生概率；二是會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)管理質(zhì)量較低，缺乏對(duì)數(shù)據(jù)的整合、篩選、分析與挖掘，加之部分?jǐn)?shù)據(jù)丟失，對(duì)內(nèi)部管理工作產(chǎn)生了極大的負(fù)面影響；三是業(yè)務(wù)信息溝通與財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制脫節(jié)，導(dǎo)致內(nèi)部控制滯后于業(yè)務(wù)活動(dòng)的拓展，加劇了業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，且不利于控制業(yè)務(wù)成本。

（五）內(nèi)部審計(jì)工作流于形式

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制有效性、適宜性與合理性的監(jiān)督與評(píng)價(jià)活動(dòng)，可以約束各崗位人員行為、發(fā)現(xiàn)并解決內(nèi)部控制運(yùn)行問(wèn)題。目前事業(yè)單位內(nèi)部缺乏獨(dú)立且權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力、職業(yè)精神與道德品行有待提升。同時(shí)，伴隨著時(shí)代發(fā)展進(jìn)步，內(nèi)部審計(jì)新理念、新技術(shù)、新方法層出不窮，沿用傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作流程與模式難以發(fā)揮其糾偏糾錯(cuò)作用，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作流于形式，內(nèi)部控制工作缺乏監(jiān)督。

四、事業(yè)單位強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作的路徑

基于對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作重要性及現(xiàn)存問(wèn)題的分析，建議從以下幾個(gè)方面入手，切實(shí)解決內(nèi)部控制弱化的問(wèn)題，以提高內(nèi)部控制的實(shí)效性。

（一）健全財(cái)務(wù)管理組織架構(gòu)

針對(duì)目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作存在的職責(zé)劃分不清晰問(wèn)題，建議健全財(cái)務(wù)管理組織架構(gòu)。首先，將原有的會(huì)計(jì)與出納崗位共同并入財(cái)務(wù)核算部門(mén)，由該部門(mén)人員負(fù)責(zé)簡(jiǎn)單的收支核算、票據(jù)管理等工作，從而將專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員從簡(jiǎn)單、重復(fù)、基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)工作中解脫出來(lái)，發(fā)揮其主觀能動(dòng)性以強(qiáng)化內(nèi)部控制工作。其次，在目前財(cái)務(wù)部門(mén)之下成立內(nèi)部控制工作小組，包括信息管理小組、風(fēng)險(xiǎn)防控小組、稅務(wù)管理小組、金融管理小組。其中信息管理小組負(fù)責(zé)保障會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性、完整性與可比性；風(fēng)險(xiǎn)防控小組負(fù)責(zé)識(shí)別、評(píng)估、預(yù)測(cè)與防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)管理小組負(fù)責(zé)稅務(wù)專(zhuān)項(xiàng)工作，并結(jié)合國(guó)家稅法規(guī)定及單位實(shí)際業(yè)務(wù)等進(jìn)行納稅籌劃，以合理降低納稅額；金融管理小組負(fù)責(zé)建立財(cái)務(wù)管理制度，并做好金融投資或融資預(yù)測(cè)。最后，為每一個(gè)工作小組配置專(zhuān)業(yè)人員，在保證人崗匹配的同時(shí)可在小組內(nèi)及小組間實(shí)行輪崗制，以此幫助各小組人員以系統(tǒng)眼光看待內(nèi)部控制工作，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的有效性。

（二）落實(shí)全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代化、科學(xué)性的內(nèi)部管理活動(dòng)，將其運(yùn)用至事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作中，可有效解決控制活動(dòng)弱化問(wèn)題，充分發(fā)揮預(yù)算控制、成本控制職能，進(jìn)而強(qiáng)化事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)成效。首先，借助SWOT等工具分析與設(shè)定事業(yè)單位戰(zhàn)略目標(biāo)，立足實(shí)際、著眼未來(lái)、顧全大局，以戰(zhàn)略目標(biāo)引領(lǐng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，將戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為預(yù)算目標(biāo)，注重節(jié)約業(yè)務(wù)成本、擴(kuò)大業(yè)務(wù)效益。其次，各部門(mén)結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)，在財(cái)務(wù)人員指導(dǎo)下編制部門(mén)預(yù)算，經(jīng)審核批準(zhǔn)后確定預(yù)算定額，各部門(mén)費(fèi)用支出不得超過(guò)該定額。再次，同步部署預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行與績(jī)效考核，結(jié)合預(yù)算目標(biāo)制定績(jī)效考核指標(biāo)體系，全過(guò)程收集績(jī)效信息，實(shí)時(shí)掌握各部門(mén)預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行情況，發(fā)生異常時(shí)及時(shí)分析預(yù)算偏差產(chǎn)生的原因，并結(jié)合實(shí)際情況對(duì)該部門(mén)預(yù)算定額予以調(diào)整。最后，同步實(shí)行結(jié)算與績(jī)效考核，結(jié)合考核結(jié)果制定獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，秉持公開(kāi)公正、獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的原則，激發(fā)全員內(nèi)控意識(shí)，使其主動(dòng)肩負(fù)起降低成本、提高效益的內(nèi)控職責(zé)。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控

目前事業(yè)單位正處于轉(zhuǎn)型改制關(guān)鍵階段，業(yè)務(wù)范圍有所拓展，也引致了更為多元且頻繁的風(fēng)險(xiǎn)事件出現(xiàn)。為此，需要加強(qiáng)內(nèi)部控制工作中的風(fēng)險(xiǎn)管控。首先，采用“頭腦風(fēng)暴法”約請(qǐng)各部門(mén)負(fù)責(zé)人、關(guān)鍵崗位人員共同探討并提出風(fēng)險(xiǎn)事件概率。也可以讓職工參與到內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管控中來(lái)，進(jìn)而激發(fā)其主人翁意識(shí)。其次，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行篩選與匯總，利用“專(zhuān)家咨詢(xún)法”進(jìn)一步細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)描述，如會(huì)計(jì)入賬信息錯(cuò)誤、財(cái)務(wù)報(bào)告披露不完整、項(xiàng)目預(yù)算及審批決策不科學(xué)等，明確各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)事件的集中環(huán)節(jié)及可能引發(fā)的不良后果。再次，借助相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型等對(duì)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級(jí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行量化評(píng)價(jià)。最后，預(yù)先制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案，如針對(duì)“會(huì)計(jì)入賬信息錯(cuò)誤”風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致當(dāng)月報(bào)表信息不真實(shí)，嚴(yán)格要求財(cái)務(wù)人員反復(fù)核對(duì)入賬信息；針對(duì)“項(xiàng)目審批決策不科學(xué)”可能引發(fā)的重大資金損失，注重項(xiàng)目決策前的可行性分析，綜合考慮影響項(xiàng)目成本效益的內(nèi)外部因素，并借助先進(jìn)的研判方法識(shí)別項(xiàng)目運(yùn)行中可能出現(xiàn)的問(wèn)題并予以解決。

（四）完善財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作有序、有效開(kāi)展，需要完善的信息系統(tǒng)支撐。為此，建議事業(yè)單位打通內(nèi)部自動(dòng)OA系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)等數(shù)據(jù)鏈路，保證各部門(mén)、各項(xiàng)業(yè)務(wù)之間可以實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通、信息共享，為財(cái)務(wù)信息整合提供便利。同時(shí)，建立集中支付系統(tǒng)，各部門(mén)日常費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)用等均由該系統(tǒng)統(tǒng)一收支，財(cái)務(wù)人員結(jié)合部門(mén)預(yù)算在系統(tǒng)中設(shè)置支出限額，每一筆收支業(yè)務(wù)發(fā)生后系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)保存相應(yīng)的票據(jù)、體現(xiàn)額度使用及剩余情況，當(dāng)部門(mén)支出變化幅度較大時(shí)，系統(tǒng)會(huì)發(fā)出預(yù)警，財(cái)務(wù)人員要及時(shí)與業(yè)務(wù)部門(mén)溝通了解情況，以為后續(xù)預(yù)算考核奠定基礎(chǔ)。此外，加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，建立業(yè)財(cái)信息系統(tǒng)，將業(yè)務(wù)信息轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)分析與挖掘后識(shí)別資金冗余、成本過(guò)高、價(jià)值創(chuàng)造能力薄弱的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，并重塑業(yè)務(wù)流程，這樣可以降低業(yè)務(wù)成本，將財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督、控制職能滲透至業(yè)務(wù)活動(dòng)之中。

（五）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能

若想切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督作用，首先需要設(shè)立獨(dú)立、權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并配置專(zhuān)職人員，要求財(cái)務(wù)人員不得兼任內(nèi)審崗位，內(nèi)部審計(jì)人員不得參與被審計(jì)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以此保證權(quán)責(zé)清晰，避免職能交叉重疊。其次要前置內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)，尤其是在開(kāi)展投資活動(dòng)前，需要對(duì)事業(yè)單位資金現(xiàn)狀、資本結(jié)構(gòu)、盈利水平等進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，對(duì)投資回報(bào)周期、投資效益等進(jìn)行深入細(xì)致分析，從而為事業(yè)單位投資決策提供支持與保障，避免決策失誤導(dǎo)致事業(yè)單位承受較大的經(jīng)濟(jì)損失。最后需注重內(nèi)部審計(jì)及結(jié)果的運(yùn)用，分析財(cái)務(wù)管理暴露出的內(nèi)部控制問(wèn)題，找出具體原因并上報(bào)至管理層，幫助其發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制“空白區(qū)”、現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理制度缺陷等，并從專(zhuān)業(yè)角度為內(nèi)部控制的完善優(yōu)化提出整改意見(jiàn)，從而使財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制始終處于良性運(yùn)行狀態(tài)。

五、結(jié)語(yǔ)

加強(qiáng)并重視事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作，有助于提升內(nèi)部管理水平、防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性與可靠性。當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作存在職責(zé)劃分不清晰、全面預(yù)算管理作用有限、風(fēng)險(xiǎn)管控不到位、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)發(fā)展滯后、內(nèi)部審計(jì)工作流于形式等問(wèn)題，需引起高度重視。為強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作，建議事業(yè)單位健全財(cái)務(wù)管理組織架構(gòu)，貫徹落實(shí)全面預(yù)算管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，完善財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，并充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，確保事業(yè)單位行穩(wěn)致遠(yuǎn)。