文/羅海紅(大華會計(jì)師事務(wù)所[特殊普通合伙]深圳分所)
在新時(shí)期背景下,我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速,隨著各行各業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大,企業(yè)開始聘請專業(yè)的會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)內(nèi)部控制,事務(wù)所迎來新的發(fā)展機(jī)遇。
從實(shí)際現(xiàn)狀來看,事務(wù)所在內(nèi)控過程中,受各種客觀因素的影響和制約,時(shí)常出現(xiàn)各種內(nèi)控問題,制約著事務(wù)所實(shí)現(xiàn)長效可持續(xù)發(fā)展。本文將通過以下三部分展開分析論述,以期對事務(wù)所提高內(nèi)部控制水平有所借鑒。
內(nèi)部控制是一項(xiàng)綜合性的管理模式,會計(jì)師事務(wù)所必須從整體出發(fā),立足于全局,合理編制內(nèi)部控制實(shí)施方案,以確保充分發(fā)揮內(nèi)部控制的優(yōu)勢作用,為事務(wù)所增強(qiáng)整體競爭實(shí)力奠定基石。
在實(shí)際工作中,部分會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制缺少全局性,內(nèi)部控制落實(shí)不到位,在極大程度上弱化了內(nèi)部控制的職能優(yōu)勢,阻礙著事務(wù)所實(shí)現(xiàn)長效發(fā)展目標(biāo)。
建立完善的信息與溝通機(jī)制,有利于事務(wù)所提高各部門之間的信息交流水平,加快信息傳遞,有效解決以往工作中存在的“信息不對稱”問題。在具體工作中,部分事務(wù)所在信息溝通層面存在較多問題,以A事務(wù)所為例進(jìn)行分析:OA系統(tǒng)是A事務(wù)所的信息匯集中心,各個(gè)員工都可以借助于OA系統(tǒng)查詢和了解相關(guān)信息,但其設(shè)置的審批流程相對煩瑣復(fù)雜,且管理人員審批不嚴(yán)格,導(dǎo)致時(shí)常在最后一步時(shí)才發(fā)現(xiàn)流程存在失誤和偏差,此時(shí)就會從初始環(huán)節(jié)開始重新執(zhí)行,整體工作效率下降。
會計(jì)師事務(wù)所必須準(zhǔn)確識別在運(yùn)行發(fā)展中存在的風(fēng)險(xiǎn)以及實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)所面臨的風(fēng)險(xiǎn),在系統(tǒng)化分析的基礎(chǔ)上,制定合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案,這就是風(fēng)險(xiǎn)評估。在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí),會計(jì)師事務(wù)所必須牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)防控意識,強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理,在項(xiàng)目承接前對客戶進(jìn)行必要的風(fēng)險(xiǎn)評估,基于評估結(jié)果確定是否接受委托。以A事務(wù)所為例,分析會計(jì)師事務(wù)所在風(fēng)險(xiǎn)評估方面存在的問題與不足:第一,客戶風(fēng)險(xiǎn)。作為一家中型會計(jì)師事務(wù)所,A事務(wù)所主要承接對象是中小型企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù),與大型企業(yè)之間的合作較少,甚至是完全沒有合作,客戶來源不穩(wěn)定。事務(wù)所為了完成每年既定營業(yè)額,就必須大量投標(biāo),導(dǎo)致其每年所承載的審計(jì)業(yè)務(wù)有大部分都屬于首次承接。在具體工作中,由于與承接目標(biāo)企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的上任事務(wù)所之間的溝通不到位,導(dǎo)致在具體審計(jì)過程中,與被審計(jì)單位時(shí)常在重大問題上無法持有相同意見,部分被審計(jì)單位甚至?xí)蟾鼡Q事務(wù)所;第二,業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首次承接業(yè)務(wù)在A事務(wù)所年度審計(jì)業(yè)務(wù)中占據(jù)較大比重,風(fēng)險(xiǎn)管控部門必須就其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估,但實(shí)際上,業(yè)務(wù)承接風(fēng)險(xiǎn)評估流于形式,導(dǎo)致事務(wù)所每年都會承接一定的高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)。當(dāng)企業(yè)亟須審計(jì)報(bào)告時(shí),項(xiàng)目組時(shí)常在未制定審計(jì)方案的情況下直接開展審計(jì)工作,對企業(yè)各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)尤其是財(cái)務(wù)狀況的了解較少,可能對年報(bào)某些項(xiàng)目的重視度不足,審計(jì)流程不完善,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性加大。
一方面,監(jiān)督機(jī)制不完善。建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,是會計(jì)師事務(wù)所規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督以及有效落實(shí)內(nèi)控監(jiān)督的重要保障。部分會計(jì)師事務(wù)所尤其是中小型會計(jì)師事務(wù)所其對內(nèi)部控制制度建設(shè)的重視程度薄弱,各部門、各崗位之間尚未形成相互監(jiān)督、相互制約的良好關(guān)系。再加上激勵(lì)約束機(jī)制不完善,甚至是缺失,人才流失風(fēng)險(xiǎn)加大。管理者享受的權(quán)力與應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任義務(wù)并不是對等的關(guān)系,權(quán)力過大,有不少管理人員甚至認(rèn)為內(nèi)部控制僅是對員工的管控,而對管理人員的控制與約束力不足。
另一方面,制度落實(shí)不到位。必須嚴(yán)格按照內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制執(zhí)行,有效避免內(nèi)部監(jiān)督流于形式,增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的嚴(yán)肅性。會計(jì)師事務(wù)所必須確保內(nèi)部監(jiān)督貫穿各項(xiàng)運(yùn)行管理活動,加強(qiáng)對內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的動態(tài)化監(jiān)管,及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作開展中存在的問題,并結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境變化,針對性地進(jìn)行應(yīng)對。部分會計(jì)師事務(wù)所并未嚴(yán)格按照監(jiān)督機(jī)制執(zhí)行,究其根本,在于管理人員忽視了內(nèi)部監(jiān)督的重要性,建立相關(guān)規(guī)章制度的最終目的僅是為了應(yīng)付有關(guān)單位檢查。
內(nèi)控環(huán)境不佳主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:第一,發(fā)展戰(zhàn)略不明確。發(fā)展戰(zhàn)略由愿景、戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)戰(zhàn)略和職能戰(zhàn)略四部分構(gòu)成,部分會計(jì)師事務(wù)所對其的重視度不足,沒有從這四個(gè)方面制定明確的發(fā)展戰(zhàn)略,這會對事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)帶來不利影響,制約事務(wù)所發(fā)展;第二,組織結(jié)構(gòu)的合理性不足。部分會計(jì)師事務(wù)所對機(jī)構(gòu)設(shè)置的重視度不足,職責(zé)權(quán)限劃分不到位,職能交叉現(xiàn)象凸顯。再加上各個(gè)組織機(jī)構(gòu)之間缺少暢通的溝通渠道,信息傳遞存在明顯的滯后性特點(diǎn),對內(nèi)控環(huán)境建設(shè)造成較大影響;第三,缺少完善的人資管理制度。會計(jì)師事務(wù)所隸屬于智力密集型和知識密集型企業(yè),人才對單位發(fā)展有著決定性作用。部分會計(jì)師事務(wù)所尚未建立完善的人資管理制度,時(shí)常出現(xiàn)突擊招聘現(xiàn)象,人才引進(jìn)和培訓(xùn)存在問題;第四,企業(yè)文化建設(shè)不到位。部分會計(jì)師事務(wù)所文化建設(shè)流于形式,管理人員對于加強(qiáng)事務(wù)所文化建設(shè)的重要性認(rèn)知明確,但對于如何開展建設(shè)工作缺少深層次的理解,導(dǎo)致企業(yè)文化建設(shè)更多地停留在形式表達(dá)上。
一方面,質(zhì)量控制制度執(zhí)行不到位。對于會計(jì)師事務(wù)所而言,質(zhì)量控制制度必須包含以下六方面內(nèi)容:一是對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,二是職業(yè)道德要求,三是客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持,四是人力資源,五是業(yè)務(wù)執(zhí)行,六是監(jiān)管控制。目前,大部分會計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)逐步建立并完善業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度,但在執(zhí)行過程中卻存在著諸多問題,尤其是小型會計(jì)師事務(wù)所,其建立質(zhì)量控制制度最終的目的在于應(yīng)對財(cái)政部門和行業(yè)協(xié)會的檢查,因而制度落實(shí)不到位,時(shí)常根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)狀況和人員情況進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化。
另一方面,績效考評機(jī)制的合理性不足。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及國家政策的持續(xù)變更,會計(jì)師事務(wù)所已相繼建立績效考核評價(jià)機(jī)制。在實(shí)際工作中,部分事務(wù)所制定的考核指標(biāo)合理性較低,在落實(shí)獎懲機(jī)制時(shí)更多的是以各部門和各員工實(shí)際完成的業(yè)務(wù)數(shù)量以及實(shí)現(xiàn)收入為依據(jù),沒有綜合考量員工的綜合能力、工作態(tài)度以及所取得的工作效果,這種考核方式的應(yīng)用,導(dǎo)致事務(wù)所不注重審計(jì)質(zhì)量,盲目追求數(shù)量或收入,長此以往,勢必會挫傷員工工作積極性。
部分會計(jì)師事務(wù)所并未嚴(yán)格落實(shí)不相容崗位分離制,各崗位權(quán)責(zé)分工界限模糊,監(jiān)督職責(zé)不明晰,影響著監(jiān)管職能作用發(fā)揮,制約著事務(wù)所實(shí)現(xiàn)通過內(nèi)部控制提高整體管理水平目標(biāo)。
第一,制定明確的發(fā)展戰(zhàn)略。在會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展過程中,其所處的內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境并不是一成不變的,事務(wù)所必須緊跟環(huán)境變化,找尋出合適的發(fā)展方向,逐漸形成核心競爭實(shí)力。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)結(jié)合當(dāng)前所處的內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境,準(zhǔn)確定位并制定契合自身發(fā)展需求的戰(zhàn)略,以確保更好的應(yīng)對市場競爭與挑戰(zhàn)。在實(shí)際工作中,通過SWOT分析法,明確當(dāng)前環(huán)境下自身發(fā)展面臨的機(jī)遇以及挑戰(zhàn),在此基礎(chǔ)上,形成發(fā)展戰(zhàn)略。為了有效解決審計(jì)業(yè)務(wù)占比過大以及同質(zhì)化競爭問題,事務(wù)所可以通過加強(qiáng)業(yè)務(wù)創(chuàng)新積極探索非審計(jì)業(yè)務(wù),并深入挖掘和細(xì)化現(xiàn)有業(yè)務(wù),不斷提高服務(wù)質(zhì)量和效率。
第二,加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。首先,A事務(wù)所相繼建立了相應(yīng)的管理體系機(jī)制和組織道德規(guī)范,從制度和道德兩個(gè)方面加大約束,確保秉承客觀公正的態(tài)度開展審計(jì)工作,保證審計(jì)結(jié)果的客觀性與真實(shí)性;其次,完善凝聚機(jī)制,增強(qiáng)員工向心力,強(qiáng)化各部門之間的協(xié)作交流,在事務(wù)所內(nèi)部營造良好的工作范圍;最后,健全激勵(lì)機(jī)制,調(diào)動員工工作熱情,增強(qiáng)員工對事務(wù)所的認(rèn)同感、歸屬感與榮譽(yù)感。
第三,加強(qiáng)人資管理。其一,提高人員招聘流程的透明度與規(guī)范性。為了引進(jìn)更多滿足實(shí)際工作需求的高素養(yǎng)人才,A事務(wù)所必須明確各部門的工作需求,確定招聘側(cè)重點(diǎn)。所以,A事務(wù)所必須設(shè)計(jì)一套完善的人員招聘流程:人資管理部門初步篩選簡歷;然后安排通過初步篩選的人員進(jìn)行筆試,檢驗(yàn)其理論儲備情況;最后由合伙人負(fù)責(zé)組織進(jìn)行面試,以選聘出滿足本部門人才需求的高素養(yǎng)人才。其二,健全培訓(xùn)機(jī)制。一是加強(qiáng)崗前培訓(xùn),幫助新入職員工更快速地掌握和了解事務(wù)所的規(guī)章制度、企業(yè)文化、獎懲機(jī)制等等,并針對性地建立考評機(jī)制,檢驗(yàn)新入職員工的學(xué)習(xí)能力;二是加強(qiáng)素質(zhì)拓展,定期組織員工開展素質(zhì)拓展訓(xùn)練,不斷提高員工工作素養(yǎng)與綜合能力,為事務(wù)所后續(xù)工作開展筑牢基石;其三,A事務(wù)所應(yīng)定期組織員工參與專題講座與學(xué)術(shù)交流,不斷幫助員工更新知識儲備,提高員工專業(yè)能力,以為企業(yè)提供更優(yōu)質(zhì)服務(wù)。
第四,加強(qiáng)制度建設(shè)。建立完善的內(nèi)部控制管理制度,能夠進(jìn)一步約束和規(guī)范事務(wù)所各項(xiàng)管理行為,幫助事務(wù)所加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控。
一方面,完善質(zhì)量控制機(jī)制,并嚴(yán)格落實(shí)。第一,在業(yè)務(wù)承接階段,會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立完善的授權(quán)審批流程,嚴(yán)格按照流程執(zhí)行,加強(qiáng)審批,以便于從源頭加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控,降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性;第二,加強(qiáng)執(zhí)行中的管控力度,主要包含兩方面內(nèi)容,一是在接受委托業(yè)務(wù)后,會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容和難易程度選擇合適的人員承接;二是在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中,項(xiàng)目組成員必須嚴(yán)格按照職業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求,開展審計(jì)程序;第三,落實(shí)三級復(fù)核機(jī)制,即從項(xiàng)目負(fù)責(zé)人-部門負(fù)責(zé)人抑或是簽字注冊會計(jì)師-主任會計(jì)師(合伙人)逐級對審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核,準(zhǔn)確記錄復(fù)核出的各種問題,尤其是重大問題,并就其提出應(yīng)對建議。
另一方面,建立完善的績效考核機(jī)制。建立健全績效考核機(jī)制是會計(jì)師事務(wù)所提高內(nèi)部控制管理水平的有效手段之一,事務(wù)所應(yīng)定期在內(nèi)部開展績效考核工作,確保考核工作的客觀性與公開性,提高考核結(jié)果利用率,基于考核結(jié)果落實(shí)獎懲機(jī)制,以便于有效調(diào)動員工工作積極性,為事務(wù)所降低人才流失風(fēng)險(xiǎn)提供制度保障。除了考核員工業(yè)務(wù)量和業(yè)務(wù)收入之外,還需要綜合評價(jià)員工工作態(tài)度(比如在實(shí)際工作中是否存在消極怠工問題、是否能夠保持熱情飽滿的態(tài)度與客戶溝通等)、工作能力(比如是否能夠和客戶良好溝通、是否能夠獨(dú)立及時(shí)解決實(shí)際問題等)、專業(yè)技能(比如是否有主動進(jìn)行自我提升、是否考取更高級別的專業(yè)證書等)等綜合素養(yǎng)。在考核過程中,事務(wù)所應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況,合理劃分和確定業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)收入和綜合素養(yǎng)這三項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重,基于權(quán)重確定分值。
第一,牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識。風(fēng)險(xiǎn)貫穿事務(wù)所經(jīng)營管理全過程,在發(fā)展過程中不可避免地會存在各類風(fēng)險(xiǎn),事務(wù)所必須樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)管理意識,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè),引導(dǎo)全體員工正確看待風(fēng)險(xiǎn)管理,為企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)營造良好環(huán)境。同時(shí),在建立健全風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制時(shí),事務(wù)所應(yīng)定期組織員工開展以風(fēng)險(xiǎn)管理為主題的理論業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作,不斷提高員工對風(fēng)險(xiǎn)管理工作開展的重視度。
第二,準(zhǔn)確識別外部風(fēng)險(xiǎn),并積極應(yīng)對??蛻麸L(fēng)險(xiǎn)是事務(wù)所主要面臨的外部風(fēng)險(xiǎn),事務(wù)所可以在內(nèi)部設(shè)立相應(yīng)的部門或崗位。主要負(fù)責(zé)甄別客戶、合理評估和預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)、提供業(yè)務(wù)咨詢等,為企業(yè)發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)勢作用奠定基礎(chǔ)。部分從事農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的客戶在通過銀行融資時(shí),會委托事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告,A事務(wù)所針對該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略,究其根本,在于農(nóng)產(chǎn)品的會計(jì)計(jì)量難度過大,會計(jì)核算的規(guī)范性較低,事務(wù)所在合理評估的基礎(chǔ)上將其劃入高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。
第三,準(zhǔn)確識別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn),加強(qiáng)應(yīng)對。事務(wù)所在運(yùn)行中,主要面臨業(yè)務(wù)與人力資源這兩種風(fēng)險(xiǎn),必須針對性的加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控,準(zhǔn)確識別其后隱藏的風(fēng)險(xiǎn)因素,并加以應(yīng)對。
第一,設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督部門。A事務(wù)所在內(nèi)部設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)督部門,主要負(fù)責(zé)如下內(nèi)容:一是對各項(xiàng)資產(chǎn)定期開展核對清查工作;二是加強(qiáng)對管理層工作的監(jiān)管力度;動態(tài)化監(jiān)督各部門員工的具體工作情況;健全并優(yōu)化考評體系;定期開展考核工作等等。
第二,建立健全內(nèi)部評價(jià)體系。A事務(wù)所基于自身實(shí)際情況,在結(jié)合員工綜合素養(yǎng)的基礎(chǔ)上,選擇適用于自身發(fā)展的內(nèi)控評價(jià)體系,即在內(nèi)部設(shè)立監(jiān)管評價(jià)部門,專門負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)和制定內(nèi)控體系,制定完成后及時(shí)提交管理人員審批,審批通過后才能予以落實(shí),在落實(shí)過程中,監(jiān)督評價(jià)部門應(yīng)及時(shí)匯總各部門就內(nèi)控體系所提出的建議意見,針對性地落實(shí)修訂、完善工作。同時(shí),健全激勵(lì)機(jī)制,制定書面行為規(guī)范,加大宣傳學(xué)習(xí)力度,加期對審計(jì)人員日常工作行為的約束與規(guī)范力度。
綜上所述,如何緊跟時(shí)代發(fā)展潮流,充分發(fā)揮會計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)勢作用,確保其在激烈的競爭中占據(jù)一席之地,是本文研究的著手點(diǎn)。會計(jì)師事務(wù)所必須正確看待內(nèi)部控制的重要性,樹立正確的工作理念和認(rèn)知,積極探討和研究內(nèi)控工作中存在的不足和缺陷,深入分析造成其產(chǎn)生的原因,從源頭上加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè),為事務(wù)所提高內(nèi)控工作水平、增強(qiáng)整體管理質(zhì)量奠定基石,助力其實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)穩(wěn)健發(fā)展。