T公司碳會(huì)計(jì)信息披露問題研究

○重慶工商大學(xué) 孟樹一

一、引言

作為全球工業(yè)領(lǐng)域碳排放的重點(diǎn)行業(yè)，鋼鐵行業(yè)產(chǎn)生的溫室氣體約占到全球溫室氣體排放量的7%。同時(shí)，中國(guó)鋼鐵行業(yè)的碳排放量占世界鋼鐵總碳排放量的60%以上，約占中國(guó)總碳排放量的15%。鋼鐵行業(yè)是31個(gè)制造業(yè)類別中碳排放量最大的行業(yè)。碳交易市場(chǎng)的有序開展離不開企業(yè)中更多、有效的碳信息支持。一方面，碳信息披露是促進(jìn)碳市場(chǎng)健康運(yùn)行的有效支撐，有利于實(shí)現(xiàn)全國(guó)碳市場(chǎng)“公開透明”的建設(shè)目的；另一方面，也能夠滿足各利益相關(guān)者對(duì)于企業(yè)溫室氣體排放信息的需求。

隨著碳交易市場(chǎng)的不斷完善和發(fā)展，與之相關(guān)的新興學(xué)科——碳會(huì)計(jì)逐步受到國(guó)內(nèi)外學(xué)者的廣泛關(guān)注，國(guó)內(nèi)學(xué)者杜子平等[1]指出目前有關(guān)碳會(huì)計(jì)的研究主要聚焦于碳會(huì)計(jì)的產(chǎn)生、確認(rèn)、計(jì)量以及碳信息的披露4個(gè)方面。目前我國(guó)碳會(huì)計(jì)信息披露的框架、內(nèi)容、要求等尚不統(tǒng)一，并且對(duì)于案例的研究較少，這不僅對(duì)碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立有影響，與企業(yè)實(shí)踐的契合性也較差?；谝陨峡紤]，本文結(jié)合高污染的鋼鐵龍頭企業(yè)——T公司碳會(huì)計(jì)信息披露情況，基于存在的問題提出改進(jìn)建議，以期為鋼鐵行業(yè)制定更規(guī)范的碳會(huì)計(jì)信息披露體系貢獻(xiàn)一份綿薄之力。

二、文獻(xiàn)綜述

“碳會(huì)計(jì)”這一概念最早是由國(guó)外學(xué)者Stewart Jones等人于2008年提出，并指出碳會(huì)計(jì)應(yīng)該包括碳排放、碳交易以及碳鑒證等方面內(nèi)容。隨著低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展成為時(shí)代的主流經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀，有關(guān)碳會(huì)計(jì)的研究受到學(xué)者們廣泛關(guān)注。

針對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容，范堅(jiān)勇等[2]基于信息需求者視角，指出碳信息應(yīng)分為數(shù)量信息和質(zhì)量信息，對(duì)碳信息披露的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)研究。閆華紅等[3]提出關(guān)于碳信息的披露應(yīng)進(jìn)一步完善表內(nèi)列報(bào)和表外披露，除了在表外披露與碳排放權(quán)相關(guān)的信息、會(huì)計(jì)政策、碳排放權(quán)持有及變動(dòng)情況及公允價(jià)值相關(guān)信息四項(xiàng)內(nèi)容外，還應(yīng)包括碳排放權(quán)交易管理體系、審計(jì)信息以及碳績(jī)效等方面。葛菁[4]認(rèn)為重污染企業(yè)在披露碳會(huì)計(jì)信息時(shí)應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化披露形式和披露內(nèi)容，盡量以定量的形式披露項(xiàng)目，進(jìn)一步提升碳會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。曹國(guó)俊[5]指出公司應(yīng)增加定量碳排放信息披露，披露內(nèi)容不僅包括碳減排的成本與收益、碳排放配額的公允價(jià)值等財(cái)務(wù)信息，也應(yīng)該包括直接和間接碳排放總量等非財(cái)務(wù)信息。

關(guān)于碳會(huì)計(jì)信息披露方式是否要建立一個(gè)新的碳會(huì)計(jì)體系，主要有兩種觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)是在原有財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上納入碳會(huì)計(jì)相關(guān)信息。例如徐朝霞[6]指出企業(yè)必須在每年的資產(chǎn)負(fù)債表中披露碳信息情況，同時(shí)要以定量的形式將碳活動(dòng)納入企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。沈宏益等[7]認(rèn)為由于我國(guó)還未形成統(tǒng)一的碳會(huì)計(jì)報(bào)表框架和標(biāo)準(zhǔn)，傾向于在原有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中增加相關(guān)碳會(huì)計(jì)信息內(nèi)容，同時(shí)在報(bào)表附注中披露有關(guān)碳排放、碳交易等相關(guān)信息；另一種觀點(diǎn)是單獨(dú)設(shè)置碳會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)此，龔蕾[8]指出可以在環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施初期，采取在現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算中加入與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，隨著環(huán)境會(huì)計(jì)理論的發(fā)展與成熟，逐步過渡到編制獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告書。郜東芳[9]則認(rèn)為獨(dú)立的碳會(huì)計(jì)報(bào)表和低碳報(bào)告是當(dāng)下適合我國(guó)上市公司的碳會(huì)計(jì)信息披露方式。韓艷[10]指出單獨(dú)的碳會(huì)計(jì)報(bào)表具有呈現(xiàn)形式多樣、涵蓋信息廣泛、記錄簡(jiǎn)單明晰等優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)，基于碳會(huì)計(jì)的發(fā)展形勢(shì)，編制獨(dú)立的碳會(huì)計(jì)信息報(bào)表會(huì)成為未來的發(fā)展趨勢(shì)。

關(guān)于碳會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)方法，目前針對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的評(píng)價(jià)，學(xué)者們大多采用層次分析法、內(nèi)容分析法或聲譽(yù)評(píng)分法對(duì)披露的信息進(jìn)行打分評(píng)價(jià)。李慧云等[11]采用層次分析法，基于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量構(gòu)建了有兩層指標(biāo)的評(píng)價(jià)體系，一級(jí)指標(biāo)為可靠性、可比性、及時(shí)性、可理解性和完整性，二級(jí)指標(biāo)共14個(gè)。王仲兵和靳曉超[12]采用內(nèi)容分析法，結(jié)合現(xiàn)有研究和碳信息披露項(xiàng)目(CDP)將碳信息劃分為定量信息、減排戰(zhàn)略和目標(biāo)、減排管理、減排核算、資金投入和政府補(bǔ)貼五個(gè)維度。何玉等[13]采用聲譽(yù)評(píng)分法，利用氣候領(lǐng)袖指數(shù)(CLI指數(shù))作為碳會(huì)計(jì)信息披露程度的替代指標(biāo)研究企業(yè)資本成本和碳信息披露質(zhì)量之間的關(guān)系。

綜上所述，雖然不同學(xué)者對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露的研究從內(nèi)容、方式再到質(zhì)量評(píng)價(jià)方法上存在差異，而且國(guó)內(nèi)對(duì)于碳會(huì)計(jì)的研究沒有統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，但是可以看出學(xué)者們普遍認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該采用定量和定性相結(jié)合的方式編制單獨(dú)的碳會(huì)計(jì)報(bào)表。本文通過研究T公司碳會(huì)計(jì)信息披露的具體案例，旨在尋找鋼鐵企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題，加強(qiáng)鋼鐵企業(yè)對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露的重視程度，推動(dòng)企業(yè)自覺披露碳會(huì)計(jì)信息，規(guī)范企業(yè)披露碳會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)，從而推動(dòng)我國(guó)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露的可持續(xù)發(fā)展。

三、T公司碳會(huì)計(jì)信息披露特征分析

(一)披露位置與披露方式分析

通過查閱T公司2016—2020年年度財(cái)務(wù)報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告等相關(guān)資料，整理得出近五年中T公司雖然披露了碳會(huì)計(jì)信息，但是沒有形成獨(dú)立的碳會(huì)計(jì)報(bào)告，如表1所示。

表1 T公司碳會(huì)計(jì)信息披露位置

在2016—2020年T公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告中，碳會(huì)計(jì)信息主要集中于公司經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、社會(huì)責(zé)任工作情況、環(huán)境信息情況、財(cái)務(wù)報(bào)表附注等；而在可持續(xù)發(fā)展報(bào)告與2020年開始披露的環(huán)境、社會(huì)與管治報(bào)告中，碳會(huì)計(jì)信息披露則集中于節(jié)能減排與碳排放、環(huán)境生態(tài)的主題部分。可以看出，T公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)碳會(huì)計(jì)信息的披露相對(duì)較為分散，沒有固定位置；而在可持續(xù)發(fā)展報(bào)告和環(huán)境、社會(huì)與管治報(bào)告里，碳會(huì)計(jì)信息披露的位置相對(duì)比較集中，便于信息使用者查找。

從T公司所披露碳會(huì)計(jì)信息的方式來看，在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中，對(duì)碳會(huì)計(jì)信息的披露以定性形式為主，但內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)略，例如在對(duì)公司2021年擬開展的重點(diǎn)工作的披露中，僅簡(jiǎn)略地在經(jīng)營(yíng)計(jì)劃中有低碳排放的目標(biāo)，缺少明確地減排計(jì)劃和數(shù)量且在不同的報(bào)告中存在重復(fù)披露的情況。而在可持續(xù)發(fā)展報(bào)告和環(huán)境、社會(huì)與管治報(bào)告中，碳會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容較多，且采用了定性與定量結(jié)合的形式，其中定量披露主要以二氧化碳減排量披露為主。

(二)披露內(nèi)容分析

按照陳華等[14]參照國(guó)際組織界定的碳信息披露內(nèi)容同時(shí)結(jié)合我國(guó)的低碳政策總結(jié)出的我國(guó)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露的主要內(nèi)容，本文詳細(xì)分析了T公司碳會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容。通過查閱T公司2016—2020年財(cái)務(wù)報(bào)告，可以看出公司較為缺乏碳信息審計(jì)鑒證方面的披露?？傮w而言，T公司碳會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容較為全面，其中環(huán)境、社會(huì)與管治報(bào)告中所披露的碳會(huì)計(jì)信息最為豐富，如表2所示。

表2 2016—2020年T公司碳會(huì)計(jì)信息披露基本內(nèi)容

在當(dāng)?shù)卣e極推進(jìn)超低排放改造項(xiàng)目的要求下，T公司結(jié)合自身實(shí)際編制了《T公司鋼鐵行業(yè)超低排放改造方案》。在碳管理方面，公司出臺(tái)了《碳資產(chǎn)管理辦法》，并明確披露在公司的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中。但其對(duì)碳排放有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)方面的內(nèi)容披露相對(duì)較少，主要集中在可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中的二氧化碳排放量與污染物排放超標(biāo)帶來的環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)。T公司在報(bào)告中指出，在碳交易方面，公司堅(jiān)持穩(wěn)健碳資產(chǎn)管理原則，并按期完成了碳排放額履約清繳工作，以圖表形式展示了噸鋼二氧化碳排放量變化。在碳排放舉措方面，公司致力于探索低碳工藝路徑、生產(chǎn)綠色產(chǎn)品及采用工藝節(jié)能技術(shù)等，對(duì)公司的減排績(jī)效也進(jìn)行了明確的披露。例如，2019年T公司某基地利用公司的副產(chǎn)焦?fàn)t煤氣制取氫氣提供給煉油企業(yè)和精細(xì)化工企業(yè)，降低約5萬噸二氧化碳。在碳會(huì)計(jì)信息審計(jì)鑒證披露方面，可持續(xù)發(fā)展報(bào)告和環(huán)境、社會(huì)與管治報(bào)告整體獲得了行業(yè)和國(guó)家能源體系的認(rèn)可，但是對(duì)于具體碳會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性并沒有第三方出具相關(guān)的審計(jì)鑒證意見。

總體而言，T公司所披露的碳會(huì)計(jì)信息主要是與節(jié)能減排數(shù)量、舉措及績(jī)效相關(guān)的時(shí)間?？沙掷m(xù)發(fā)展報(bào)告和環(huán)境、社會(huì)與管治報(bào)告比公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告披露的碳會(huì)計(jì)信息齊全，并呈現(xiàn)逐年豐富的趨勢(shì)。

(三)披露水平分析

本文借鑒了李慧云等[11]對(duì)碳信息披露的評(píng)價(jià)方法，選取了及時(shí)性、可靠性、可理解性、可比性及完整性作為企業(yè)碳信息披露質(zhì)量特征的一級(jí)指標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上細(xì)分出14個(gè)小項(xiàng)目。按照未披露、僅定性描述、披露財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分別賦值0、1、2，然后將所得分?jǐn)?shù)進(jìn)行加總，得出用以評(píng)價(jià)T公司碳會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的最終得分。T公司碳會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)得分情況如表3。

表3 T公司碳會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)表

上述指標(biāo)滿分為27分，綜合每年的得分情況(見表3)與相關(guān)報(bào)告，T公司碳會(huì)計(jì)信息披露水平呈逐年上升的趨勢(shì)，在2020年有明顯的提高，主要是因?yàn)楣驹?020年披露了碳會(huì)計(jì)信息豐富的環(huán)境、社會(huì)與管治報(bào)告?？偟膩碚f，近五年來T公司碳會(huì)計(jì)信息披露在可靠性與可理解性方面披露水平穩(wěn)定，但可靠性較低。

近年來，瀘州市食品藥品監(jiān)管局緊緊圍繞習(xí)近平總書記“四個(gè)最嚴(yán)”要求，堅(jiān)決貫徹落實(shí)“四有兩責(zé)”，抓基層打基礎(chǔ)，積極探索監(jiān)管新方法、新舉措，穩(wěn)步推進(jìn)國(guó)家食品安全城市創(chuàng)建工作，對(duì)食品藥品安全違法行為“零容忍”，有力保障了群眾飲食用藥安全。先后榮獲四川省食品藥品監(jiān)管系統(tǒng)先進(jìn)集體、四川省學(xué)法用法示范單位、瀘州市2015年度目標(biāo)考核一等獎(jiǎng)等80項(xiàng)榮譽(yù)。

及時(shí)性：近五年來，T公司可持續(xù)發(fā)展報(bào)告隨年度報(bào)告一同披露，相對(duì)來說較為及時(shí)；環(huán)境、社會(huì)與管治報(bào)告的披露時(shí)間較前二者早，投資者也能夠根據(jù)報(bào)告披露時(shí)間是否及時(shí)判斷企業(yè)碳信息披露的及時(shí)性，及時(shí)做出投資決策。

可靠性：盡管T公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，但是由于審計(jì)意見針對(duì)的是企業(yè)整體的財(cái)務(wù)報(bào)告，而財(cái)務(wù)報(bào)告中包含的碳會(huì)計(jì)信息較少，企業(yè)其余的碳會(huì)計(jì)信息未經(jīng)審核和鑒證。同時(shí)，T公司近年來對(duì)于碳會(huì)計(jì)信息的采集流程、溫室氣體計(jì)算方法并未進(jìn)行說明。

可理解性：在年報(bào)中，T公司集中披露了企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)、排污情況、防治污染設(shè)施的運(yùn)營(yíng)情況等管理信息，對(duì)于貨幣信息披露的較少且分散；在可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中，盡管報(bào)告的編制基于全球報(bào)告倡議的《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)》(GRI標(biāo)準(zhǔn))，但碳會(huì)計(jì)信息披露的仍然分散，不便于碳會(huì)計(jì)信息使用者查詢。

可比性：T公司的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的編制依據(jù)了一定的框架，在一定程度上規(guī)范了碳會(huì)計(jì)信息披露的范式。但是由于缺乏貨幣性信息的披露，同時(shí)每年披露的內(nèi)容也會(huì)產(chǎn)生差別，可比性較差。

完整性：公司在發(fā)展戰(zhàn)略中引入節(jié)能減排、綠色研發(fā)及低碳等概念；倚靠國(guó)內(nèi)雙碳目標(biāo)的背景，公司制定了將在2025年具備減碳30%工藝技術(shù)能力、2035年減碳30%、2050年實(shí)現(xiàn)“碳中和”的碳目標(biāo)；從披露的環(huán)保方面費(fèi)用化投入和政府補(bǔ)貼的信息來看，T公司在綠色技術(shù)、能源使用效率等方面的研發(fā)投入較大，但是具體到碳減排方面所獲政府補(bǔ)助的信息披露較少；T公司在最近發(fā)布的環(huán)境、社會(huì)及管治報(bào)告中披露了實(shí)現(xiàn)的碳減排數(shù)量以及達(dá)到的經(jīng)濟(jì)和環(huán)境績(jī)效，但是對(duì)減排可能造成的經(jīng)濟(jì)效益損失等風(fēng)險(xiǎn)并未說明，不利于投資者從全方面評(píng)估公司的碳管理效果。

四、T公司碳會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

(一)碳會(huì)計(jì)信息披露以表外信息為主，缺乏貨幣計(jì)量

作為高污染、高耗能的鋼鐵行業(yè)上市公司，T公司碳會(huì)計(jì)信息披露必須既包括以貨幣或者其他形式的定量信息，也應(yīng)該包括描述性的定性信息。T公司碳會(huì)計(jì)信息主要通過公司年報(bào)、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告以及環(huán)境、社會(huì)與管治報(bào)告進(jìn)行披露，其中多以文字性描述低碳工藝的前沿技術(shù)、能源結(jié)構(gòu)優(yōu)化以及外購(gòu)低碳能源等，主要集中對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)政策踐行等表外信息的披露，進(jìn)入報(bào)表內(nèi)的碳會(huì)計(jì)、碳排放權(quán)等項(xiàng)目較少，也沒有編制單獨(dú)的碳資產(chǎn)負(fù)債表、碳會(huì)計(jì)報(bào)告等。因此，對(duì)于貨幣化、定量化的碳會(huì)計(jì)信息披露嚴(yán)重缺乏。

(二)碳會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范，缺乏連貫性和可比性

由于我國(guó)碳會(huì)計(jì)信息披露缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和系統(tǒng)的規(guī)范性文件，T公司的碳會(huì)計(jì)信息為自愿性披露，因此公司在披露碳會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容、位置以及形式上都存在較大隨意性和主觀性，缺乏可比性。

1.披露位置混亂

目前我國(guó)上市公司主要通過年度報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告及環(huán)境、社會(huì)與管治報(bào)告披露碳會(huì)計(jì)信息。T公司在企業(yè)年報(bào)中的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃模塊指出公司的重點(diǎn)目標(biāo)包括綠色制造，成為鋼鐵業(yè)綠色低碳領(lǐng)先者，在社會(huì)責(zé)任履行情況中披露了公司及子公司的排污情況；可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中碳會(huì)計(jì)信息的披露主要集中在綠色研發(fā)、氣候變化及降低排放模塊。由此可見，T公司碳會(huì)計(jì)信息披露位置較為混亂，缺少規(guī)范、統(tǒng)一的披露模式。

2.披露形式模糊

T公司未單獨(dú)披露任何碳會(huì)計(jì)信息，未在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表中添加任何碳會(huì)計(jì)項(xiàng)目，也沒有編制能反映與碳排放權(quán)會(huì)計(jì)有關(guān)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等碳會(huì)計(jì)報(bào)表或能揭示公司碳排放活動(dòng)的單獨(dú)碳會(huì)計(jì)報(bào)告，僅僅是通過文字描述及簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)披露公司的減排情況，并且對(duì)于碳排放量的計(jì)算，沒有統(tǒng)一的量化標(biāo)準(zhǔn)。

(三)碳會(huì)計(jì)信息未審計(jì)，缺乏可靠性

假如上市公司將應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)責(zé)任加以貨幣性量化，即公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益的統(tǒng)一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的相關(guān)知識(shí)將其應(yīng)用于碳會(huì)計(jì)信息審計(jì)中，進(jìn)而提高碳審計(jì)的效率。相反，如果上市公司僅采用定性描述的方式對(duì)碳會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，一方面會(huì)增加審計(jì)難度，會(huì)使得碳審計(jì)缺乏客觀性，從而會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，缺乏可靠性的碳會(huì)計(jì)信息也無法滿足利益相關(guān)者利益最大的需求。根據(jù)T公司近五年來的數(shù)據(jù)，雖然T公司每年都會(huì)委托獨(dú)立的第三方對(duì)年度報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，但是由于T公司碳會(huì)計(jì)信息披露以描述性信息為主，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)描述為輔，缺乏貨幣計(jì)量，沒有完備、單獨(dú)的碳會(huì)計(jì)核算制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法核實(shí)公司披露的碳會(huì)計(jì)信息，增加了開展碳審計(jì)取證和建立公司碳審計(jì)體系的難度。

五、建議與優(yōu)化思路

(一)規(guī)范T公司碳會(huì)計(jì)信息披露模式

目前，由于我國(guó)的碳會(huì)計(jì)發(fā)展尚處于相對(duì)不成熟的階段，碳會(huì)計(jì)的體系和碳審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)并不完善，企業(yè)碳信息披露仍屬于自愿性披露范疇，部分企業(yè)自主披露意愿薄弱，在披露時(shí)往往披露對(duì)企業(yè)有利、提升企業(yè)形象的積極信息，未能進(jìn)行深度清晰地披露，并且企業(yè)之間在披露內(nèi)容、方式等方面都存在較大差異。這就需要強(qiáng)制性碳會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制的約束，讓企業(yè)在環(huán)境問題外部性及碳減排違約成本下采取主動(dòng)節(jié)能減排的措施，披露全面的碳信息。對(duì)于碳會(huì)計(jì)信息的披露形式可以借鑒袁廣達(dá)教授提出的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的雙軌模式，即對(duì)上市公司和非上市公司采用不同的碳會(huì)計(jì)信息披露模式。上市公司擁有巨大的社會(huì)影響力和牽涉多方利益，所以要求其采用獨(dú)立式的碳會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行強(qiáng)制披露；非上市公司采用補(bǔ)充報(bào)告模式，在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注或其他報(bào)告中加入碳會(huì)計(jì)信息項(xiàng)目，進(jìn)行自愿披露。T公司作為國(guó)內(nèi)綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力最強(qiáng)的龍頭鋼企，應(yīng)該做好示范引領(lǐng)作用，編制獨(dú)立的碳資產(chǎn)負(fù)債表、碳利潤(rùn)表以及碳會(huì)計(jì)附注報(bào)表等碳會(huì)計(jì)報(bào)表和低碳報(bào)告，可以直觀、詳細(xì)地將公司的碳會(huì)計(jì)信息呈現(xiàn)給信息使用者。

(二)完善碳會(huì)計(jì)信息披露制度

現(xiàn)階段，我國(guó)雖然出臺(tái)了《能源法》、《環(huán)境法》、《循環(huán)經(jīng)濟(jì)法》等環(huán)保方面的法律法規(guī)，但是這些法律對(duì)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露的要求過于概括籠統(tǒng)，公司在執(zhí)行過程中存在難度，并且在披露標(biāo)準(zhǔn)、披露內(nèi)容等方面均存在不足，不能適應(yīng)碳會(huì)計(jì)發(fā)展的需要。因此為了從根本上解決碳會(huì)計(jì)信息披露問題，國(guó)家和有關(guān)部門可以制定相應(yīng)的法律法規(guī)，采用法律手段強(qiáng)制要求企業(yè)披露碳會(huì)計(jì)信息。一方面，立法部門可以基于已經(jīng)發(fā)布的《公共企事業(yè)單位信息公開規(guī)定制定辦法》制定《企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露辦法》，明確規(guī)定碳會(huì)計(jì)信息的披露位置、方式、內(nèi)容、監(jiān)管管理及法律責(zé)任等，使得碳會(huì)計(jì)信息成為上市公司強(qiáng)制性披露的內(nèi)容；另一方面，還需要加大企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息造假的防控力度，建立適當(dāng)?shù)膽土P機(jī)制，在碳會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)中明確懲罰方式及金額，這樣既能夠規(guī)范碳信息披露過程，也能加強(qiáng)企業(yè)自覺披露碳信息的主動(dòng)性。

(三)發(fā)展碳會(huì)計(jì)信息的第三方審計(jì)鑒證服務(wù)

碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的有序發(fā)展，不僅依賴于公開信息，更需要對(duì)碳減排和碳排放權(quán)交易活動(dòng)等碳會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審查、鑒證和監(jiān)督，這樣有利于發(fā)現(xiàn)和糾正與被審計(jì)單位低碳發(fā)展目標(biāo)、綠色生產(chǎn)相悖的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，最終目標(biāo)是為公司節(jié)能減排活動(dòng)的管理決策和評(píng)價(jià)考核提供可靠、高質(zhì)量的信息。目前我國(guó)企業(yè)碳審計(jì)意識(shí)薄弱，缺乏專業(yè)的第三方碳會(huì)計(jì)信息審計(jì)鑒證服務(wù)。碳審計(jì)與環(huán)境問題緊密相關(guān)，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)模式應(yīng)該有所區(qū)分。對(duì)于碳審計(jì)可以從國(guó)家、政府及企業(yè)三個(gè)層面進(jìn)行碳審計(jì)機(jī)制的完善，即從國(guó)家角度指導(dǎo)和監(jiān)督碳審計(jì)工作；政府可以將一些審計(jì)項(xiàng)目委托給民間碳審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是民間碳審計(jì)機(jī)構(gòu)要按照國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)法規(guī)操作；企業(yè)自身要針對(duì)碳排放情況進(jìn)行自查，形成碳排放自查報(bào)告。與此同時(shí)，也可以通過第三方碳審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司碳會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和準(zhǔn)確性的審查，加強(qiáng)碳會(huì)計(jì)信息的可信度。