全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的作用研究

文/章海霞（內(nèi)蒙古蒙草草種業(yè)有限公司）

企業(yè)推行全面預(yù)算管理，有益于提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，保障企業(yè)維持盈利。企業(yè)的全面預(yù)算管理是企業(yè)在產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)等各方面開展的一種高效的成本管理活動(dòng)。

將其應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方方面面，可以使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，利用降低成本來提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，提升企業(yè)的市場(chǎng)占有率。全面預(yù)算管理是一種切實(shí)有效的管理方法，它可以更好地推進(jìn)企業(yè)的成本控制與管理，同時(shí)也是企業(yè)開展成本控制與管理的重要一環(huán)。

一、全面預(yù)算管理及成本控制

（一）概述

全面預(yù)算管理，是企業(yè)在運(yùn)營(yíng)之前對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展預(yù)算，以確保其運(yùn)行的合理和有效。并能有效地對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，及早采取有效的對(duì)策，減少企業(yè)的虧損，使企業(yè)獲取最大的利潤(rùn)。全面預(yù)算管理的特征是：全員、全額、全過程。全員：企業(yè)全體員工都要團(tuán)結(jié)一致。全額：一家企業(yè)開展綜合預(yù)算時(shí)，所涉金額是整體商業(yè)運(yùn)行中所涉及的全部預(yù)算。全過程：預(yù)算管理要涵蓋全部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

成本控制是指在企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)中，通過多方面的控制手段來實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的控制，以實(shí)現(xiàn)增加經(jīng)濟(jì)收益的目的。成本管理具備綜合性、連續(xù)性和系統(tǒng)性等特點(diǎn)。

（二）關(guān)系

第一，企業(yè)的全面預(yù)算管理與成本控制的目標(biāo)相同，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。第二，企業(yè)成本控制的重要內(nèi)容是全面預(yù)算管理。第三，企業(yè)的成本控制與全面預(yù)算都屬于管理會(huì)計(jì)范疇，成本控制的關(guān)鍵在于執(zhí)行的系統(tǒng)與成效，而全面預(yù)算管理的重點(diǎn)在于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為作出預(yù)測(cè)與規(guī)劃。在成本管理方面，要依據(jù)自身狀況和市場(chǎng)環(huán)境，把成本控制方法與發(fā)展目標(biāo)有機(jī)地融為一體，以確保成本控制的有效性，而不會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來不利的影響。因此，需要利用全面預(yù)算來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)成本的系統(tǒng)控制，進(jìn)而使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益獲得有效地提高。

二、全面預(yù)算管理流程

企業(yè)的全面預(yù)算管理涉及三個(gè)層面。首先是預(yù)算編制。預(yù)算管理人員要把握和研究企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)情況，方能更好地開展預(yù)算編制。其次，在制定預(yù)算方案以后，要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算施行的監(jiān)督，保證實(shí)施力度，使全面預(yù)算管理得以有效貫徹。最后，對(duì)全面預(yù)算管理工作人員開展考核，重點(diǎn)在于監(jiān)督其工作的質(zhì)量，并結(jié)合一些鼓勵(lì)方式，調(diào)動(dòng)其參與全面預(yù)算管理的主動(dòng)性，并采取相應(yīng)的措施落實(shí)激勵(lì)策略。另外，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)整體預(yù)算管理的認(rèn)知，使其能更好地與財(cái)務(wù)管理人員協(xié)作。

（一）預(yù)算編制

全面預(yù)算管理的發(fā)展不可缺少預(yù)算編制，而預(yù)算編制更是整個(gè)成本控制中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

預(yù)算編制的目的就是根據(jù)對(duì)現(xiàn)有資源的分派，對(duì)資源消耗和資源的需求進(jìn)行精煉，從而為企業(yè)提供有針對(duì)性的管理對(duì)策。通常情況下，企業(yè)的財(cái)務(wù)與預(yù)算部門是各自獨(dú)立的，二者沒有密切的關(guān)聯(lián)，很容易發(fā)生預(yù)算與現(xiàn)實(shí)支出相互間存在著較大的差異性的情況。預(yù)算管理是屬于財(cái)務(wù)管理的一部分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在預(yù)算編制中設(shè)立管理職位，以方便與財(cái)務(wù)部門的溝通和協(xié)作，從而推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。預(yù)算編制是一整套完善的系統(tǒng)，要按計(jì)劃的先后主次來運(yùn)行。在初步預(yù)算編制結(jié)束后，新的計(jì)劃應(yīng)當(dāng)展開試運(yùn)轉(zhuǎn)，以找出問題并妥善處理。

一般而言，我們首先要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和特征進(jìn)行研究，隨后再制定一個(gè)切合實(shí)際的預(yù)算方案，再進(jìn)行試運(yùn)行。在試運(yùn)行期間，要及早發(fā)現(xiàn)問題，并進(jìn)行相應(yīng)的修正，以完善企業(yè)的預(yù)算編制。

（二）監(jiān)督和執(zhí)行

預(yù)算編制完成后，需要貫徹落實(shí)。在實(shí)行過程中，要對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，確保預(yù)算編制文件的實(shí)行。在下發(fā)了預(yù)算文件以后，要對(duì)所有的員工做好嚴(yán)格的要求，不能隨意變更預(yù)算。另外，預(yù)算的控制也是必要的。預(yù)算管理者應(yīng)對(duì)企業(yè)運(yùn)行狀況做好實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，把握預(yù)算狀況，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)處理。針對(duì)資源消耗，在相應(yīng)程度上，可以采取一些切實(shí)可行的措施來降低資源的浪費(fèi)。

（三）考核

預(yù)算管理的效果需要由考核來衡量。本環(huán)節(jié)側(cè)重于對(duì)人員及各部門開展預(yù)算考核。在預(yù)算初期，可以對(duì)企業(yè)全體人員開展定期的評(píng)價(jià)。依據(jù)相應(yīng)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，可以使績(jī)效評(píng)估目標(biāo)更加明了，從而增強(qiáng)員工對(duì)預(yù)算管理的熱情。在考核過程中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時(shí)處理。因此，企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建整套標(biāo)準(zhǔn)的績(jī)效考核體系，以激勵(lì)員工參與全面預(yù)算管理，防止在執(zhí)行過程中出現(xiàn)懶散和投機(jī)行為，以實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的目標(biāo)。

企業(yè)的預(yù)算考核要有目的性，要對(duì)各部門開展合理的考核，以加強(qiáng)績(jī)效考核的效果，提高預(yù)算管理的效能，有效地控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所需要的成本，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。

三、全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的作用

（一）對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整

全面的預(yù)算管理是企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過程中的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

企業(yè)的資源在運(yùn)營(yíng)中充當(dāng)著至關(guān)重要的角色，是企業(yè)正常運(yùn)作的關(guān)鍵。資源的分配與調(diào)控一直是管理者和員工所重視的問題。企業(yè)怎么才能最大限度地利用資源，是所有人都必須充分考量的問題。全面預(yù)算管理，可以讓企業(yè)在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的有效控制與配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)控與優(yōu)化，進(jìn)而達(dá)到降低企業(yè)成本的目的。

（二）確定企業(yè)成本的控制目標(biāo)

目標(biāo)成本控制是指在企業(yè)運(yùn)行中，按照計(jì)劃成本的使用方案，對(duì)各個(gè)方面的成本利用進(jìn)行調(diào)節(jié)，以達(dá)到控制成本的目的。同時(shí)，制訂企業(yè)資金使用計(jì)劃，明確企業(yè)成本支出的流向，以達(dá)到節(jié)約成本、規(guī)范企業(yè)資金使用的目的。

（三）完善企業(yè)成本的管理機(jī)制

企業(yè)的盈利能力是企業(yè)的命脈，而企業(yè)的利潤(rùn)與成本關(guān)系密切。全面預(yù)算管理是一種適應(yīng)市場(chǎng)需求的有效方法，其具有良好的成本管理觀念，具有較強(qiáng)的計(jì)劃性，可以對(duì)企業(yè)各類資源進(jìn)行合理分配。

（四）有利于協(xié)調(diào)企業(yè)各部門工作

全面預(yù)算管理能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)各個(gè)部門的整體發(fā)展，實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門之間的兼顧統(tǒng)籌、相互協(xié)作。企業(yè)可以利用預(yù)算來管理各項(xiàng)業(yè)務(wù)并對(duì)其進(jìn)行考核，協(xié)調(diào)各部門、各環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)行為，減少部門之間的矛盾和沖突，保持人、財(cái)、物的均衡，從而獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。另外，在預(yù)算編制過程中，可以促進(jìn)企業(yè)高層管理與主管、各級(jí)管理者和員工之間的相互理解和支持，就發(fā)生的問題達(dá)成一致，形成一個(gè)良好的工作環(huán)境。

（五）有利于提高監(jiān)督與考核效率

在企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中，預(yù)算編制是一個(gè)重要的環(huán)節(jié)。在預(yù)算編制過程中，可以得到市場(chǎng)和產(chǎn)品發(fā)展的有效信息，為企業(yè)制定業(yè)績(jī)考核提供了一個(gè)依據(jù)，使得企業(yè)確定的考核和監(jiān)督指標(biāo)更加具有可行性。通過對(duì)預(yù)算編制的分析，可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、員工工作效率進(jìn)行客觀的評(píng)估。

對(duì)效率較高的員工，可以按照企業(yè)的實(shí)際情況，給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)效率較低的員工，則會(huì)采取相應(yīng)的鞭策措施，以此來推進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

四、企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的具體做法

（一）將企業(yè)成本控制管理目標(biāo)同預(yù)算編制相結(jié)合

需要從優(yōu)化目標(biāo)制定和提高預(yù)算編制的科學(xué)性兩個(gè)方面著手。由于企業(yè)的生產(chǎn)、管理、市場(chǎng)活動(dòng)是一個(gè)持續(xù)、動(dòng)態(tài)的過程，其成本指標(biāo)與預(yù)算內(nèi)容在不斷地變動(dòng)。

因此，在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，必須采取動(dòng)態(tài)的管理手段，以達(dá)到對(duì)企業(yè)成本的有效控制。在已有的財(cái)務(wù)信息基礎(chǔ)上，建立預(yù)算編制與成本控制信息庫，強(qiáng)化對(duì)預(yù)算的分解與精煉，使每個(gè)預(yù)算指標(biāo)都有人負(fù)責(zé)，使預(yù)算工作得以順利進(jìn)行。

（二）建立科學(xué)的預(yù)算考核分析體系

構(gòu)建一個(gè)合理的預(yù)算分析與考核系統(tǒng)，關(guān)鍵有兩個(gè)層面：

一是預(yù)算分析不能只限于財(cái)務(wù)部門，而是要涉及企業(yè)的各個(gè)部門。在分析預(yù)算時(shí)，要切合部門的實(shí)際情況，對(duì)資金、成本、費(fèi)用開展分析。唯有如此，方能達(dá)到對(duì)企業(yè)成本的全面控制。二是應(yīng)用合理的考核與分析方法。在開展預(yù)算分析時(shí)，不能僅從某個(gè)方面開展分析，而是要對(duì)其進(jìn)行分類和細(xì)化，從這些數(shù)據(jù)中得出經(jīng)營(yíng)成本。同時(shí)，要從經(jīng)營(yíng)的視角來探究差距產(chǎn)生的原因，并從源頭上開展成本控制。這就需要企業(yè)在開展預(yù)算分析時(shí)，既要重視財(cái)務(wù)指標(biāo)，又要重視非財(cái)務(wù)指標(biāo)。非財(cái)務(wù)指標(biāo)的應(yīng)用，可以極大地彌補(bǔ)企業(yè)在成本管理上的瑕疵。

（三）提高信息化管理水平，實(shí)現(xiàn)成本控制精細(xì)化

為了使全面預(yù)算管理成本控制系統(tǒng)更加精細(xì)，必須建立健全信息化平臺(tái)。如果企業(yè)的信息化程度較低，將會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成不利的影響。因此，要實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的規(guī)范化，提高預(yù)算管理的有效性，必須加強(qiáng)信息化的建設(shè)。

同時(shí)要整合數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)工作流程的統(tǒng)一。例如，在ERP系統(tǒng)中，可以針對(duì)不同的預(yù)算編制方向，選取適當(dāng)?shù)闹笖?shù)，從而對(duì)下一步的預(yù)算周期進(jìn)行調(diào)整，提高工作的準(zhǔn)確性。

（四）確保全面預(yù)算管理成本預(yù)算目標(biāo)的合理性

一是在成本預(yù)算目標(biāo)的編制上，要緊密聯(lián)系企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，注重對(duì)歷史成本數(shù)據(jù)的采集和分析，從數(shù)據(jù)采集和分析的環(huán)節(jié)中把握企業(yè)直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、單位工時(shí)等有關(guān)信息，為成本預(yù)算目標(biāo)數(shù)據(jù)的合理性、科學(xué)性提供堅(jiān)實(shí)的信息支撐。二是在實(shí)行環(huán)節(jié)中，要組建成本預(yù)算目標(biāo)的動(dòng)態(tài)回饋與調(diào)節(jié)機(jī)制，即構(gòu)建必需的成本預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行分析系統(tǒng)和調(diào)節(jié)審核機(jī)制，及早發(fā)現(xiàn)和矯正執(zhí)行中產(chǎn)生的問題，為后面的成本控制工作打下基礎(chǔ)。

（五）重視全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行力度

要充分重視企業(yè)內(nèi)部的全面預(yù)算管理，保證其各環(huán)節(jié)的工作流程能夠及時(shí)、高效的執(zhí)行，使其在企業(yè)的成本控制中發(fā)揮作用。因此，企業(yè)全體員工要積極主動(dòng)地參與全面預(yù)算管理和監(jiān)督，并主動(dòng)將問題上報(bào)給企業(yè)的管理者，使企業(yè)的管理者和決策者在最短的時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)問題，從而降低企業(yè)的損失，確保企業(yè)預(yù)算管理工作的順利進(jìn)行。當(dāng)發(fā)生重大的問題時(shí)，要結(jié)合企業(yè)的具體情況及市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以保證全面預(yù)算的順利實(shí)施，從而達(dá)到成本控制的目的。

（六）明確企業(yè)各部門的主要結(jié)構(gòu)

在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中，必須由企業(yè)管理者發(fā)揮主導(dǎo)作用。首先，管理層要制定出一套完整的管理模式，并將其與員工溝通，使所有的員工都能參與到這一模式中來。同時(shí)，員工還應(yīng)積極參加項(xiàng)目的制定，并就整體預(yù)算的管理發(fā)表個(gè)人觀點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)明確各部門的職責(zé)，使企業(yè)運(yùn)作更加規(guī)范，同時(shí)，要明確各部門的組織架構(gòu)。

可以安排專人與其他企業(yè)進(jìn)行交流，相互學(xué)習(xí)有關(guān)的全面預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)，并從彼此的成本控制中吸取教訓(xùn)，使各部門能夠找到最佳的成本控制方式。

（七）加強(qiáng)全面預(yù)算管理人員的專業(yè)能力

全面預(yù)算管理人員的職業(yè)素質(zhì)，不僅關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的狀況，也關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)與方向。企業(yè)可以通過定期的培訓(xùn)，增加網(wǎng)上的共享信息資源，使預(yù)算管理人員能夠更好地了解和掌握全面預(yù)算管理。只有如此，才能確保全面預(yù)算管理的可行性與精確度，才能整體提升企業(yè)的綜合實(shí)力，為企業(yè)的發(fā)展提供更好的環(huán)境。

五、結(jié)束語

在日趨復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境下，成本控制成為企業(yè)管理能力的一個(gè)重要指標(biāo)，也是企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得一席之地的關(guān)鍵。

全面預(yù)算管理是一種新型的管理方式，它能有效地解決目前的成本控制與管理問題，從而達(dá)到以市場(chǎng)為導(dǎo)向的發(fā)展戰(zhàn)略。因此，必須把全面預(yù)算管理運(yùn)用到成本控制中，使企業(yè)的管理機(jī)制得到有效的更新，從而推動(dòng)企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展。