國有企業(yè)資產(chǎn)交付管理問題研究

摘 要：加強(qiáng)國有企業(yè)基本建設(shè)項目資產(chǎn)交付管理，對確保國有資產(chǎn)安全、完整，防止國有資產(chǎn)流失至關(guān)重要。本文結(jié)合廈門地鐵1號線資產(chǎn)交付管理實(shí)踐以及與同行企業(yè)的廣泛交流學(xué)習(xí)，簡要闡述如何運(yùn)用“點(diǎn)-線-面”思維，系統(tǒng)分析并解決軌道交通資產(chǎn)交付管理過程中遇到的重要問題，以期為國有企業(yè)基本建設(shè)項目資產(chǎn)交付管理提供有益參考。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)? 基本建設(shè)項目? 資產(chǎn)交付管理? 軌道交通資產(chǎn)管理

基本建設(shè)是指為了新增工程效益或者擴(kuò)大生產(chǎn)能力而實(shí)施的新建、續(xù)建、改擴(kuò)建、遷建、大型維修改造工程及相關(guān)工作，基本建設(shè)項目竣工驗收合格后，建設(shè)單位需將形成的資產(chǎn)交付給使用單位。目前，我國內(nèi)地有35個城市開通運(yùn)營軌道交通線路共約5800公里，有53個城市正在建設(shè)軌道交通線路共約6400公里，未來將累計形成近十萬億元國有資產(chǎn)。做好軌道交通資產(chǎn)交付管理，對確保國有資產(chǎn)安全、完整，防止國有資產(chǎn)流失至關(guān)重要。

1 資產(chǎn)交付管理簡介

1.1 資產(chǎn)交付管理的概念

資產(chǎn)交付是指基本建設(shè)項目竣工驗收合格后，建設(shè)單位將形成的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等交付生產(chǎn)使用單位的行為。資產(chǎn)交付管理既包括資產(chǎn)交付環(huán)節(jié)的管理，也包括資產(chǎn)生命過程的管理。

有的基本建設(shè)項目為了及時投入生產(chǎn)使用，建設(shè)單位會根據(jù)基本建設(shè)項目“三權(quán)移交”的要求，在資產(chǎn)交付前，將資產(chǎn)使用權(quán)移交給生產(chǎn)使用單位，即所謂的“先使用、后交付”。

1.2 資產(chǎn)交付管理的工作內(nèi)容

若把資產(chǎn)管理視為一個三維體，那么資產(chǎn)交付管理就是其中的一個關(guān)鍵面。在這個關(guān)鍵面中，資產(chǎn)交付環(huán)節(jié)是一個“點(diǎn)”，該點(diǎn)向前后延伸的資產(chǎn)生命過程是一條“線”，輔以制度建設(shè)、信息化建設(shè)、組織管理和監(jiān)督考核則形成了資產(chǎn)交付管理的整個“面”。上述“點(diǎn)-線-面”涵蓋了資產(chǎn)交付管理的全部工作內(nèi)容，如圖1所示。

1.2.1 資產(chǎn)交付環(huán)節(jié)管理

資產(chǎn)交付使用時，建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》（財政部令第81號）第八章等有關(guān)規(guī)定做好資產(chǎn)的賬務(wù)處理，并與生產(chǎn)使用單位辦理清單、實(shí)物和檔案的交接確認(rèn)手續(xù)。

1.2.2 資產(chǎn)交付前后管理

重大基本建設(shè)項目的建設(shè)內(nèi)容多、建設(shè)周期長，投入使用后的維護(hù)要求高。資產(chǎn)交付前的合同簽訂、設(shè)計與施工、竣工驗收、資產(chǎn)核實(shí)、工程價款結(jié)算、價值分?jǐn)?、竣工財?wù)決算，以及資產(chǎn)交付后的使用和維修維護(hù)管理，每一個環(huán)節(jié)都會對資產(chǎn)交付產(chǎn)生影響。因此，做好與相關(guān)環(huán)節(jié)的銜接，是資產(chǎn)交付管理的重要內(nèi)容。

1.2.3 任務(wù)保障體系建設(shè)

為有效開展資產(chǎn)交付及其與資產(chǎn)生命過程中各相關(guān)環(huán)節(jié)的銜接工作，需建立有效的任務(wù)保障體系，包括：事前的制度建設(shè)和信息化建設(shè)、事中的組織管理和事后的監(jiān)督考核。

2 軌道交通資產(chǎn)交付管理的現(xiàn)狀和問題

2.1 軌道交通資產(chǎn)交付管理的現(xiàn)狀

目前，我國各城市的軌道交通資產(chǎn)交付管理水平參差不齊。有的城市軌道交通線路開通運(yùn)營長達(dá)近十年仍未完成資產(chǎn)交付，造成資產(chǎn)未能形成并入賬，也無法進(jìn)行資產(chǎn)折舊和處置;有的城市軌道交通線路在開通運(yùn)營之前就完成資產(chǎn)交付，但由于未做好與工程價款結(jié)算、竣工財務(wù)決算等環(huán)節(jié)的銜接，導(dǎo)致形成的資產(chǎn)數(shù)量不完整、價值不準(zhǔn)確;當(dāng)然，也有軌道交通資產(chǎn)交付管理做得比較好的城市。

2.2 軌道交通資產(chǎn)交付管理的問題

由于以下問題，造成我國軌道交通資產(chǎn)交付管理水平整體不高。

2.2.1 業(yè)務(wù)復(fù)雜程度高，理解認(rèn)知偏差大

軌道交通資產(chǎn)涉及專業(yè)廣、種類多、數(shù)量大、金額大，其管理是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。資產(chǎn)交付管理作為其中的一個關(guān)鍵面，業(yè)務(wù)復(fù)雜程度高。在我國現(xiàn)有政策法規(guī)中，除了《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》（財政部令第81號）對資產(chǎn)交付定義和財務(wù)處理做了說明，沒有其他關(guān)于資產(chǎn)交付管理的具體辦法，使得各城市軌道交通公司對資產(chǎn)交付管理的理解和認(rèn)知存在較大偏差。有的軌道交通公司乃至咨詢機(jī)構(gòu)錯誤地認(rèn)為，資產(chǎn)交付是竣工財務(wù)決算的前置工作。

2.2.2 資產(chǎn)形成環(huán)節(jié)多，銜接工作難度大

資產(chǎn)形成環(huán)節(jié)包括合同簽訂、設(shè)計與施工、竣工驗收、資產(chǎn)核實(shí)、工程價款結(jié)算、價值分?jǐn)?、竣工財?wù)決算等，資產(chǎn)交付需與上述環(huán)節(jié)進(jìn)行銜接，這些銜接不僅具有嚴(yán)格的先后順序，而且會涉及大量的溝通協(xié)調(diào)和數(shù)據(jù)處理工作，銜接難度大。特別是與工程價款結(jié)算的銜接，一旦出現(xiàn)脫節(jié)，將會產(chǎn)生資產(chǎn)數(shù)量不完整、價值不準(zhǔn)確的問題。

2.2.3 信息系統(tǒng)不成熟，手段支持力度弱

軌道交通資產(chǎn)交付管理業(yè)務(wù)復(fù)雜程度高、信息處理量大，離不開信息管理系統(tǒng)的支持。目前，我國城市軌道交通行業(yè)沒有通用的資產(chǎn)交付管理信息系統(tǒng)，各軌道交通公司主要采取定制方式開發(fā)軟件。就單個資產(chǎn)交付環(huán)節(jié)來講，信息系統(tǒng)的開發(fā)比較簡單，但為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)交付與資產(chǎn)形成前后各個環(huán)節(jié)的銜接，需開發(fā)資產(chǎn)交付管理系統(tǒng)與合同管理（包括工程造價管理和工程價款結(jié)算）、基建供應(yīng)鏈管理、設(shè)備維修維護(hù)管理、實(shí)物資產(chǎn)管理、財務(wù)管理等多個系統(tǒng)的接口，當(dāng)前多數(shù)公司未完全打通，一定程度上制約了資產(chǎn)交付的進(jìn)度和質(zhì)量。

2.2.4 涉及單位人員多，組織管理難度大

軌道交通資產(chǎn)交付工作涉及建設(shè)、施工、監(jiān)理和運(yùn)營等眾多單位，需要項目經(jīng)理、專業(yè)工程師等廣大人員參與。絕大部分人員是兼職參與資產(chǎn)交付工作的，他們身上同時還擔(dān)負(fù)其他工程項目的建設(shè)或運(yùn)營任務(wù)，參與資產(chǎn)交付的時間難以得到有效保障，并且這些人員經(jīng)常發(fā)生變動，大大增加了軌道交通資產(chǎn)交付的管理難度。

2.2.5 監(jiān)督考核不到位，資產(chǎn)交付進(jìn)度慢

資產(chǎn)交付管理是軌道交通資產(chǎn)管理系統(tǒng)中最重要、最復(fù)雜的環(huán)節(jié)之一，在軌道交通公司管理層未充分認(rèn)識其重要性和復(fù)雜性之前，通常不會將資產(chǎn)交付管理納入企業(yè)任務(wù)督辦和績效考核范圍。在監(jiān)督考核機(jī)制不到位的情況下，資產(chǎn)交付管理工作容易被忽視，從而造成軌道交通資產(chǎn)交付進(jìn)度緩慢。

3 加強(qiáng)軌道交通資產(chǎn)交付管理的思路與建議

為解決上述問題，可運(yùn)用“點(diǎn)-線-面”思維，從點(diǎn)到線、從線到面，系統(tǒng)思考改進(jìn)措施，有效加強(qiáng)軌道交通資產(chǎn)交付管理。

3.1 深入學(xué)習(xí)，正確把握“資產(chǎn)交付”點(diǎn)

深入學(xué)習(xí)研究《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》（財政部令第81號）和《財政部關(guān)于印發(fā)〈基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法〉的通知》（財建〔2016〕503號）等法規(guī)制度，按照相關(guān)規(guī)定做好資產(chǎn)交付時的財務(wù)和會計處理，辦好資產(chǎn)清單、實(shí)物和檔案的交接確認(rèn)手續(xù)。

3.2 前后延伸，牢固控制“資產(chǎn)生命”線

3.2.1 做好與合同管理的銜接

合同是軌道交通資產(chǎn)交付的數(shù)據(jù)源頭，做好與合同管理的銜接是軌道交通資產(chǎn)交付管理的首要關(guān)鍵。做好與合同管理的銜接，要把握以下要點(diǎn)：一是建立完整的合同清單，確保交付資產(chǎn)的完整性;二是實(shí)現(xiàn)合同開項金額的價稅分離，確保資產(chǎn)價值的正確性;三是做好合同變更數(shù)據(jù)的同步管理，確保資產(chǎn)構(gòu)成的準(zhǔn)確性。

另外，可研究在合同簽訂時按資產(chǎn)顆粒度編制合同開項清單，以消除大量的拆分組合工作，提高資產(chǎn)交付清單的編制效率和質(zhì)量。

3.2.2 做好基建期資產(chǎn)的管理

基建期資產(chǎn)是指會計核算時記入“在建工程”的資產(chǎn)。軌道交通項目建設(shè)周期長，基建期資產(chǎn)若管理不善，將會影響交付資產(chǎn)的安全性和完整性。做好基建期資產(chǎn)管理，應(yīng)當(dāng)做到以下兩點(diǎn)：一是做好基建期資產(chǎn)的到貨驗收和交接管理，確保資產(chǎn)流轉(zhuǎn)有據(jù)可查;二是基建期資產(chǎn)要通過專門臺賬進(jìn)行管理，避免與非基建期資產(chǎn)混淆。

3.2.3 做好項目竣工驗收管理

資產(chǎn)交付前應(yīng)做好資產(chǎn)的核實(shí)工作，資產(chǎn)核實(shí)要以竣工圖為依據(jù)，因此竣工圖的準(zhǔn)確性將決定資產(chǎn)交付質(zhì)量的高低。竣工圖的準(zhǔn)確性需要在項目竣工驗收環(huán)節(jié)進(jìn)行把關(guān)，最基本的要求是確保竣工圖與實(shí)際交付資產(chǎn)的一致性。

3.2.4 做好資產(chǎn)核實(shí)工作

資產(chǎn)核實(shí)是工程價款結(jié)算、竣工財務(wù)決算和資產(chǎn)交付的必要前置工作。資產(chǎn)核實(shí)工作量大、涉及單位和人員多，組織實(shí)施難度大。做好資產(chǎn)核實(shí)，建議做好以下幾點(diǎn)：一是事前建立具體的資產(chǎn)核實(shí)工作方案，按照不同專業(yè)進(jìn)行分組對接;二是事中借助資產(chǎn)交付管理系統(tǒng)跟蹤進(jìn)度，確保及時完成資產(chǎn)核實(shí);三是事后做好資產(chǎn)交付清單的簽章管理，確保交付各方的責(zé)任有效落地。

3.2.5 做好與工程價款結(jié)算的銜接

軌道交通基本建設(shè)項目應(yīng)確?！板X物一致性”，即花多少錢，建成多少資產(chǎn)。工程價款結(jié)算和資產(chǎn)交付分別負(fù)責(zé)管錢和管物，兩者之間的銜接最有必要但又最容易被忽視。做好與工程價款結(jié)算的銜接，有兩點(diǎn)建議：一是正確把握資產(chǎn)核實(shí)、工程價款結(jié)算和資產(chǎn)交付的先后順序，避免順序顛倒而又缺乏聯(lián)系;二是統(tǒng)一管理上述三者的主要工作依據(jù)——合同和竣工圖，避免版本不同造成信息不對稱，從而增加不必要的檢查錢物一致性的環(huán)節(jié)。

3.2.6 做好價值分?jǐn)?/p>

資產(chǎn)的價值主要包括直接采購成本和各類費(fèi)用，價值分?jǐn)傄鶕?jù)受益相關(guān)性，將各類費(fèi)用按一定規(guī)則分?jǐn)傊辆唧w資產(chǎn)。做好價值分?jǐn)偅瑧?yīng)確保價值分?jǐn)偟耐暾院蜏?zhǔn)確性，避免分?jǐn)傎M(fèi)用缺漏造成資產(chǎn)價值不完整，避免分?jǐn)傄?guī)則不合理導(dǎo)致資產(chǎn)價值不準(zhǔn)確。

3.2.7 做好與竣工財務(wù)決算的銜接

竣工財務(wù)決算是正確核定資產(chǎn)價值，反映竣工項目建設(shè)成果的文件，是辦理資產(chǎn)交付和產(chǎn)權(quán)登記的依據(jù)?？⒐へ攧?wù)決算前，應(yīng)做好資產(chǎn)核實(shí)和價值分?jǐn)偅⒏鶕?jù)資產(chǎn)核實(shí)和價值分?jǐn)偨Y(jié)果編制竣工財務(wù)決算報表。資產(chǎn)交付前，應(yīng)依據(jù)批復(fù)的項目竣工財務(wù)決算進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，確保資產(chǎn)價值準(zhǔn)確。做好與竣工財務(wù)決算的銜接，應(yīng)正確把握資產(chǎn)核實(shí)、竣工財務(wù)決算和資產(chǎn)交付的先后順序與相互關(guān)系。

3.2.8 做好與資產(chǎn)使用和維修維護(hù)管理的銜接

軌道交通資產(chǎn)通常是先使用、后交付，在資產(chǎn)交付前，資產(chǎn)的構(gòu)成和價值信息均未確定，無法形成資產(chǎn)項。但在資產(chǎn)使用期間，需要登記信息變動和維修維護(hù)情況，這就要求在資產(chǎn)交付時，通過有效的規(guī)則和手段，繼承資產(chǎn)使用期間留下的使用和維修維護(hù)信息。

3.3 系統(tǒng)思維，有效建立“交付管理”面

3.3.1 制度建設(shè)

建議在開展資產(chǎn)交付工作前，根據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》（財政部令第81號）和《財政部關(guān)于印發(fā)〈基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法〉的通知》（財建〔2016〕503號）等法規(guī)制度，建立與軌道交通公司自身相適應(yīng)的《軌道交通線路資產(chǎn)交付管理辦法》，明確資產(chǎn)交付及其前后環(huán)節(jié)工作規(guī)范。

3.3.2 信息化建設(shè)

建議充分調(diào)研行業(yè)資產(chǎn)管理信息化現(xiàn)狀，系統(tǒng)規(guī)劃并逐步建設(shè)資產(chǎn)全生命周期管理信息系統(tǒng)，以滿足不同種類資產(chǎn)在建造、移交和使用等階段的不同管理要求，特別要避免將建造、移交和使用階段的資產(chǎn)混在一起管理。如果企業(yè)尚未建立成熟的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)規(guī)則體系，最好聘請獨(dú)立的第三方單位作為信息化建設(shè)咨詢機(jī)構(gòu)。

3.3.3 組織管理

資產(chǎn)交付管理是一項長期的、重要的項目工作，建議軌道交通企業(yè)和軌道交通行業(yè)加強(qiáng)組織管理，提升資產(chǎn)交付管理水平。企業(yè)層面，可成立專門的資產(chǎn)交付管理工作組，由分管資產(chǎn)的公司領(lǐng)導(dǎo)掛帥，負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理的部門牽頭實(shí)施，每月或每半月定期召開資產(chǎn)交付管理工作會議，并把會議決議形成督辦事項。行業(yè)層面，建議成立軌道交通資產(chǎn)管理業(yè)協(xié)會，加強(qiáng)資產(chǎn)交付管理等業(yè)務(wù)的研討和交流。

3.3.4 監(jiān)督考核

軌道交通資產(chǎn)主要由建設(shè)單位交付給運(yùn)營單位使用，交付過程中，需要施工、監(jiān)理等外部單位和財務(wù)、合同、信息等內(nèi)部機(jī)構(gòu)的共同參與。建議分別建立適用于外部單位和內(nèi)部機(jī)構(gòu)的監(jiān)督考核機(jī)制，以確保軌道交通資產(chǎn)交付工作有效開展。

4 結(jié)語

資產(chǎn)交付管理是軌道交通資產(chǎn)管理體系中最關(guān)鍵、最復(fù)雜的一個面，做好軌道交通資產(chǎn)交付管理，對確保國有資產(chǎn)安全、完整，防止國有資產(chǎn)流失至關(guān)重要。由于存在多方面問題，我國軌道交通資產(chǎn)交付管理水平整體不高。建議軌道交通公司正確把握“資產(chǎn)交付”點(diǎn)、牢固控制“資產(chǎn)生命”線、有效建立“交付管理”面，全面提升軌道交通資產(chǎn)交付管理水平。

參考文獻(xiàn)

石晶.關(guān)于軍工科研事業(yè)單位基本建設(shè)項目資產(chǎn)交付工作的分析與思考[J].財會學(xué)習(xí)，2019（19）.

董鶯.基本建設(shè)單位交付使用資產(chǎn)移交工作的問題及對策[J].管理觀察，2015，5（13）.

戴紹梅.淺析基本建設(shè)單位交付使用資產(chǎn)移交工作的問題及對策[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2012，28（05）.

華葉飛.淺談如何做好軌道交通資產(chǎn)管理[J].中國商論，2018，11（33）.