關(guān)于查賬技術(shù)在經(jīng)濟(jì)犯罪偵查中的運(yùn)用現(xiàn)狀及方法思考

錢 媛

陜西警官職業(yè)學(xué)院，陜西 西安 710016

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，近幾年來(lái)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的犯罪手段逐漸復(fù)雜化，隱蔽性化。但是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的犯罪都有一個(gè)較為顯著特點(diǎn)，通過(guò)利用非法手段，其目的就是為了獲取資金和利益，而想要獲取這些資金及利益，那么就必須通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理等手段，這就意味著經(jīng)濟(jì)犯罪的大多數(shù)痕跡都留存于記錄資金流動(dòng)及運(yùn)行的會(huì)計(jì)憑證上面、財(cái)務(wù)賬簿以及審計(jì)資料等。所以在經(jīng)濟(jì)犯罪案件中應(yīng)當(dāng)對(duì)有關(guān)的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行有效的查證及勘查程就需要用，這個(gè)過(guò)到查賬技術(shù)，而通過(guò)利用偵查技術(shù)就能找到大量的犯罪證據(jù)來(lái)證明及揭露其經(jīng)濟(jì)犯罪的事實(shí)。

一、查賬技術(shù)運(yùn)用概述

經(jīng)濟(jì)犯罪指的是利用各種手段從經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域獲取利益或資金的專業(yè)犯罪。經(jīng)濟(jì)犯罪具有以下特點(diǎn)：首先，是近年來(lái)涉案的金額逐年上漲，尤其是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)金融及稅務(wù)方面的案件越來(lái)越多，并且案情十分錯(cuò)綜復(fù)雜。隨著信息化的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)犯罪的手法朝著智能化方向發(fā)展。從事經(jīng)濟(jì)犯罪的嫌疑人大多具有較高的學(xué)歷水平及社會(huì)地位，并且掌握了法律、生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)、財(cái)會(huì)等方面的知識(shí)。其次，作案動(dòng)機(jī)是為了謀取經(jīng)濟(jì)利益，主要是通過(guò)故意的方式從事非法的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其作案手段一般為非暴力性的，并通過(guò)參與商品經(jīng)濟(jì)條件下的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各種物資、人力、財(cái)力等。這也就意味著在嫌疑人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)犯罪時(shí)，必定有相應(yīng)的證據(jù)或者經(jīng)濟(jì)賬簿記錄其違法記錄。以上特點(diǎn)都表明了經(jīng)濟(jì)犯罪，在大多數(shù)情況下是沒(méi)有明確的犯罪地點(diǎn)及清晰的犯罪過(guò)程，并且嫌疑人在作案之前都會(huì)有一定的準(zhǔn)備，在犯罪后期都會(huì)利用相應(yīng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)憑證、財(cái)務(wù)等來(lái)遮掩犯罪的真相［1］。

由于資金流動(dòng)性是成規(guī)律的，會(huì)計(jì)核算的工作特點(diǎn)及財(cái)務(wù)關(guān)系中收支的相對(duì)平衡性。這導(dǎo)致財(cái)會(huì)資料成為記錄經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)的主要載體，并且記錄了犯罪嫌疑人的犯罪痕跡。這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料可以為查明經(jīng)濟(jì)犯罪的全過(guò)程及犯罪的手法提供較為客觀的證明及基礎(chǔ)，因此，在調(diào)查經(jīng)濟(jì)犯罪案件時(shí)，使用查賬的技術(shù)能夠獲取相應(yīng)的證據(jù)及犯罪線索。除此以外，在這些案件偵破的過(guò)程中，對(duì)所涉案件的單位及地點(diǎn)的相關(guān)財(cái)會(huì)資料使用查賬技術(shù)能夠判斷報(bào)案人或者報(bào)案單位的相關(guān)指證證據(jù)是否具有客觀性及全面性。通過(guò)查賬技術(shù)來(lái)判斷涉案單位的財(cái)會(huì)資料是否能夠作為經(jīng)濟(jì)犯罪證據(jù)，幫助相關(guān)偵查機(jī)關(guān)查清犯罪主體的身份。所以在經(jīng)濟(jì)犯罪偵查中運(yùn)用查賬技術(shù)有其必要性。

二、當(dāng)前查賬技術(shù)運(yùn)用的現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）查賬技術(shù)運(yùn)用的現(xiàn)狀

查賬技術(shù)運(yùn)用的范圍大多數(shù)是在企業(yè)日常生產(chǎn)、管理、營(yíng)銷等環(huán)節(jié)中，對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的資金進(jìn)行管理工作，其中包括資金籌集、投資、資金運(yùn)營(yíng)、利潤(rùn)分配等內(nèi)容，通常此部分內(nèi)容一般以財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿等形式體現(xiàn)。查賬工作主要內(nèi)容包括：通過(guò)電子化的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)及紙質(zhì)化的賬簿，財(cái)賬資料，開(kāi)展財(cái)務(wù)核查工作，通過(guò)資金核算和審計(jì)工作審核及考查資金使用情況，尋找直接經(jīng)濟(jì)犯罪證據(jù)。但是由于目前用于經(jīng)濟(jì)犯罪偵查的查賬方法比較單一，資金記錄調(diào)動(dòng)、審批程序較為復(fù)雜，導(dǎo)致查賬人員在尋找犯罪證據(jù)及證據(jù)審核等流程中，存在賬務(wù)信息采集及錄入不規(guī)范現(xiàn)象［2］。并且有些查賬人員缺乏專業(yè)的資金管理及會(huì)計(jì)籌劃意識(shí)，導(dǎo)致在尋找犯罪證據(jù)時(shí)，容易存在信息錯(cuò)漏問(wèn)題。與此同時(shí)，由于目前查賬主要依靠人力完成，查賬工作方式的科學(xué)性及信息化程度有待加強(qiáng)。

（二）查賬工作存在的問(wèn)題

首先，目前查賬工作形式的數(shù)字化及智能化的水平不高，開(kāi)展查賬工作的流程及申請(qǐng)手續(xù)繁雜，導(dǎo)致查賬工作的人力及時(shí)間投入過(guò)大。因此，對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪案情的前期預(yù)測(cè)及判斷受限，從而導(dǎo)致后期的經(jīng)濟(jì)犯罪證據(jù)收集工作難以開(kāi)展。其次，查賬人員的管理洞察力仍然不足，致使在較為緊張的案情偵破過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)犯罪證據(jù)收集的不確定性增加，查賬方法的財(cái)務(wù)控制及審核工作仍需進(jìn)一步加強(qiáng)。與此同時(shí)，查賬方法的靈活性有待增強(qiáng)，工作管理程序不科學(xué)、相關(guān)工作人員業(yè)務(wù)水平參差不齊等問(wèn)題仍然存在［3］。工作流程不規(guī)范、職責(zé)重疊、信息同步時(shí)間過(guò)長(zhǎng)等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

三、查賬技術(shù)在經(jīng)濟(jì)犯罪偵查中運(yùn)用的程序和要求

作為偵查手段的一種，查賬技術(shù)與其他偵查手段有一定的相似性，主要通過(guò)制定程序，有計(jì)劃及有步驟地開(kāi)展查賬工作，找到更多經(jīng)濟(jì)犯罪證據(jù)材料。其中，查賬的程序及要求主要有以下幾點(diǎn)：

（一）查賬前的準(zhǔn)備工作

在開(kāi)展正式查賬流程前，相關(guān)偵查工作人員應(yīng)該就案情重點(diǎn)，開(kāi)展案情研討會(huì)，分析嫌疑人及其作案方法。先確認(rèn)其作案手段，查看是否進(jìn)行賬目偽造或冒領(lǐng)、藏證或者銷毀證據(jù)、轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)等，進(jìn)而確定賬目查證環(huán)節(jié)的內(nèi)容及重點(diǎn)工作。與此同時(shí)，還要研究調(diào)查對(duì)象單位的相關(guān)公司制度及其財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)及管理情況，做好會(huì)計(jì)資料的掌握控制工作。如集齊各種賬單、憑證、報(bào)表、發(fā)票、工資單、經(jīng)濟(jì)合同等關(guān)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的直接原始數(shù)據(jù)及記錄，防止被犯罪嫌疑人破壞、銷毀、轉(zhuǎn)移、藏匿等。

（二）查賬中的具體要求

作為偵查活動(dòng)之一，查賬工作前需要出示相應(yīng)的合法手續(xù)及證件。由于會(huì)計(jì)資料的保密性及嚴(yán)肅性，所以必須嚴(yán)格遵守相應(yīng)的法律程序來(lái)開(kāi)展查賬工作?！缎淌略V訟法》第一百零三條嚴(yán)格指明，相關(guān)偵查人員在進(jìn)行勘驗(yàn)、檢查等工作時(shí)，必須向被調(diào)查人員及相關(guān)單位出具當(dāng)?shù)厝嗣駲z察院或者相應(yīng)的公安機(jī)關(guān)的證明。其中包括偵查工作人員的身份證明，即人民警察證；在進(jìn)行查處任務(wù)前獲得審批并具有法律效力的《調(diào)取證據(jù)通知書》或《搜查證》；在進(jìn)行證據(jù)收集階段需與相關(guān)調(diào)查企業(yè)的會(huì)計(jì)人員一起查實(shí)并清點(diǎn)總數(shù)量，并在扣押物品清單中一一列出。

（三）查賬后的程序要求

《刑事訴訟法》第一百零六條指出相關(guān)調(diào)查記錄及情況應(yīng)該詳細(xì)寫成筆錄，并由相關(guān)查驗(yàn)、檢查、見(jiàn)證者簽字蓋章。但是由于查賬內(nèi)容存在一定的特殊性，并且在筆錄中還需要附上相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿數(shù)據(jù)等。因此，一般會(huì)在取得所有資料，并進(jìn)行完查賬工作后，總結(jié)案件過(guò)程及結(jié)果，使其成為工作報(bào)告。在開(kāi)展查賬工作時(shí)，應(yīng)該竭盡全力搜集原始證據(jù)，在無(wú)法搜集原始證據(jù)時(shí)，應(yīng)該通過(guò)拍攝、攝像、靜電復(fù)印、復(fù)制等手段，收集證據(jù)并注明出處。并在提供者、抄送者、相關(guān)見(jiàn)證者及企業(yè)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)等核對(duì)無(wú)誤后簽字蓋章確認(rèn)。

四、查賬技術(shù)在經(jīng)濟(jì)犯罪偵查中的運(yùn)用

應(yīng)用查賬技術(shù)偵查經(jīng)濟(jì)犯罪的案件，應(yīng)該遵守相應(yīng)的程序和規(guī)則，在充分了解案情的基礎(chǔ)上，使用抽查、逆查等方法來(lái)圈定查賬的內(nèi)容及范圍，再使用詳查法、順查法等其他方法來(lái)搜索并確認(rèn)異常的數(shù)目、時(shí)間、地點(diǎn)、業(yè)務(wù)等等，從而收集經(jīng)濟(jì)犯罪的內(nèi)容和線索。應(yīng)用查賬技術(shù)偵查經(jīng)濟(jì)犯罪的案件的實(shí)例如下：

（一）挪用公款經(jīng)濟(jì)犯罪的偵查

挪用公款經(jīng)濟(jì)犯罪，主要是某些單位的領(lǐng)導(dǎo)、高層、供銷人員、財(cái)管人員等，通過(guò)在應(yīng)收賬款、往來(lái)賬款、客戶對(duì)賬單等款項(xiàng)中做手腳，轉(zhuǎn)移財(cái)務(wù)資金至個(gè)人資金賬戶中。在進(jìn)行相關(guān)案件偵破時(shí)，就要重點(diǎn)查清相關(guān)涉案單位有關(guān)公司的賬目往來(lái)、銀行存款等信息。在查實(shí)某金融公司高管張某挪用公款案件的過(guò)程中，查賬人員對(duì)被調(diào)查公司應(yīng)收賬款等進(jìn)行了查驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)高某管理的某個(gè)客戶欠公司的應(yīng)收賬款高達(dá)數(shù)百萬(wàn)元。此案存在眾多疑點(diǎn)，相關(guān)查賬人員在采集證據(jù)時(shí)，使用了詳查法、審閱法、查詢及核對(duì)等方法［4］。對(duì)相關(guān)客戶單位的應(yīng)收賬款進(jìn)行逐一排查，發(fā)現(xiàn)客戶在不久前已經(jīng)將相關(guān)投資款支付給了張某。經(jīng)過(guò)對(duì)相關(guān)客戶進(jìn)行背景調(diào)查，并收集了張某的貨幣資金賬戶信息，發(fā)現(xiàn)張某將客戶支付的投資賬款轉(zhuǎn)入到個(gè)人賬戶中，并用于炒賣股票、購(gòu)買基金及外匯等，挪用公款數(shù)額高達(dá)上百萬(wàn)元。本案主要利用查賬技術(shù)，通過(guò)查詢涉案公司的相關(guān)會(huì)計(jì)資料，從而掌握了張某挪用公款的實(shí)際證據(jù)。

（二）接受虛開(kāi)增值稅發(fā)票的偵查

虛開(kāi)增值稅發(fā)票主要通過(guò)隱藏報(bào)稅項(xiàng)目，少報(bào)公司收入，如盈利項(xiàng)目，虛列成本，亂計(jì)支出項(xiàng)目，亂攤費(fèi)用，篡改、偽造賬目等手段來(lái)達(dá)到偷稅的目的［5］。虛開(kāi)增值稅發(fā)票的主要手段是，偽造采購(gòu)憑證來(lái)達(dá)到目的，這在會(huì)計(jì)憑證中會(huì)顯示出賬實(shí)不符。所以相關(guān)偵查部門在開(kāi)展偵查工作時(shí)，需要對(duì)涉案工作單位的相關(guān)收入、成本、庫(kù)存貨物、支出費(fèi)用等進(jìn)行檢查，以查明真相。在查辦某制衣廠接受虛開(kāi)增值稅發(fā)票一案時(shí)，相關(guān)查案人員對(duì)被調(diào)查制衣廠的財(cái)會(huì)資料進(jìn)行了核查。據(jù)相關(guān)舉報(bào)人提供的情況，該制衣廠接受虛開(kāi)的增值稅發(fā)票有五張，其中發(fā)票價(jià)稅總計(jì)高達(dá)50萬(wàn)元。在發(fā)票中，貨物欄目的內(nèi)容為200噸棉紗，開(kāi)票方是江蘇某紗廠，開(kāi)票日期為2019年8月。經(jīng)核查發(fā)現(xiàn)此廠主要生產(chǎn)毛衣，在2019年8月的記賬憑證中的原始附件，確實(shí)找出了五張開(kāi)自江蘇某紗廠的增值稅發(fā)票。在原始增值稅發(fā)票中，物品入庫(kù)證明及相關(guān)手續(xù)、收款收據(jù)都存在，在庫(kù)存材料記錄中確實(shí)也有這批棉紗，現(xiàn)金賬目中也有相關(guān)的資金支付記錄及證明。從基本的證據(jù)看，業(yè)務(wù)手續(xù)明確，無(wú)經(jīng)濟(jì)犯罪證據(jù)。但是當(dāng)相關(guān)查賬人員在盤點(diǎn)庫(kù)存中的棉紗時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存的棉紗有50噸，加上自案發(fā)日起的物料出庫(kù)單及物資領(lǐng)用單記錄，用于生產(chǎn)的棉紗有40噸，兩者數(shù)量之和與江蘇開(kāi)具的業(yè)務(wù)證明不相符。發(fā)現(xiàn)這一線索后，相關(guān)辦案人員對(duì)犯罪嫌疑人進(jìn)行了思想教育，在多輪談話后，終于使相關(guān)犯罪嫌疑人承認(rèn)在江蘇低價(jià)購(gòu)入虛開(kāi)的增值稅發(fā)票，然后偽造收據(jù)手續(xù)記錄及印章、貨物入庫(kù)單，偽造賬目等，目的就是掩蓋犯罪事實(shí)。在進(jìn)行案件偵查的全過(guò)程中，根據(jù)相關(guān)舉報(bào)人提供的材料，偵查人員明確了查賬的大致范圍及內(nèi)容。通過(guò)各種偵查技術(shù)，尋找原始記賬記錄及原始憑證，以核實(shí)舉報(bào)是否屬實(shí)。由于增值稅發(fā)票涵蓋了票據(jù)、資金及物流等多方面的信息。所以還要借助實(shí)物盤點(diǎn)法，核對(duì)方法，來(lái)確認(rèn)貨物是否存在賬面不符的情況。查實(shí)案件有異常之處，所以搜集實(shí)際賬面證據(jù)，對(duì)犯罪嫌疑人開(kāi)展問(wèn)訊的方式，使其承認(rèn)自己的犯罪現(xiàn)實(shí)。由此可見(jiàn)，大部分的經(jīng)濟(jì)犯罪案件及作案痕跡都會(huì)留存在財(cái)務(wù)資料中。因此，開(kāi)展查賬工作有其必要性［6］。

（三）貪污侵占罪的偵查

貪污侵占等經(jīng)濟(jì)犯罪主要通過(guò)制假、賬外資金的手段實(shí)施貪污或侵占，主要通過(guò)虛假合同及虛假發(fā)票、漏開(kāi)少開(kāi)發(fā)票、多付貨款等虛假手段來(lái)達(dá)到貪污或者侵占財(cái)產(chǎn)的目的。通過(guò)利用獎(jiǎng)金、補(bǔ)償款、分紅等形式將公司預(yù)算資金提取至個(gè)人賬戶中，此為貪污侵占行為。在偵辦類似案件時(shí)，相關(guān)人員需查明涉案企業(yè)及部門的賬外賬，再利用查賬技術(shù)對(duì)偽造的會(huì)計(jì)憑證、庫(kù)存、收入、工資等賬戶展開(kāi)調(diào)查。在查辦某保險(xiǎn)公司員工利用職務(wù)便利貪污保險(xiǎn)金一案時(shí)，保險(xiǎn)公司員工劉某利用職務(wù)便利，以發(fā)生的保險(xiǎn)意外為由，捏造理賠證據(jù)，騙取保險(xiǎn)金。查賬人員對(duì)被調(diào)查人員的個(gè)人賬戶及提交的保險(xiǎn)索賠材料進(jìn)行了審核，發(fā)現(xiàn)劉某在獲取賠償金后并沒(méi)有將該賠償金用于與意外相關(guān)的支出，而是用于償還外債，針對(duì)這一案情疑點(diǎn)，相關(guān)查賬人員在采集其貪污保險(xiǎn)金證據(jù)時(shí)，使用了詳查法及核對(duì)等方法。對(duì)涉案賬戶賬款及有資金往來(lái)賬戶進(jìn)行逐一排查，發(fā)現(xiàn)劉某在日前已經(jīng)將保險(xiǎn)金支付給了一家投資公司。經(jīng)過(guò)對(duì)相關(guān)投資公司進(jìn)行背景調(diào)查，并收集了劉某的貨幣資金賬戶信息，發(fā)現(xiàn)劉某將大部分保險(xiǎn)金賬款轉(zhuǎn)入到個(gè)人賬戶中，并用于填補(bǔ)炒賣股票、購(gòu)買基金等造成的虧空，該案主要利用查賬技術(shù)，通過(guò)查詢涉案公司及其賬戶信息、資金往來(lái)記錄等，從而找出劉某貪污保險(xiǎn)金的實(shí)際證據(jù)。

五、結(jié)束語(yǔ)

本文主要闡述查賬工作對(duì)于查明經(jīng)濟(jì)犯罪證據(jù)的重要性，并分析了相關(guān)經(jīng)濟(jì)犯罪案例下的查賬技術(shù)運(yùn)用實(shí)例。如應(yīng)用基本查賬方法來(lái)查明挪用公款、虛開(kāi)增值稅發(fā)票等犯罪行為。由于做好查賬工作能夠保證經(jīng)濟(jì)犯罪證據(jù)的搜集，降低偵查難度，提升經(jīng)濟(jì)犯罪案件偵破速度。在進(jìn)行查賬工作時(shí)，要應(yīng)用基本查賬技術(shù)，優(yōu)化查賬工作流程，提高經(jīng)濟(jì)犯罪偵查效率，保障整體偵查方案的科學(xué)性。