電影行業(yè)成本管理思考

□文/劉雅寧

（哈爾濱師范大學(xué) 黑龍江·哈爾濱）

［提要］ 隨著電影行業(yè)的飛速發(fā)展，電影行業(yè)有著大量的觀影需求。同時(shí)，我國(guó)電影行業(yè)成本管理的會(huì)計(jì)處理規(guī)則還不完善，導(dǎo)致電影行業(yè)成本管理非常困難。如果能夠使成本預(yù)算、支出使用恰到好處，那么對(duì)于電影制片方來說，是以低成本獲得高收入，使其達(dá)到利潤(rùn)最大化，從而提高電影行業(yè)管理水平。本文通過分析我國(guó)電影行業(yè)成本存在的問題，并從成本預(yù)算、成本控制與人才引進(jìn)方面提出解決辦法。

文化產(chǎn)業(yè)是我國(guó)的支柱型產(chǎn)業(yè)，而電影產(chǎn)業(yè)則是文化產(chǎn)業(yè)的核心之一。近兩年，由于新冠肺炎疫情的原因，導(dǎo)致影院長(zhǎng)時(shí)間關(guān)閉，特別是原準(zhǔn)備在春節(jié)檔上映的一系列賀歲片電影不得不集體下線，電影行業(yè)的損失只能用慘重來形容。而隨著國(guó)家對(duì)疫情的有效控制，影院逐漸恢復(fù)營(yíng)業(yè)，票房也是節(jié)節(jié)攀升。

現(xiàn)如今，看電影成為人們休閑娛樂的主流，人們對(duì)電影的需求越來越大，同時(shí)對(duì)電影的質(zhì)量也有著較高的要求，而并非一味地追求流量。所以，我國(guó)電影行業(yè)越來越工業(yè)化的同時(shí)，電影越來越注重本身的美感與品質(zhì)。但是，對(duì)于電影制片方與投資方來說，電影制作是一方面，如何通過一部電影獲得利潤(rùn)也許也是他們所關(guān)注的。電影利潤(rùn)的計(jì)算，從會(huì)計(jì)的等式上來說是用收入減去成本，收入一般是指電影的票房收入、廣告收入及版權(quán)收入，但是對(duì)于電影行業(yè)的成本管理一般很少有人關(guān)注到，電影行業(yè)成本的預(yù)算與管理往往決定著電影的利潤(rùn)的多少，如何能賺更多的錢，做好成本管理，一方面可以充分了解到電影制作每一環(huán)節(jié)的開支過程；另一方面電影行業(yè)屬于創(chuàng)意類經(jīng)濟(jì)，在制作過程中前期選題立項(xiàng)、拍攝時(shí)的創(chuàng)意費(fèi)用占比較大，可以看出電影行業(yè)在拍攝過程中具有藝術(shù)性，而且因?yàn)閳?chǎng)地、演員、天氣這些原因往往具有不確定性，與傳統(tǒng)企業(yè)的成本管理并不相同，因此不能盲目地將電影行業(yè)成本管理與其他行業(yè)成本管理混為一談。所以，從電影行業(yè)來看，如何能讓藝術(shù)與利潤(rùn)并存，這就需要針對(duì)電影行業(yè)的成本管理有所改進(jìn)，優(yōu)化電影行業(yè)成本管理模式，促進(jìn)電影行業(yè)的發(fā)展。

電影行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈主要包括四個(gè)環(huán)節(jié)，分別是制作、發(fā)行、放映、衍生品的售賣。這四個(gè)環(huán)節(jié)是基于觀眾的需求所產(chǎn)生的，在這一系列的四個(gè)環(huán)節(jié)中，電影的制作始終處于核心地位，如果沒有制作完的電影，后續(xù)的利潤(rùn)是實(shí)現(xiàn)不了的，因?yàn)楫a(chǎn)業(yè)鏈本質(zhì)上就是將資源最大化的整合起來，產(chǎn)業(yè)鏈上的各個(gè)環(huán)節(jié)可以實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。因此，本文對(duì)于我國(guó)電影行業(yè)所涉及的成本管理問題主要集中在電影的制作環(huán)節(jié)。

一、電影成本構(gòu)成

電影成本包括“有形成本”和“無形成本”。“有形成本”，通俗地講就是在會(huì)計(jì)上能夠體現(xiàn)花費(fèi)的地方，即在電影拍攝期間，劇組實(shí)際產(chǎn)生的一系列成本，也就是所謂的拍攝費(fèi)用，主要包括：設(shè)備租賃費(fèi)、演員演出費(fèi)、工作人員工資、交通費(fèi)、住宿費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、稅費(fèi)、場(chǎng)地租賃費(fèi)、道具費(fèi)、服裝費(fèi)、化妝費(fèi)及其他費(fèi)用等?！盁o形成本”，通俗地講就是在會(huì)計(jì)上無法直接體現(xiàn)，但也真正花費(fèi)的地方，例如導(dǎo)演或者電影制片方將自有物品或器材用在拍攝時(shí)，實(shí)際上應(yīng)該支付相應(yīng)的租賃費(fèi)用，卻沒有支付，從會(huì)計(jì)的角度來看，這部分沒有支付的費(fèi)用也應(yīng)計(jì)算到成本中。然而，我國(guó)傳統(tǒng)的計(jì)算成本的方式還是只關(guān)注能看得見的成本，而忽視一些從創(chuàng)意開始的無形成本，而對(duì)這些無形成本的經(jīng)常性忽視，一旦形成很難快速改變。之所以無形成本總是被忽視，是因?yàn)榭傆腥苏J(rèn)為電影是隨時(shí)拿來就可以進(jìn)行拍攝的，無論是電影前期的策劃立項(xiàng)，選擇好的劇本還是自己構(gòu)思創(chuàng)意，又或者是找到資本的投資，導(dǎo)演對(duì)演員的選擇，這些都是無形成本，而且電影的創(chuàng)意工作具有知識(shí)特征，拍攝過程往往是知識(shí)的體現(xiàn)。這種成本無法通過準(zhǔn)確的數(shù)字進(jìn)行衡量，而是內(nèi)化在電影創(chuàng)意者的工作之中，如王家衛(wèi)曾為了拍攝《一代宗師》曾構(gòu)思了長(zhǎng)達(dá)14 年的時(shí)間，在劇本經(jīng)過一系列的打磨之后，還要求所選演員“拜師學(xué)藝”。

二、電影成本計(jì)算存在的問題

隨著我國(guó)電影的發(fā)展，中國(guó)電影產(chǎn)業(yè)綜合指數(shù)自2017 年以來一直位居全球第2 名，僅次于美國(guó)。雖然我國(guó)電影產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)，市場(chǎng)規(guī)模已經(jīng)發(fā)展到世界領(lǐng)先水平，但這并不代表我國(guó)電影產(chǎn)業(yè)就沒有問題，例如影視行業(yè)制片方對(duì)成本支出不透明、記賬不標(biāo)準(zhǔn)、不規(guī)范等問題的忽視，導(dǎo)致我國(guó)電影行業(yè)成本指標(biāo)沒有細(xì)化，沒有形成管理體系，導(dǎo)致資源、成本高度浪費(fèi)，且不環(huán)保，導(dǎo)致錢用完了卻拍不出電影。比如，優(yōu)酷曾經(jīng)投資網(wǎng)劇《套路》，制片方在一個(gè)多月支出六千多萬，因?yàn)槌杀局С鰶]有規(guī)劃，導(dǎo)致這個(gè)項(xiàng)目沒有了結(jié)果。

歐美國(guó)家電影行業(yè)的發(fā)展比我國(guó)早，行業(yè)的成熟度與工業(yè)化水平也領(lǐng)先我國(guó)許多，而且他們對(duì)電影制片的成本管理，研究較為全面。而我國(guó)對(duì)電影成本計(jì)算關(guān)注還不夠，整個(gè)文化創(chuàng)意類行業(yè)對(duì)成本計(jì)算與控制也相對(duì)較淺。

（一）缺乏科學(xué)系統(tǒng)的成本管理方式。成本管理對(duì)于一個(gè)項(xiàng)目甚至一個(gè)企業(yè)來說，起著至關(guān)重要的作用，它往往涉及項(xiàng)目或企業(yè)的整體布局，所以成本管理的水平直接影響著整體的管理水平。成本管理，簡(jiǎn)單來說，就是對(duì)該項(xiàng)目所產(chǎn)生的各項(xiàng)成本支出進(jìn)行提前管理。成本管理主要包括成本規(guī)劃、成本估計(jì)和控制成本，成本管理的目的是為了最大化地減少花銷，將資源最大化地集中利用，從而提高效率與利潤(rùn)。而成本管理通過科學(xué)的計(jì)算與分析，然后做出預(yù)算，再根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)?shù)刈龀稣{(diào)整，提高資源利用率，減少資源與成本的浪費(fèi)，因此要想做出科學(xué)、合理的成本管理，需要科學(xué)系統(tǒng)的管理方式。

電影屬于創(chuàng)意產(chǎn)品，研發(fā)與創(chuàng)意支出占比高，再加上國(guó)家并沒有相關(guān)政策，其成本計(jì)算還不規(guī)范。同其他傳統(tǒng)企業(yè)成本管理不同，因此電影行業(yè)在成本計(jì)算中不能完全照搬傳統(tǒng)企業(yè)，而是要基于自身行業(yè)特點(diǎn)、目前存在的問題，精準(zhǔn)計(jì)算電影制作成本。對(duì)于電影行業(yè)來說，電影的研發(fā)與創(chuàng)意支出等其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并不明確，但大部分電影制片的成本管理關(guān)注重點(diǎn)主要還集中于一些顯而易見的消耗上，例如耗費(fèi)的原材料，或是采購費(fèi)用、交通費(fèi)用、設(shè)備費(fèi)用等，大多數(shù)制片管理者往往依靠自己的經(jīng)驗(yàn)設(shè)置成本預(yù)算，而且很少將目光放在構(gòu)思設(shè)計(jì)階段的沉沒成本上來，如果不重視這部分的成本核算，容易高估或低估電影的利潤(rùn)，違背了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性。例如，研發(fā)與創(chuàng)意支出所占比重巨大，使得其在會(huì)計(jì)核算和管理上產(chǎn)生許多難題，特別是成本管理方面。在會(huì)計(jì)上并不能對(duì)電影成本的預(yù)算與支出精準(zhǔn)歸集，不利于對(duì)成本核算、利潤(rùn)等其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析，同時(shí)沒有專門的財(cái)務(wù)人員等責(zé)任人的幫助，會(huì)阻礙電影行業(yè)的發(fā)展。因此，在電影行業(yè)的成本管理上，要有科學(xué)系統(tǒng)的成本管理方式。

（二）技術(shù)成本占比高。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，短視頻逐漸在人們碎片化的休閑娛樂時(shí)間中占有一席之地，對(duì)于電影行業(yè)這種傳統(tǒng)娛樂活動(dòng)來說，它的生存空間受到了擠壓，因?yàn)槿藗冇^看短視頻并不需要什么成本，而看電影則需要人們擠出專門的時(shí)間，去專門的電影院，所以對(duì)于電影行業(yè)來說，吸引觀眾的就是電影制作的視覺技術(shù)、美術(shù)鏡頭、特效技術(shù)等，因?yàn)樵陔娪霸嚎措娪暗捏w驗(yàn)感一定高于在家里的體驗(yàn)感，所以現(xiàn)在的電影對(duì)于技術(shù)成本的要求越來越高，導(dǎo)致電影成本也越來越高。然而，我們不能只考慮藝術(shù)忽視成本，面對(duì)這種困境，電影行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，對(duì)于電影制片方來說，只能不斷擴(kuò)大電影成本為噱頭來吸引觀眾，以便占領(lǐng)更大的市場(chǎng)份額獲取收入。但對(duì)于技術(shù)方面的嘗試有可能成功，也是有可能失敗的，這也需要記到技術(shù)成本中，同時(shí)還包括人力探索技術(shù)的成本等。

而且各部影片的成本沒有可比性，所以無法以成功項(xiàng)目的成本作為參考，這就給影片成本計(jì)劃的制定帶來了困難。此外，電影作品在完成拍攝之后，很難再進(jìn)行修改，如果修改又涉及到演員、場(chǎng)地、機(jī)器方面的成本重新計(jì)算，增加電影的制作成本。即使電影的“有形成本”“無形成本”做到了可以計(jì)算，但是影視行業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法不同于傳統(tǒng)行業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法，因?yàn)殡娪爸谱鞯拿恳画h(huán)節(jié)都是獨(dú)立的環(huán)節(jié)，缺乏相應(yīng)的聯(lián)系，因此電影制作成本的計(jì)算還存在一些難題。

（三）演員報(bào)酬占成本比重高。演職員費(fèi)用可以分為主演費(fèi)用、特約演員費(fèi)用、群演費(fèi)用、職員費(fèi)用、臨時(shí)協(xié)助人員費(fèi)用等。從電影成本占比來看，我國(guó)電影的成本大部分都被演員的片酬所占據(jù)。從電影制片方的角度來說，演員之所以片酬高，是因?yàn)檫@些演員粉絲多、流量大、市場(chǎng)號(hào)召力強(qiáng)，商業(yè)價(jià)值大，相比粉絲少、流量少、市場(chǎng)號(hào)召力不強(qiáng)、商業(yè)價(jià)值小的演員，在電影上映時(shí)期，有名的導(dǎo)演和演員更能吸引觀眾的注意，利用自身的市場(chǎng)與名人效應(yīng)達(dá)到宣傳的目的，知名演員拍攝的電影能使電影獲利更多，降低票房不理想的風(fēng)險(xiǎn)，因此觀眾有了想看的演員的需求，電影制片方只能供給高片酬的演員。但從電影行業(yè)整體發(fā)展的角度看，演員片酬過高就導(dǎo)致電影制作的其他成本只能被壓縮，而造成電影品質(zhì)下降，明星片酬不斷上漲，嚴(yán)重壓縮了后期制作費(fèi)用，使得后期制作團(tuán)隊(duì)只能給觀眾帶來粗制濫造的視覺感受，這種情況嚴(yán)重脫離了電影的創(chuàng)作精神。即使現(xiàn)在正處于影視寒冬期，降低演員片酬，但演員高片酬逐漸導(dǎo)致行業(yè)畸形。而對(duì)于電影的編劇、群演、后期幕后人員，他們的工作與高片酬演員相比簡(jiǎn)直杯水車薪，甚至走進(jìn)電影院觀看電影的觀眾只知道這個(gè)電影的主演是誰，忽略了是哪位編劇寫出了這么好的劇本。況且現(xiàn)在一些中小成本的電影，因?yàn)橘Y金不夠充足，很難請(qǐng)到有票房號(hào)召力的演員，導(dǎo)致一些中小成本電影無法拍攝。所以，演員報(bào)酬占成本比重高，并不利于我國(guó)電影行業(yè)的健康發(fā)展。

（四）電影成本回收時(shí)間長(zhǎng)。對(duì)于電影行業(yè)來說，從最初的構(gòu)思再到放映得到收入，時(shí)間往往比較長(zhǎng)，而且根據(jù)過往電影成本的計(jì)算，往往都是電影在放映之后才計(jì)算收益，電影在拍攝完畢后如果因?yàn)橐恍┰虿荒芗皶r(shí)發(fā)行，要么是整改過后上映，要么是延時(shí)上映，那么對(duì)電影的修改又將花費(fèi)大量的成本。

三、完善電影行業(yè)成本管理的建議

現(xiàn)階段，首先要做好電影成本預(yù)算；其次提高制片方管理者的成本管理意識(shí)；最后要注重培養(yǎng)電影方面的財(cái)務(wù)人員，讓這些財(cái)務(wù)人員針對(duì)會(huì)計(jì)政策，并結(jié)合實(shí)際情況，將成本預(yù)算、具體花費(fèi)、結(jié)轉(zhuǎn)控制好，設(shè)立專門的負(fù)責(zé)人，否則錢對(duì)不上，責(zé)任難以厘清。如今，電影行業(yè)大多數(shù)對(duì)成本的支出還主要集中在看得見的成本，很少考慮到無形資產(chǎn)方面的成本支出，因此電影的成本管理模式還需改進(jìn)。

（一）從電影制作成本預(yù)算管理方面。電影在開拍前必須做好成本預(yù)算管理，經(jīng)過多次討論預(yù)算管理通過后，才能進(jìn)行拍攝。在拍攝時(shí)也要時(shí)刻注意成本是否存在超支問題，在電影制作中，如何讓資源能夠最大化地被利用，是成本需要預(yù)算的主要原因。在電影制作成本預(yù)算管理方面，需要預(yù)算的項(xiàng)目眾多，但財(cái)務(wù)人員無法根據(jù)成本管理的不同項(xiàng)目進(jìn)行分類計(jì)算與控制，成本預(yù)算并不精準(zhǔn)。而且電影制作成本的預(yù)算可能會(huì)隨著時(shí)間、地點(diǎn)這些因素變化而變化，成本預(yù)算總是存在變量，在做成本預(yù)算時(shí)無法落到實(shí)處。

對(duì)于電影行業(yè)來說，前期的支出一般是通過“備用金”預(yù)支的形式，之后用發(fā)票計(jì)入成本，對(duì)于備用金的預(yù)支，根據(jù)《電影會(huì)計(jì)核算辦法》的相關(guān)規(guī)定，備用金的領(lǐng)用人和備用金的負(fù)責(zé)人責(zé)任明確，備用金申請(qǐng)要十分嚴(yán)格，申請(qǐng)人、管理備用金專門人員、制片方和制片主任共同簽字才能使用，核銷也是如此，要及時(shí)核對(duì)申請(qǐng)人與申請(qǐng)金額是否存在弄虛作假，款項(xiàng)對(duì)清才能繼續(xù)申請(qǐng)下一次的備用金，不能因熟人預(yù)支就網(wǎng)開一面，對(duì)備用金的使用要及時(shí)清查。

同時(shí)，也要提前考慮到可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)成本管理控制，及時(shí)分析市場(chǎng)，規(guī)避現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的成本損耗，以保證電影能夠及時(shí)上映，因此必須完善電影制作成本預(yù)算管理制度。首先，建立制度，規(guī)范財(cái)務(wù)人員行為，按照制度辦事；其次，明確預(yù)算各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，在一定的范圍內(nèi)允許起伏，比如演職員在拍攝過程中的食宿費(fèi)，先明確標(biāo)準(zhǔn)，做好預(yù)算，如果起伏較大，要有具體審批流程，要讓預(yù)算管理做到規(guī)范化，經(jīng)批準(zhǔn)后方可支付。

（二）從成本控制方面。伴隨著電影行業(yè)的快速發(fā)展，觀眾對(duì)于電影觀感的要求越來越高，電影成本也是居高不下，制片方要有成本管理意識(shí)。所以，為了降低成本，要結(jié)合當(dāng)下的市場(chǎng)環(huán)境，打造適合的成本管理體系，對(duì)演職員的片酬要做到控制成本，做好預(yù)算，嚴(yán)格審批、控制支出。建立嚴(yán)格的成本花費(fèi)審批制度，加大會(huì)計(jì)管理力度，提高成本管理效率，要明確成本中各項(xiàng)資金是如何使用的，讓每一筆錢都花在刀刃上，讓成本被充分利用不浪費(fèi)，以保證電影的利益。

（三）從人才方面。夯實(shí)電影財(cái)務(wù)管理人才專業(yè)水平，培養(yǎng)電影制作成本管理相關(guān)人才。要做到財(cái)務(wù)人員與崗位相匹配，減少人才資源的浪費(fèi)。作為財(cái)務(wù)人員，要及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，將整理好的會(huì)計(jì)信息反饋給需要這些信息的報(bào)表使用者，具體包括投資人、制片人和相關(guān)工作人員。對(duì)于生產(chǎn)者，在做成本管理時(shí)，可以尋找專業(yè)的成本管理人員對(duì)該項(xiàng)目的成本管理進(jìn)行指導(dǎo)。從人才培養(yǎng)和供應(yīng)連續(xù)性的角度來看，電影企業(yè)可以著力打造生產(chǎn)與研究相結(jié)合的電影成本管理人才體系，邀請(qǐng)電影行業(yè)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的專家進(jìn)行研究。促進(jìn)電影制作成本管理領(lǐng)域理論與實(shí)踐的有效結(jié)合，提高電影方面的成本管理水平。會(huì)計(jì)工作者盡管不能創(chuàng)造利潤(rùn)，但是可以通過科學(xué)的預(yù)算讓制片方花費(fèi)最少。賺錢是能力，省錢同樣是一種能力。作為一個(gè)財(cái)務(wù)人員，要不斷挖掘自己的能力，在這個(gè)遍地是機(jī)遇的時(shí)代提高自己的競(jìng)爭(zhēng)力。