公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制體系優(yōu)化

□文/李欣蔚 劉瑜侖 呂晶晶

（西京學(xué)院 陜西·西安）

［提要］ 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)步入新常態(tài)化發(fā)展階段，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，諸多企業(yè)面臨結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型與升級(jí)，其中公司內(nèi)部控制體系與公司治理有著相互影響的作用，其共同對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響。本文對(duì)公司治理架構(gòu)與其內(nèi)控兩者間的關(guān)系做論述，分析當(dāng)前階段企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制制度存在的不足，同時(shí)提出改進(jìn)策略。

現(xiàn)如今，企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的構(gòu)建以及其治理結(jié)構(gòu)越來(lái)越受到重視，就組織結(jié)構(gòu)看來(lái)，公司治理架構(gòu)包含的主要是企業(yè)所有權(quán)者、總經(jīng)理和董事會(huì)，此種治理架構(gòu)在企業(yè)制度方面得到了體現(xiàn)，這能夠使企業(yè)所有權(quán)者和運(yùn)營(yíng)者雙方之間的關(guān)系更穩(wěn)定健康地發(fā)展下去。在現(xiàn)代企業(yè)機(jī)制有序發(fā)展的基礎(chǔ)上，企業(yè)持有權(quán)與其運(yùn)營(yíng)權(quán)相互分離，對(duì)于整個(gè)企業(yè)的管理來(lái)說(shuō)，公司治理結(jié)構(gòu)所產(chǎn)生的影響是積極的。在企業(yè)展開(kāi)內(nèi)控制度工作的過(guò)程中，是需要企業(yè)職員、經(jīng)理以及董事會(huì)給予大量支持的，同時(shí)以此為前提實(shí)施管控手段、展開(kāi)業(yè)務(wù)流程等，這能夠使企業(yè)的運(yùn)營(yíng)收益得到提高，進(jìn)而促使企業(yè)得到更全面的發(fā)展。

一、公司治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)內(nèi)部控制體系概述

（一）公司治理結(jié)構(gòu)概述。迄今為止，各國(guó)學(xué)者對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)內(nèi)涵的界定仍未達(dá)成統(tǒng)一意見(jiàn)，還存在著諸多版本的定義?！豆局卫碓瓌t》一書(shū)中提到：公司治理是管理機(jī)制的一種，它的重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)主要利益方權(quán)益所做的劃分以及其管理人員在制定并落實(shí)政策過(guò)程中應(yīng)遵循的原則、規(guī)則。另外，它還具有監(jiān)督內(nèi)部權(quán)力部門(mén)的效用，從而達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。除此之外，契約理論也是公司治理結(jié)構(gòu)的理論依據(jù)，即該結(jié)構(gòu)是由企業(yè)股東授權(quán)管理層代其對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理的一種制度，當(dāng)中還涉及控制、督促有關(guān)的內(nèi)容，其使用是對(duì)企業(yè)所有者和運(yùn)營(yíng)者雙方之間的利益矛盾加以調(diào)節(jié)。無(wú)論是哪一種觀(guān)點(diǎn)，其核心理念都是以管理層、股東等企業(yè)主要利益方為中心來(lái)進(jìn)行探討的，其主要目的是由治理層來(lái)激勵(lì)、監(jiān)督經(jīng)理人對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，進(jìn)而使企業(yè)的運(yùn)營(yíng)績(jī)效得到提高，并防范經(jīng)理人在運(yùn)營(yíng)企業(yè)時(shí)無(wú)視股東利益而一味地牟取私利，最終導(dǎo)致股東和企業(yè)的利益受損。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制概述。內(nèi)部控制，指的是由企業(yè)所有部門(mén)和工作單元一同實(shí)行的，為實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)目的，提高財(cái)務(wù)報(bào)表可信度，遵循有關(guān)律法規(guī)定而合理保障有關(guān)信息需求者需求的整個(gè)過(guò)程。其構(gòu)成框架包括5 種要素：環(huán)境控制、活動(dòng)控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)控、交流與信息。在企業(yè)內(nèi)部建立起一種互相牽制、影響行為規(guī)范、程序與規(guī)程，此種控制是為了使會(huì)計(jì)主體資料的完整性得到保護(hù)，確保會(huì)計(jì)資料有效真實(shí)，進(jìn)而在促使企業(yè)管理人員、治理人員在履行有關(guān)職責(zé)、義務(wù)的過(guò)程中，能夠改善相關(guān)政策，使其發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而使企業(yè)運(yùn)營(yíng)有效性得到提高。

（三）公司治理與企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)

1、公司治理與內(nèi)部控制內(nèi)容有一定的重合。其一，在戰(zhàn)略目標(biāo)方面，它們是一致的。公司治理旨在調(diào)和管理層和股東們之間的矛盾，對(duì)有關(guān)利益方的權(quán)益進(jìn)行合理分配，明確利益方的責(zé)任所在，進(jìn)而確保企業(yè)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)，并規(guī)避財(cái)務(wù)違反法律法規(guī)的情況發(fā)生，致使企業(yè)出具的財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)、可信的，最終提升公司的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)內(nèi)控的目的則是構(gòu)建一個(gè)設(shè)計(jì)、實(shí)施以及監(jiān)督合理的組織制度，確保目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展相互協(xié)調(diào)，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)糾正一些錯(cuò)誤的行為，使會(huì)計(jì)質(zhì)量得到提高，并對(duì)守法情況進(jìn)行監(jiān)督。其二，它們都是因授權(quán)代理理論而演化形成的，治理結(jié)構(gòu)的出現(xiàn)是為了解決由于信息不透明而造成的企業(yè)持有者與其經(jīng)理人之間的利益矛盾；而內(nèi)控則是企業(yè)內(nèi)部所設(shè)置的一種制衡手段，借此也實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)人對(duì)其代理人以及代理人運(yùn)營(yíng)操作的管控，據(jù)此可知，它們的來(lái)源是一樣的。

2、公司治理與內(nèi)部控制的內(nèi)容不盡相同。第一，兩者組成內(nèi)容不同。企業(yè)的內(nèi)部治理注重的是內(nèi)部權(quán)利與職責(zé)的互相作用，而外部治理針對(duì)的是企業(yè)需要面對(duì)的外界法律制度方面的監(jiān)督管理。而內(nèi)控包括的是財(cái)務(wù)部門(mén)所做的規(guī)定和管理部門(mén)所制定的相關(guān)規(guī)章。第二，兩者關(guān)注點(diǎn)不同，公司治理側(cè)重于企業(yè)宏觀(guān)調(diào)控，內(nèi)部控制則是直接控制公司的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)流程。

二、公司治理結(jié)構(gòu)下企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題

1、因國(guó)內(nèi)特有的社會(huì)制度使得有些企業(yè)的控股方成了國(guó)家，造成一種“由內(nèi)部管理者控制”的格局。再加上信息不透明原因造成的影響，導(dǎo)致經(jīng)理人為其個(gè)人利益而投資不足或過(guò)度投資，這都會(huì)使企業(yè)的聲譽(yù)和股東們的權(quán)益受到重大影響。

2、企業(yè)各利益方之間的利益沖突。比如，管理人員為獲得更充足的休息、更有品質(zhì)的生活而選擇不盡心工作，并且將資金用在與企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)無(wú)關(guān)的地方?；蛘哒f(shuō)，管理人員為追逐其個(gè)人利潤(rùn)而以偽造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等形式來(lái)滿(mǎn)足企業(yè)所有權(quán)者提出的運(yùn)營(yíng)以及財(cái)務(wù)相關(guān)的要求。

3、企業(yè)運(yùn)營(yíng)參與者的權(quán)責(zé)劃分不清晰。不少上市企業(yè)都存在組織結(jié)構(gòu)各方權(quán)責(zé)、義務(wù)劃分不清晰的問(wèn)題，比如董事會(huì)職權(quán)過(guò)高，成了企業(yè)的事實(shí)話(huà)語(yǔ)權(quán)者，導(dǎo)致管理人員完全沒(méi)有話(huà)語(yǔ)權(quán)；或者是管理人員職權(quán)過(guò)高而導(dǎo)致董事會(huì)被架空，進(jìn)而使得公司治理結(jié)構(gòu)的作用難以被發(fā)揮出來(lái)。

（二）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀。國(guó)內(nèi)部分企業(yè)的高管綜合素質(zhì)不高和受教育程度有限，未能真正全面、正確地理解企業(yè)的對(duì)內(nèi)控制。有些人覺(jué)得，對(duì)內(nèi)控制只是依據(jù)企業(yè)管理制度辦事，針對(duì)性地管控那些出錯(cuò)率較高的部門(mén)即可。在此情況下，僅能對(duì)預(yù)防或及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并加以處理等行為起到一定作用，然而卻難以對(duì)企業(yè)高層管理產(chǎn)生影響。

1、受益主體不明確。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的獨(dú)特性，雖說(shuō)國(guó)有企業(yè)有相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但從設(shè)計(jì)的執(zhí)行情況來(lái)看，有時(shí)還不如非國(guó)有企業(yè)。其主要原因是產(chǎn)權(quán)的界定不夠清晰明了。國(guó)有企業(yè)是由國(guó)家安排的相關(guān)人員管理，由于國(guó)企高管為了政績(jī)表現(xiàn)等原因，即便制定了較為良好的內(nèi)部控制制度，但往往在執(zhí)行方面還是無(wú)法徹底貫徹。相反，非國(guó)有企業(yè)則是按照公司規(guī)章制度辦事，這更能符合企業(yè)的治理理念。同時(shí)，完善公司治理結(jié)構(gòu)的前提就是監(jiān)督管理部門(mén)能夠正確地認(rèn)識(shí)并且合理使用權(quán)利與義務(wù)。

2、法律環(huán)境不健全。目前，相較于西方發(fā)家國(guó)家的成熟資本市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，國(guó)內(nèi)的資本市場(chǎng)發(fā)展程度要落后得多，相關(guān)立法也不完善，且執(zhí)行不到位，依然有不少企業(yè)鉆著法律的空子以權(quán)謀私，甚至無(wú)視法律規(guī)定賺取非法收入?；诖?，若想創(chuàng)建一個(gè)良好的企業(yè)發(fā)展外部環(huán)境，首要做的是建立一個(gè)健全的法律體系，構(gòu)建起執(zhí)法嚴(yán)厲，違法則追究到底的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境。

3、管理人員整體素質(zhì)偏低。在制定健全規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，企業(yè)的管理還需要安排具備較高整體素養(yǎng)的管理者來(lái)落實(shí)，然而只要有人員參與之處則情況不可避免地會(huì)變得復(fù)雜起來(lái)。不得不說(shuō)有些人還是看重私利、私欲的，他們的法制意識(shí)也不高，并且欠缺自我教育的意識(shí)，沒(méi)有堅(jiān)定的強(qiáng)化對(duì)內(nèi)控制的想法。另外，還存在部門(mén)業(yè)務(wù)責(zé)任人受教育水平不高，無(wú)法深度理解內(nèi)部制度的情況，因此于他們而言，構(gòu)建內(nèi)控機(jī)制也就成了空談，即使有構(gòu)建內(nèi)控機(jī)制，在實(shí)踐時(shí)也不可避免地會(huì)出現(xiàn)疏忽、發(fā)生差錯(cuò)。

三、企業(yè)內(nèi)部控制體制需要遵循的基本原則

在展開(kāi)內(nèi)控相關(guān)工作的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)遵循的原則主要有：第一，全面性。展開(kāi)內(nèi)控工作時(shí)要與企業(yè)的其他各項(xiàng)活動(dòng)結(jié)合起來(lái)，全面針對(duì)企業(yè)的所有部門(mén)、職位，切記將業(yè)務(wù)的核心環(huán)節(jié)控制好，以便更好地完成決策、督促、運(yùn)轉(zhuǎn)等每個(gè)階段的工作。第二，針對(duì)性。企業(yè)展開(kāi)內(nèi)控工作時(shí)應(yīng)遵循與其有關(guān)的國(guó)家律法規(guī)定，在充分考慮企業(yè)真實(shí)情形的前提下，使其職員的發(fā)展所需得到全面滿(mǎn)足，從而保證該項(xiàng)工作展開(kāi)的針對(duì)性。第三，分工明確。要構(gòu)建權(quán)責(zé)分明的體系，將內(nèi)控工作者的職責(zé)明確到個(gè)人，對(duì)于職務(wù)相斥的職位應(yīng)保證它們互相分離，每個(gè)職位、部門(mén)都應(yīng)對(duì)其職權(quán)有清楚的認(rèn)知，從而構(gòu)建起互相約束、共同發(fā)展的工作體系。

四、公司治理結(jié)構(gòu)下企業(yè)內(nèi)部控制體系優(yōu)化建議

（一）強(qiáng)化內(nèi)部制度的重視程度。當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部信息被泄露的事件屢見(jiàn)不鮮，在企業(yè)信息日漸公開(kāi)化、透明化的環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)信息安全方面的保護(hù)，以避免信息外泄事件的發(fā)生。在企業(yè)內(nèi)部控制工作展開(kāi)時(shí)，應(yīng)有效拓展企業(yè)管理的職能作用來(lái)確保內(nèi)控工作能夠真正獨(dú)立展開(kāi)，另外還要對(duì)工作成效進(jìn)行科學(xué)、合理的評(píng)估。對(duì)于各項(xiàng)工作的具體落實(shí)方面，企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)控漏洞、缺陷做好分析，既要對(duì)財(cái)務(wù)方面的工作進(jìn)行檢查、監(jiān)督，也應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的情況，提出更具針對(duì)性的有效應(yīng)對(duì)策略，并使管理運(yùn)營(yíng)中遇到的問(wèn)題不斷得到解決，最終使企業(yè)的整體實(shí)力得到全面提升。而面對(duì)持續(xù)變化的市場(chǎng)局勢(shì)，企業(yè)所擁有的知識(shí)資本以及其風(fēng)險(xiǎn)投資所具有的重要作用也在日漸凸顯出來(lái)，其所展開(kāi)的內(nèi)控工作應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作做好，制定健全、高效的防范應(yīng)對(duì)策略，從而規(guī)避企業(yè)可能發(fā)生的種種危險(xiǎn)，最終為企業(yè)創(chuàng)造更好的有利于各種活動(dòng)展開(kāi)的環(huán)境和條件。

（二）構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境。在展開(kāi)內(nèi)控相關(guān)工作的過(guò)程中，企業(yè)對(duì)職權(quán)的劃分從某種程度上來(lái)說(shuō)也將其內(nèi)部組織架構(gòu)、制度的優(yōu)劣情況體現(xiàn)了出來(lái)，這將直接影響到內(nèi)控實(shí)施的整體成效。在落實(shí)具體工作的過(guò)程中，管理人員一定要履行其義務(wù)，具有前瞻性，制定能夠使企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的計(jì)劃，如此方能使企業(yè)長(zhǎng)期獲利。為改善公司治理與企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境，首先，公司應(yīng)當(dāng)優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，使股東們的結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，還可在條件適合的情況下將引入組織投資者，使投資者的類(lèi)型多元化，從而使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)下降，同時(shí)強(qiáng)化內(nèi)控管理，對(duì)治理層級(jí)、架構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。其次，需要優(yōu)化董事會(huì)制度，可根據(jù)內(nèi)控和治理成效來(lái)擴(kuò)增企業(yè)的獨(dú)立董事人數(shù)，進(jìn)而使其影響力、話(huà)事權(quán)得到提高。再次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善管理層激勵(lì)與約束機(jī)制，不斷加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能。最后，對(duì)于基于市場(chǎng)視角的內(nèi)部控制而言，法律制度的監(jiān)督管理極為重要?；诖?，在優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的前提下，應(yīng)在宏觀(guān)層面上不斷完善法律法規(guī)，來(lái)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。也正因過(guò)去幾年頻頻發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊事件倒逼著有關(guān)部門(mén)緊鑼密鼓地研究相關(guān)立法，以制定出更全面、更高效的相關(guān)法律法規(guī)。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部控制管理體系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立良好的互相制約的治理制度，維持相對(duì)恰當(dāng)?shù)墓蓹?quán)集中度，通過(guò)一定的鼓勵(lì)政策，推進(jìn)大股東將適量的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑏?lái)達(dá)到股權(quán)結(jié)構(gòu)合理調(diào)整的目的，或者在公司治理機(jī)制中建立對(duì)控股股東制約的機(jī)制，減少股權(quán)濫用的情況。同時(shí)，可以通過(guò)量化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系各項(xiàng)指標(biāo)，促使全員參與評(píng)價(jià)，涉及企業(yè)的各個(gè)層面與各項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，全員參與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程，增強(qiáng)員工參與度，塑造優(yōu)秀的企業(yè)文化，對(duì)不斷提升經(jīng)營(yíng)管理效益等有著促進(jìn)作用。

（四）增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的具體化。不少企業(yè)的對(duì)內(nèi)控制最終都失敗了，對(duì)其原因進(jìn)行分析后能夠發(fā)現(xiàn)，它們?cè)谡归_(kāi)對(duì)內(nèi)控制時(shí)并未制定系統(tǒng)性的管控目標(biāo)，導(dǎo)致控制工作的展開(kāi)不夠清晰明確，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)常有違法行為，這是不利于企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)的。基于此，企業(yè)在實(shí)施對(duì)內(nèi)控制的過(guò)程中，應(yīng)制定明確詳細(xì)的目標(biāo)，構(gòu)建全面、系統(tǒng)性的內(nèi)控機(jī)制，進(jìn)而有效指導(dǎo)企業(yè)展開(kāi)各項(xiàng)工作，使其管理能力持續(xù)得到提高。另外，這還能夠使內(nèi)控效果得到改善，使組織架構(gòu)得到優(yōu)化。

（五）制定嚴(yán)密的獎(jiǎng)懲制度。企業(yè)內(nèi)控工作的展開(kāi)需要人員去落實(shí)，而人一方面是被控制的一方，另一方面也是控制他人的一方。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人才的重要作用越來(lái)越明顯，企業(yè)可以利用量化的評(píng)價(jià)方法對(duì)于企業(yè)的各個(gè)層面、所有業(yè)務(wù)的內(nèi)控指標(biāo)進(jìn)行測(cè)評(píng)，從各方面一步一步分析存在缺陷的地方，進(jìn)而針對(duì)性地解決有關(guān)問(wèn)題，可依據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行追責(zé)，對(duì)個(gè)體或部門(mén)進(jìn)行獎(jiǎng)懲，進(jìn)而使內(nèi)控機(jī)制的實(shí)施有效性得到提高。對(duì)于相關(guān)重要部門(mén)，例如財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)做好會(huì)計(jì)人才的嚴(yán)格把關(guān)，應(yīng)保證會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)素養(yǎng)、專(zhuān)業(yè)水平是能夠滿(mǎn)足要求的，在強(qiáng)化培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才的基礎(chǔ)上，使他們的理論知識(shí)、實(shí)踐能力以及政治覺(jué)悟持續(xù)得到提高，最終使他們變得愛(ài)崗敬業(yè)，并且能夠自覺(jué)遵守國(guó)家法律法規(guī)，具有完備的職業(yè)素養(yǎng)與自我控制能力，為內(nèi)部控制開(kāi)展做好鋪墊。

總而言之，伴隨現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷進(jìn)步，對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)來(lái)說(shuō)，其內(nèi)控體系以及治理架構(gòu)所起的作用日趨明顯，良好的治理構(gòu)架也需要企業(yè)管理人員持續(xù)加以?xún)?yōu)化，方能有效激勵(lì)職工真正將其落實(shí)到位，從而提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理效率產(chǎn)生的較大影響。審計(jì)委員會(huì)也必須將其應(yīng)有的作用發(fā)揮出來(lái)，對(duì)內(nèi)控工作進(jìn)行監(jiān)督；監(jiān)事會(huì)強(qiáng)化監(jiān)督制度并將其完善好，使總經(jīng)理和董事長(zhǎng)的利益目標(biāo)趨于一致，使管理人員的誠(chéng)信思想、道德理念以及其工作能力得到加強(qiáng)；由于管理人員和監(jiān)督部門(mén)會(huì)使企業(yè)控制受到相當(dāng)大的影響，對(duì)管理部門(mén)必須實(shí)施的便是監(jiān)督，因此需要全面提高管理人員的能力和素養(yǎng)，使內(nèi)控措施得到全面、高效的落實(shí)，進(jìn)而使企業(yè)具有越來(lái)越強(qiáng)的綜合實(shí)力，最終使其社會(huì)價(jià)值、經(jīng)濟(jì)價(jià)值皆得以實(shí)現(xiàn)。