事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制的完善與運(yùn)行

王佳楠，王 松

(黑龍江省科學(xué)院自然與生態(tài)研究所，哈爾濱 150040)

事業(yè)單位的發(fā)展對(duì)我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)和文化都有著重要影響。我國(guó)事業(yè)單位正在大力發(fā)展建設(shè)內(nèi)部控制機(jī)制，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部管理活動(dòng)和內(nèi)部人員進(jìn)行規(guī)范管控，并有效預(yù)防廉政風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部的官僚主義、享樂(lè)主義、形式主義及貪腐之風(fēng)等風(fēng)險(xiǎn)的防控。內(nèi)部控制機(jī)制的建立，可以有效保障事業(yè)單位正常、有序、科學(xué)運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的長(zhǎng)久、可持續(xù)發(fā)展。目前，全國(guó)各地的事業(yè)單位都在積極建立相應(yīng)的內(nèi)部管理機(jī)制，已取得了良好的效果。但是，仍有部分事業(yè)單位未能很好的施行內(nèi)部控制機(jī)制，沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制機(jī)制的重要性，未能很好地采納內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)意見(jiàn)，各地發(fā)展水平不均衡，導(dǎo)致部分地區(qū)的事業(yè)單位在內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)上存在一定的滯后性。如何完善事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制的建立、切實(shí)有效保障內(nèi)部管控機(jī)制的運(yùn)行是事業(yè)單位建設(shè)的重中之重。

1 完善事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制建立的必要性

1.1 有助于提高內(nèi)部管理水平

完善內(nèi)部控制機(jī)制可有效提升事業(yè)單位管理水平，尤其是預(yù)算管理水平。通過(guò)實(shí)施統(tǒng)一的財(cái)務(wù)預(yù)算管理平臺(tái)，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)工作進(jìn)行系統(tǒng)性整合，可以對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范性管理，實(shí)時(shí)掌握財(cái)務(wù)狀況，也可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理過(guò)程中存在的問(wèn)題及可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行優(yōu)化配置，保證預(yù)算管理工作的可控性。通過(guò)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)進(jìn)行規(guī)范性控制，可以有效控制財(cái)務(wù)收支行為，避免出現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)浪費(fèi)和損失。

1.2 有效防控廉政風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)

為了避免事業(yè)單位內(nèi)部人員出現(xiàn)貪污腐敗和奢侈浪費(fèi)行為，在建立事業(yè)單位內(nèi)部廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制時(shí)，通過(guò)健全民主決策議事的規(guī)章制度及實(shí)行科學(xué)民主決策機(jī)制，可以對(duì)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力進(jìn)行一定的限制，以避免領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)，有效減少貪污腐敗、暗箱操作的發(fā)生。

1.3 有效提高工作效率和公共服務(wù)能力

事業(yè)單位的性質(zhì)決定了其所面臨的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力比較小，主要原因是國(guó)家會(huì)對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)政撥款和政策的優(yōu)先支持，這使得事業(yè)單位人員普遍存在工作效率較低的問(wèn)題。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部人員崗位職責(zé)和權(quán)責(zé)分配有了明確規(guī)定，并對(duì)其工作狀況進(jìn)行有效監(jiān)督和考核，可以大大提升內(nèi)部人員工作效率和質(zhì)量。與此同時(shí)，可進(jìn)一步促進(jìn)公共服務(wù)水平的提升，能夠更快、更高效地解決問(wèn)題，提高人們對(duì)政府和國(guó)家的滿意度。

1.4 順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展

信息化技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、人工智能技術(shù)、大數(shù)據(jù)和云計(jì)算等計(jì)算機(jī)技術(shù)在各行各業(yè)都有了廣泛應(yīng)用，并極大促進(jìn)了有關(guān)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)發(fā)展。事業(yè)單位也應(yīng)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，積極對(duì)內(nèi)部管控進(jìn)行技術(shù)革新，目前很多事業(yè)單位在內(nèi)部控制過(guò)程中都使用了信息管理網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，在計(jì)算機(jī)上就可以實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息的統(tǒng)一管理，并將管理信息透明化，令部門(mén)之間相互監(jiān)督，減少廉政風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的幾率。利用計(jì)算機(jī)技術(shù)可以大大簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)操作流程，提高工作效率，提升人們的服務(wù)體驗(yàn)，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制機(jī)制技術(shù)上的變革和創(chuàng)新。

2 事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制存在的問(wèn)題

2.1 對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制建立意識(shí)不強(qiáng)

很多事業(yè)單位對(duì)建立內(nèi)部控制機(jī)制不夠重視，部分領(lǐng)導(dǎo)未曾學(xué)習(xí)過(guò)財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，其對(duì)內(nèi)部控制比較陌生，不能真正理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵，無(wú)法意識(shí)到內(nèi)部控制機(jī)制的重要性。很多單位并沒(méi)有專業(yè)人員指導(dǎo)進(jìn)行內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，無(wú)法建立專業(yè)化、系統(tǒng)化的內(nèi)部控制機(jī)制，無(wú)法發(fā)揮內(nèi)部控制機(jī)制的作用。

2.2 內(nèi)部控制機(jī)制制度不完善

很多單位雖然已經(jīng)建立了內(nèi)部控制機(jī)制，但是對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行仍然不到位。很多單位建立的內(nèi)部控制機(jī)制未充分考慮實(shí)際情況，未能很好的將內(nèi)部控制與單位性質(zhì)聯(lián)系起來(lái)，導(dǎo)致內(nèi)部控制與單位運(yùn)行呈現(xiàn)脫軌狀態(tài)，還是按照以前的辦事流程處理經(jīng)費(fèi)開(kāi)支、資金授權(quán)等工作，內(nèi)部控制機(jī)制形同虛設(shè)。很多內(nèi)部控制制度的制定不合理、缺乏科學(xué)性，用于內(nèi)部控制制度建立的資金有限，相關(guān)人員配備不充足，甚至出現(xiàn)了一人多崗的現(xiàn)象，使得內(nèi)部控制制度的編制比較粗糙，沒(méi)有闡明每個(gè)崗位的職責(zé)范圍，實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中無(wú)法發(fā)揮內(nèi)部控制的管理作用。內(nèi)部控制涵蓋了事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)等內(nèi)容，執(zhí)行過(guò)程中需要多部門(mén)密切配合，才可以發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，但各部門(mén)之間存在著信息溝通不到位的問(wèn)題，執(zhí)行過(guò)程中各自為政，沒(méi)有做到相互合作，這也是內(nèi)部控制制度不完善的一種表現(xiàn)。

2.3 內(nèi)部控制監(jiān)督執(zhí)行不到位

目前對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督采用的是量化評(píng)價(jià)方式，但很多事業(yè)單位并未成立專門(mén)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)，也沒(méi)有建立完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。一般是由內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督，這些人員通常是從事業(yè)單位內(nèi)部進(jìn)行抽調(diào)，不管是經(jīng)濟(jì)利益還是行政關(guān)系都不能從單位中獨(dú)立出來(lái)，因此在監(jiān)督過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)偏袒和徇私等現(xiàn)象，影響審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性和公正性。

2.4 內(nèi)部控制過(guò)程缺少風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

事業(yè)單位的財(cái)政資金風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，其經(jīng)費(fèi)是由國(guó)家財(cái)政撥款而來(lái)，不需要自行承擔(dān)盈利和虧損，資金使用上沒(méi)有過(guò)多限制。事業(yè)單位業(yè)務(wù)比較固定，很少會(huì)出現(xiàn)較大的變動(dòng)，長(zhǎng)此以往很多人慢慢淡化了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，忽略了業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在的其他風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致其不重視內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

3 事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制的完善措施

3.1 強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)

要提高部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的重視度，領(lǐng)導(dǎo)的判斷決定了整個(gè)部門(mén)的發(fā)展方向，如果領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，員工也不會(huì)認(rèn)真完成內(nèi)部控制工作。要轉(zhuǎn)變員工的思想意識(shí)，內(nèi)部控制需要多個(gè)部門(mén)和人員相互配合才能順利運(yùn)行，并不是只有財(cái)務(wù)部門(mén)人員參與內(nèi)部控制，要提高每個(gè)員工的思想意識(shí)?？梢蚤_(kāi)展內(nèi)部控制專題培訓(xùn)，邀請(qǐng)專業(yè)人員講解內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)，解決員工在進(jìn)行內(nèi)部控制過(guò)程中遇到的問(wèn)題，增進(jìn)員工對(duì)內(nèi)部控制的了解。

3.2 完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

3.2.1 明確各部門(mén)職責(zé)分工

為了切實(shí)有效保證事業(yè)單位內(nèi)部控制的運(yùn)行，制定內(nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)明確各部門(mén)的職責(zé)分工，避免出現(xiàn)職責(zé)不清、互相推諉的現(xiàn)象。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)比較固定，可以在一定程度上簡(jiǎn)化部門(mén)設(shè)定，規(guī)定各部門(mén)的權(quán)力責(zé)任，明確各部門(mén)職責(zé)行使權(quán)力的依據(jù)和范圍，將權(quán)力責(zé)任具體化，避免出現(xiàn)權(quán)力過(guò)于集中和過(guò)于分散的情況。例如：財(cái)務(wù)部門(mén)作為資金運(yùn)作部門(mén)，應(yīng)是內(nèi)部控制的重點(diǎn)部門(mén)，所有和資金相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)必須由財(cái)務(wù)部門(mén)審核、批準(zhǔn)、登記后才可以開(kāi)展；審計(jì)部門(mén)擁有對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)的權(quán)利，其負(fù)責(zé)對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并及時(shí)與上級(jí)部門(mén)溝通評(píng)價(jià)結(jié)果和意見(jiàn)建議，對(duì)于沒(méi)有認(rèn)真完成內(nèi)部控制的人員或部門(mén)，具有提出處罰意見(jiàn)的權(quán)力。

3.2.2 嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制流程

在完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，要對(duì)每個(gè)部門(mén)的崗位性質(zhì)、職責(zé)權(quán)限及人員配備等情況進(jìn)行詳細(xì)了解，根據(jù)各部門(mén)的不同情況制定相應(yīng)的管理制度和內(nèi)部控制流程，使內(nèi)部控制流程可以更加科學(xué)化和系統(tǒng)化。內(nèi)部控制運(yùn)行過(guò)程中，要求所有員工嚴(yán)格依照內(nèi)部控制流程開(kāi)展財(cái)務(wù)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)。以經(jīng)費(fèi)使用環(huán)節(jié)為例，各部門(mén)進(jìn)行經(jīng)費(fèi)使用申請(qǐng)時(shí)，要制定經(jīng)費(fèi)使用計(jì)劃，計(jì)劃包括項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)估金額、經(jīng)費(fèi)使用明細(xì)等，部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)仔細(xì)核對(duì)之后進(jìn)行簽字批準(zhǔn)，然后才可以移交至財(cái)務(wù)處審核。財(cái)務(wù)處要對(duì)經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)進(jìn)行審核、查驗(yàn)和登記，對(duì)于符合規(guī)定的經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)予以通過(guò)；不合規(guī)定要求的經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)，財(cái)務(wù)處審核人員需與申請(qǐng)部門(mén)進(jìn)行溝通，對(duì)經(jīng)費(fèi)金額進(jìn)行修改，直至符合規(guī)定要求。

3.2.3 加強(qiáng)內(nèi)部控制預(yù)算管理

預(yù)算控制是根據(jù)事業(yè)單位的資金儲(chǔ)備和財(cái)務(wù)開(kāi)支情況，對(duì)下一季財(cái)務(wù)活動(dòng)所需要的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行預(yù)測(cè)和安排。預(yù)算控制管理對(duì)于內(nèi)部控制機(jī)制的建立具有重要意義，進(jìn)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算可以全面掌握事業(yè)單位的資金儲(chǔ)備狀況及資金流通狀況，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政狀況的有效監(jiān)控；通過(guò)對(duì)下一季度財(cái)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行預(yù)測(cè)，建立相應(yīng)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，可實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)費(fèi)使用的控制，維持事業(yè)單位資金收支平衡。要重視預(yù)算管理制度的制定，制定出一套科學(xué)、系統(tǒng)的預(yù)算管理流程，在預(yù)算執(zhí)行中嚴(yán)格依照流程進(jìn)行預(yù)算管理，做好資金預(yù)算。

3.3 加大內(nèi)部控制監(jiān)督和考核力度

內(nèi)部控制監(jiān)督是保證內(nèi)部控制有效運(yùn)行的重要措施，其一般由紀(jì)檢監(jiān)察和設(shè)計(jì)等外部督查構(gòu)成，事業(yè)單位設(shè)立的內(nèi)部控制督查應(yīng)是獨(dú)立的部門(mén)，這樣才能確保對(duì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和審計(jì)時(shí)的公正性。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督人員的培訓(xùn)，提高監(jiān)督人員的專業(yè)能力，確保其能夠勝任監(jiān)督工作。應(yīng)使其對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)有全面的了解，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)全過(guò)程的監(jiān)督，保證監(jiān)督結(jié)果的準(zhǔn)確性。要建立合理的監(jiān)督考核方案，嚴(yán)格實(shí)行責(zé)任追究制度，將考核結(jié)果與員工獎(jiǎng)懲直接聯(lián)系起來(lái)，以提高員工進(jìn)行內(nèi)部控制的積極性。

3.4 積極引進(jìn)專業(yè)內(nèi)部控制人才

很多事業(yè)單位無(wú)法落實(shí)內(nèi)部控制的原因是缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制人員，內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，要積極引進(jìn)專業(yè)內(nèi)部控制人才。一方面要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部員工的培訓(xùn)，尤其是專業(yè)技能和道德修養(yǎng)培訓(xùn)，以此來(lái)提升內(nèi)部人員的思想意識(shí)和專業(yè)素養(yǎng)；另一方面，針對(duì)發(fā)展較落后的地區(qū)，可以申請(qǐng)由國(guó)家指派專業(yè)的內(nèi)部控制人才，對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行指導(dǎo)，并進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn)，充實(shí)壯大內(nèi)部控制人才隊(duì)伍，使之具備進(jìn)行內(nèi)部控制的條件。

3.5 實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與信息化技術(shù)相結(jié)合

事業(yè)單位要充分發(fā)揮信息化技術(shù)優(yōu)勢(shì)，將內(nèi)部控制建設(shè)與信息化技術(shù)有效結(jié)合起來(lái)，進(jìn)行內(nèi)部控制管理優(yōu)化升級(jí)。這就要求事業(yè)單位積極引進(jìn)或自行開(kāi)發(fā)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，建立網(wǎng)絡(luò)化辦公平臺(tái)。以往在處理和財(cái)務(wù)相關(guān)工作時(shí)，要經(jīng)過(guò)很多環(huán)節(jié)的審批處理，手續(xù)比較煩瑣復(fù)雜，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)網(wǎng)絡(luò)化處理后，所有環(huán)節(jié)都可以在網(wǎng)上進(jìn)行，申請(qǐng)人只需在網(wǎng)上進(jìn)行經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)，部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)審批后，直接在平臺(tái)上移交給財(cái)務(wù)處進(jìn)行處理，整個(gè)過(guò)程極大節(jié)約了人力和時(shí)間。網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)還可以處理電子公文、查閱文件資料及績(jī)效考核，使得控制過(guò)程變得更加透明化、公開(kāi)化。

4 結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與建設(shè)的重要力量，它的管理和發(fā)展對(duì)增強(qiáng)我國(guó)綜合實(shí)力具有重要意義。內(nèi)部控制是我國(guó)為實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位管理改革的重要措施，但目前很多事業(yè)單位在實(shí)行內(nèi)部控制措施過(guò)程中存在著思想意識(shí)不強(qiáng)、內(nèi)部控制制度不完善、內(nèi)部控制措施監(jiān)督不到位等問(wèn)題，嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部控制機(jī)制的建立。應(yīng)積極完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和考核，引進(jìn)專業(yè)人才，利用信息化技術(shù)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理的優(yōu)化升級(jí)，為促進(jìn)我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)和文化發(fā)展貢獻(xiàn)力量。