制造業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型梳理及成因、建議探討

王 彥 湖州國(guó)瑞稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

一、制造業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型

(一)納稅申報(bào)過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)

制造業(yè)企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)和管理過程中，需要嚴(yán)格按照相關(guān)稅法的要求定期向稅務(wù)部門申報(bào)和繳納稅款，雖然進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)較為簡(jiǎn)單，但是一些制造業(yè)企業(yè)也依舊存在延遲申報(bào)或者虛假申報(bào)、錯(cuò)誤申報(bào)等現(xiàn)象，從而引發(fā)了企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，延時(shí)申報(bào)會(huì)導(dǎo)致稅收滯納金的產(chǎn)生，同時(shí)也會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的罰款，不僅會(huì)造成經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)也會(huì)影響企業(yè)的納稅信用等級(jí)。錯(cuò)誤申報(bào)主要在于稅款計(jì)算失誤或者是對(duì)稅收政策缺乏正確清晰和全方位的認(rèn)識(shí)和理解，導(dǎo)致申報(bào)不夠及時(shí)和準(zhǔn)確，導(dǎo)致所繳納的稅款存在或多或少的情況，少繳納稅款就會(huì)產(chǎn)生滯納金，而多交稅款盡管可以申請(qǐng)退回，但是也會(huì)占用企業(yè)的自有資金，并且在事后的申報(bào)退回過程中也會(huì)引起稅務(wù)部門的關(guān)注。而虛假申報(bào)，其主要目的就是為了偷逃或者是騙取國(guó)家稅款，一旦被查處，不僅需要補(bǔ)交稅款，同時(shí)也會(huì)加收稅款倍數(shù)的滯納金處罰，若情節(jié)嚴(yán)重，需要承擔(dān)刑事責(zé)任，所以需要企業(yè)對(duì)申報(bào)過程中的納稅風(fēng)險(xiǎn)予以高度重視。

(二)發(fā)票憑證使用過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)部門開展稅收征管工作的一項(xiàng)重要依據(jù)就是發(fā)票，這也是對(duì)企業(yè)增值稅和所得稅進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算的重要支撐，但是在實(shí)際過程中一些制造企業(yè)在使用發(fā)票過程中存在著一些不規(guī)范現(xiàn)象。比如，存在著虛開發(fā)票或者是發(fā)票不合規(guī)的現(xiàn)象，而一經(jīng)被查實(shí)，發(fā)票不但不可以作為抵扣稅款或者是列支費(fèi)用的依據(jù)，同時(shí)也需要對(duì)稅款予以補(bǔ)交并且繳納罰款和滯納金。此外，超過一定數(shù)額的虛開發(fā)票行為或?qū)⒚媾R刑事責(zé)任，所以需要企業(yè)對(duì)發(fā)票憑證予以妥善的保管和應(yīng)用，防范風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

(三)享受稅收優(yōu)惠中存在的風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)家對(duì)需要扶持的企業(yè)或者是符合相關(guān)條件的企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠，主要是通過稅收減免或者是退稅行為來予以實(shí)現(xiàn)。比如，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)來說，能夠享受15%的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠，對(duì)于制造企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)能夠享受100%的研發(fā)支出加計(jì)扣除優(yōu)惠等。而企業(yè)在享受這些稅收優(yōu)惠政策過程中所存在的風(fēng)險(xiǎn)，主要原因在于對(duì)相關(guān)政策缺乏正確信息和全面的理解和認(rèn)識(shí)，或者是存在弄虛作假情況或者沒有妥善保存相關(guān)的備查資料，對(duì)于政策理解不到位，而享受到本不屬于自己的稅收優(yōu)惠。一經(jīng)查實(shí)，需要繳納稅款并加收滯納金，而對(duì)于弄虛作假的現(xiàn)象，還需要接受稅款倍數(shù)的罰款處罰，所以需要企業(yè)對(duì)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策和企業(yè)自身實(shí)際狀況予以全方位的分析，從而做到對(duì)稅收優(yōu)惠政策的正確合理使用。

(四)稅務(wù)籌劃過程中存在風(fēng)險(xiǎn)

科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃能夠有效降低企業(yè)稅負(fù)，但是如果在籌劃過程中存在不當(dāng)行為，也可能給企業(yè)帶來重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其主要表現(xiàn)在企業(yè)開展的稅務(wù)籌劃存在著違規(guī)或者是違法現(xiàn)象，而難以有效落地執(zhí)行，沒有對(duì)稅收優(yōu)惠政策予以有效適應(yīng)等。情節(jié)較輕的，需要補(bǔ)交稅款并加收滯納金，若情節(jié)較為嚴(yán)重，會(huì)面臨稅款倍數(shù)罰款的處罰，此外，所制定的稅收籌劃方案如果缺乏稅收政策的彈性，就有可能導(dǎo)致在企業(yè)后期的發(fā)展過程中受到持續(xù)影響，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式和效率產(chǎn)生不小的沖擊。

(五)稅收環(huán)境的變化而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來說，稅收環(huán)境的變化是其不可控的外部因素，企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)管理過程中所開展的稅務(wù)處理行為，一旦與最新的稅收政策不相符合，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)多交或者少交稅款的行為而誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)制造業(yè)企業(yè)來說，其經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)變化是可以預(yù)見的內(nèi)部環(huán)境因素，但是隨著制造業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，其業(yè)務(wù)范圍愈加廣泛，因此，在新的業(yè)務(wù)模式和管理活動(dòng)，其日常的稅務(wù)處理如果沒有得到及時(shí)的更新，就會(huì)比較僵化和滯后，如果沒有同最新的稅收政策相契合，依舊使用之前傳統(tǒng)的稅務(wù)處理模式，就有可能誘發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，為企業(yè)發(fā)展帶來不利影響。

二、制造業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

(一)內(nèi)因

1.對(duì)稅收政策的遵從意識(shí)不強(qiáng)

在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，制造企業(yè)面臨著較大的壓力和挑戰(zhàn)，尤其是對(duì)于那些中小型制造業(yè)企業(yè)來說，由于其缺乏核心技術(shù)，導(dǎo)致其綜合實(shí)力與競(jìng)爭(zhēng)力較弱，所以要想在殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中謀求生存和發(fā)展，往往會(huì)選擇最大程度上降低成本費(fèi)用，但是由于企業(yè)的原材料采購(gòu)成本以及工資成本剛性較強(qiáng)，轉(zhuǎn)而將降低企業(yè)成本費(fèi)用的心思轉(zhuǎn)移到了稅收方面，在法不責(zé)眾心理的因素影響下，部分制造企業(yè)對(duì)稅收政策的遵從意識(shí)不強(qiáng)，并沒有將稅收列入到成本中去。因此，在企業(yè)內(nèi)部時(shí)常存在少交稅、晚交稅或者是不合理避稅的情況，甚至是偷稅、騙稅等違法行為時(shí)有發(fā)生，為企業(yè)的稅務(wù)安全埋下了不小的隱患。

2.缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的正確認(rèn)識(shí)和重視

現(xiàn)階段不少制造業(yè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與管理者將主要重點(diǎn)放在了企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)、銷售和研發(fā)環(huán)節(jié)。因此，并沒有對(duì)稅務(wù)過程中的風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生的嚴(yán)重后果形成正確認(rèn)識(shí)和足夠重視，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作長(zhǎng)期得不到有效開展，在這方面缺乏足夠的人力物力投入，也正是由于在企業(yè)內(nèi)部缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控氛圍，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各職能部門并沒有積極主動(dòng)的配合相關(guān)的稅務(wù)管理活動(dòng)，自然難以對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)予以有效分解、細(xì)化和管控，影響了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的效率和水平，阻礙了制造業(yè)企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展。

3.企業(yè)內(nèi)部控制力度不足

在新的發(fā)展環(huán)境下，依然有一些制造業(yè)企業(yè)缺乏健全完善的內(nèi)控制度，導(dǎo)致其內(nèi)控力度不足，在內(nèi)部控制管理內(nèi)容方面沒有及時(shí)更新和優(yōu)化，導(dǎo)致其內(nèi)控工作存在著比較僵化、滯后和效率較低等現(xiàn)象，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)納稅行為的規(guī)范化管理和控制，難以最大程度上彰顯內(nèi)部控制工作的價(jià)值，無法為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作提供切實(shí)有效的指引，最終降低了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力和水平。比如，在對(duì)原材料進(jìn)行采購(gòu)過程中，需要對(duì)關(guān)鍵的節(jié)點(diǎn)予以控制，否則就有可能導(dǎo)致采購(gòu)渠道選擇不當(dāng)而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)椴煌牟少?gòu)渠道會(huì)對(duì)制造業(yè)企業(yè)當(dāng)期的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生影響，進(jìn)而對(duì)企業(yè)現(xiàn)金凈流量產(chǎn)生影響，容易導(dǎo)致出現(xiàn)多繳納稅款的現(xiàn)象[1]。

4.企業(yè)財(cái)稅人員能力和水平有待提升

由于制造業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，其在日常運(yùn)營(yíng)和發(fā)展過程中需要處理的稅務(wù)不斷增加，導(dǎo)致其稅務(wù)難度以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，但是由于一些企業(yè)并沒有對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理予以高度重視，在其看來僅僅是財(cái)務(wù)部門分類的職責(zé)。因此，在企業(yè)內(nèi)部沒有設(shè)置單獨(dú)的稅務(wù)管理部門或者是崗位，也就造成企業(yè)內(nèi)部專業(yè)從事稅務(wù)工作的人員較少。再加上由于企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致各職能部門對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作缺乏積極的參與和配合，沒有對(duì)不斷更新變化的稅收優(yōu)惠政策予以全方位的分析和了解，導(dǎo)致財(cái)稅人員難以及時(shí)擬定并優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性加大。同時(shí)不斷增加的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范難度也對(duì)財(cái)稅人員的能力和水平提出了更高的要求，需要其不斷提升自身能力和水平，加強(qiáng)對(duì)科學(xué)先進(jìn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范技術(shù)和手段的靈活運(yùn)用，但是現(xiàn)階段不少制造企業(yè)財(cái)稅人員綜合能力和素質(zhì)普遍較低，再加上自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)和框架不夠優(yōu)化和完善，導(dǎo)致難以切實(shí)有效滿足企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際需要，阻礙了企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展[2]。

(二)外因

1.國(guó)家不斷強(qiáng)化稅收征管力度

在新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下，隨著國(guó)家不斷強(qiáng)化稅收征管力度，以及對(duì)稅收制度予以持續(xù)深入的改革，在“放管服”的大背景下，稅務(wù)征管形成了事前、事中和事后的動(dòng)態(tài)化監(jiān)管體系，有效增強(qiáng)了稅務(wù)征管過程中的數(shù)據(jù)化、智能化水平，為稅務(wù)查處能力的提升提供了強(qiáng)大助力，對(duì)于企業(yè)稅務(wù)違法行為的識(shí)別能力不斷加強(qiáng)，并且給予的處罰力度也不斷加大，因此，如果制造業(yè)企業(yè)依舊不能對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成正確認(rèn)識(shí)，將會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重后果。

2.稅務(wù)情報(bào)獲取的效率和水平不斷提升

隨著金稅三期的落地執(zhí)行以及金稅四期的上馬，為稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取稅務(wù)情報(bào)提供了極大的幫助，使其能夠更加及時(shí)全面地獲取企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)管理信息。因此，制造業(yè)企業(yè)的稅務(wù)畫像愈加清晰，通過對(duì)稅收征管數(shù)據(jù)的全方位挖掘和深入分析，加強(qiáng)同銀行、交易所等金融機(jī)構(gòu)的合作，通過互聯(lián)網(wǎng)以及國(guó)際情報(bào)交換等將第三方數(shù)據(jù)自動(dòng)化的批量導(dǎo)入并進(jìn)行對(duì)比分析，能夠有效解決稅務(wù)信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，導(dǎo)致一些制造業(yè)企業(yè)隱藏或者是編造數(shù)據(jù)、虛假申報(bào)的行為將無所遁形。另外，一些制造業(yè)企業(yè)沒有對(duì)信息化的財(cái)務(wù)系統(tǒng)予以有效應(yīng)用，在進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)過程中大多數(shù)時(shí)候還是通過手工完成，導(dǎo)致難以切實(shí)保障稅務(wù)信息和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，從而誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，在不斷變化的稅收政策環(huán)境下，并沒有加強(qiáng)同稅務(wù)主管部門的有效溝通與交流，導(dǎo)致其對(duì)政策信息的理解存在著被動(dòng)性，這也會(huì)誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[3]。

三、制造業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范建議

(一)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成正確認(rèn)識(shí)并強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

首先，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與管理層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)予以高度重視，對(duì)其形成正確、清晰和全面的認(rèn)識(shí)，以此來提升風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范重要性的宣傳力度，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)全體職工對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范重要性的理解，在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范氛圍，要嚴(yán)格堅(jiān)持合理籌劃以及稅務(wù)成本最低的原則，站在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，對(duì)各項(xiàng)稅務(wù)管理予以整體規(guī)劃和有效協(xié)調(diào)。其次，需要強(qiáng)化各職能部門的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，落實(shí)主體責(zé)任，對(duì)稅務(wù)處理過程中的各環(huán)節(jié)和流程予以有效管控，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施予以不斷梳理、優(yōu)化和完善，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有效融入到企業(yè)文化建設(shè)之中去。最后，是需要轉(zhuǎn)變對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的錯(cuò)誤認(rèn)知，積極開展稅收方面的專業(yè)培訓(xùn)，主動(dòng)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度化和常態(tài)化，將其有效融入到企業(yè)日常的運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)之中去。

(二)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織建設(shè)，對(duì)相關(guān)流程予以全面優(yōu)化和完善

首先，需要企業(yè)加快推動(dòng)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)建設(shè)，因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具有較強(qiáng)的專業(yè)性、綜合性和系統(tǒng)性，涉及的范圍較廣，所以需要結(jié)合企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的具體狀況和外部政策變化，加快推動(dòng)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)建設(shè)。對(duì)于中小型制造企業(yè)來說，則可以設(shè)置專業(yè)的社會(huì)管理崗位，以此來對(duì)企業(yè)整體的涉稅事務(wù)進(jìn)行協(xié)調(diào)和統(tǒng)籌管控，從而提升企業(yè)戰(zhàn)略決策能力和水平，防止由于經(jīng)營(yíng)管理不規(guī)范而出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。需要不斷強(qiáng)化內(nèi)控能力和水平，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)予以妥善管理和控制，嚴(yán)格按照企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)原則和要求，全方位分析企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理和優(yōu)化，把握其環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)自身稅務(wù)管理過程中的問題和不足予以全方位分析，結(jié)合企業(yè)實(shí)際狀況予以有針對(duì)性的解決，通過充分發(fā)揮內(nèi)控工作的監(jiān)督作用，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的多角度、動(dòng)態(tài)化監(jiān)督和管控[4]。

(三)加快推動(dòng)稅務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)

隨著現(xiàn)代科學(xué)和信息技術(shù)的快速發(fā)展，推動(dòng)著我國(guó)步入信息時(shí)代，在此環(huán)境下，需要企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中加快推動(dòng)稅務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，結(jié)合自身運(yùn)營(yíng)管理的實(shí)際需求，對(duì)其予以不斷的優(yōu)化和升級(jí)，以此來提升企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)處理效率和水平，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的及時(shí)溝通和有效交流。通過稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，增強(qiáng)其同企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等的有效溝通與聯(lián)系，有助于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息和數(shù)據(jù)的即時(shí)傳輸和共享能力，防止出現(xiàn)信息孤島現(xiàn)象，有助于增強(qiáng)各職能部門對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的參與感，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部向心力和凝聚力，將各職能部門的基礎(chǔ)信息和數(shù)據(jù)及時(shí)上傳到信息系統(tǒng)中，方便財(cái)會(huì)人員及時(shí)掌握和調(diào)取最新的涉稅事項(xiàng)信息，進(jìn)而為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范提供切實(shí)有效的信息和數(shù)據(jù)支撐，同時(shí)也需要企業(yè)強(qiáng)化數(shù)據(jù)庫管理工作，設(shè)置訪問權(quán)限，防止出現(xiàn)信息泄露或者是被篡改的情況。也需要全方位強(qiáng)化對(duì)稅收政策的理解和認(rèn)識(shí)，積極同稅務(wù)機(jī)關(guān)保持主動(dòng)溝通與交流，強(qiáng)化稅務(wù)管理行為的合規(guī)性和合法性，開展科學(xué)的合法的稅務(wù)籌劃，如此才能最大程度上降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)自身的穩(wěn)健發(fā)展打牢基礎(chǔ)[5]。

四、結(jié)語

對(duì)制造業(yè)企業(yè)而言，開展高質(zhì)量的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作意義重大，需要企業(yè)對(duì)此予以高度重視，及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中所存在的短板，結(jié)合各項(xiàng)稅務(wù)活動(dòng)的實(shí)習(xí)需求，提出有針對(duì)性的優(yōu)化策略，對(duì)涉稅流程進(jìn)行全方位梳理，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，搭建信息化管理平臺(tái)，切實(shí)保障稅務(wù)信息和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，通過對(duì)財(cái)稅人員加大教育和培訓(xùn)力度，打造高素質(zhì)的人才隊(duì)伍，進(jìn)而從多個(gè)角度、多個(gè)方面共同發(fā)力，提升制造業(yè)企業(yè)社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力和水平，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下站穩(wěn)腳跟?！?/p>