施工企業(yè)收尾項(xiàng)目并賬管理探討

馬金達(dá)

（中鐵六局集團(tuán)有限公司，北京 100036）

在建筑施工企業(yè)中，工程項(xiàng)目收尾階段作為施工項(xiàng)目生命周期的最后一個(gè)階段，是工程項(xiàng)目的“收官”環(huán)節(jié)。由于項(xiàng)目進(jìn)入收尾階段，工程主體施工完畢或者已竣工初驗(yàn)，企業(yè)會(huì)將生產(chǎn)資源調(diào)配到新中標(biāo)的項(xiàng)目中，收尾項(xiàng)目得不到重視，便會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目成本增加、效益流失。所以做好收尾項(xiàng)目并賬管理工作，避免項(xiàng)目管理“虎頭蛇尾”，防范化解企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益水平，是施工企業(yè)亟待解決的問(wèn)題。

一、收尾項(xiàng)目的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

（一）收尾項(xiàng)目的界定

工程已實(shí)質(zhì)完工，并通過(guò)建設(shè)單位組織的竣工初驗(yàn)；或工程主體全部完工，累計(jì)施工進(jìn)度達(dá)到工程總量95%以上的項(xiàng)目屬于收尾項(xiàng)目。

（二）收尾項(xiàng)目的類型

按照收尾項(xiàng)目是否竣工結(jié)算，進(jìn)一步可將收尾項(xiàng)目細(xì)分為尾工項(xiàng)目、已竣未結(jié)項(xiàng)目和竣工結(jié)算項(xiàng)目三類。

（三）收尾項(xiàng)目認(rèn)定程序

由工程管理部門提出收尾認(rèn)定意見(jiàn)，下達(dá)收尾項(xiàng)目通知書，經(jīng)人力資源部、工程經(jīng)濟(jì)管理部、財(cái)務(wù)部門會(huì)簽后，報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)審核確定。

二、收尾項(xiàng)目并賬管理的必要性

（一）收尾項(xiàng)目核算管理現(xiàn)狀

1.未及時(shí)鎖定項(xiàng)目成本，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益流失。施工項(xiàng)目部是施工企業(yè)的利潤(rùn)中心，隨著項(xiàng)目合同額的完成，項(xiàng)目部會(huì)逐漸演變?yōu)槌杀局行?。收尾階段，項(xiàng)目部如若沒(méi)有及時(shí)與分包方、供貨方進(jìn)行末次結(jié)算，及時(shí)與分包隊(duì)伍簽訂封賬協(xié)議，成本就會(huì)不斷發(fā)生，使得項(xiàng)目成本開支管控困難，效益流失。

2.未落實(shí)清收清欠工作責(zé)任，導(dǎo)致兩金占用較高。工程項(xiàng)目部一般都是臨時(shí)組建的項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)，項(xiàng)目完工后，項(xiàng)目部撤銷，項(xiàng)目人員調(diào)離，這種組織模式給后期的清收清欠工作增加了難度。收尾項(xiàng)目的清收清欠責(zé)任未落實(shí)到人，進(jìn)展緩慢，導(dǎo)致已完工未結(jié)算款和應(yīng)收賬款較高，推高了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率，增加資源占用。

3.收尾項(xiàng)目核算賬套較多，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。由于施工項(xiàng)目本身周期較長(zhǎng)，同時(shí)，受制于業(yè)主概算清理、工程審價(jià)等工作進(jìn)度，工程項(xiàng)目從竣工初驗(yàn)至收回最后一筆工程款要?dú)v時(shí)三年甚至更長(zhǎng)時(shí)間，所以收尾項(xiàng)目在施工企業(yè)中逐漸積累，占比較高且逐年擴(kuò)大，核算賬套就會(huì)越來(lái)越多。項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)人員往往需要帶著老項(xiàng)目賬套到新項(xiàng)目工作，一人負(fù)責(zé)多個(gè)賬套，影響財(cái)務(wù)工作效率和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）并賬管理的必要性

1.加快尾工實(shí)施，盡快完成竣工驗(yàn)收。收尾項(xiàng)目并賬統(tǒng)一管理，由公司工程管理部負(fù)責(zé)項(xiàng)目剩余收尾工程、缺陷整治推進(jìn)和竣工檔案移交的督導(dǎo)，有利于統(tǒng)一調(diào)配資源，盡快完成項(xiàng)目竣工驗(yàn)收。

2.推進(jìn)概算清理，確保收入顆粒歸倉(cāng)。收尾項(xiàng)目并賬統(tǒng)一管理，有利于督促項(xiàng)目部整理變更索賠基礎(chǔ)資料，配合竣工審計(jì)、政府審價(jià)等工作，隨時(shí)提供相關(guān)補(bǔ)充資料，滿足審計(jì)要求；與設(shè)計(jì)單位、建設(shè)單位做好溝通，爭(zhēng)取收入最大化。

3.鎖定項(xiàng)目成本，防范企業(yè)效益流失。收尾項(xiàng)目并賬統(tǒng)一管理，能夠推進(jìn)盡快完成人員分流，做好收尾成本審批與核算。收尾項(xiàng)目的尾工、整修、交驗(yàn)、結(jié)算、清算等業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，統(tǒng)一審批，集中核算。做好成本費(fèi)用管控，防范企業(yè)效益流失。

三、收尾項(xiàng)目并賬管理要點(diǎn)

（一）并賬核算模式

根據(jù)收尾項(xiàng)目的類型，核算模式主要有兩種。

1.將收尾項(xiàng)目并入公司機(jī)關(guān)或本部賬套。對(duì)于已經(jīng)竣工驗(yàn)收，并且已辦理末次驗(yàn)工計(jì)價(jià)的項(xiàng)目，該類項(xiàng)目?jī)H涉及債權(quán)債務(wù)核算科目，可直接將該類項(xiàng)目并入機(jī)關(guān)或本部賬套予以核算。

2.將收尾項(xiàng)目單獨(dú)設(shè)置“收尾項(xiàng)目賬套”。針對(duì)大部分收尾項(xiàng)目，尚未進(jìn)行末次計(jì)價(jià)，甚至有部分尾工未完成的情況下，需單獨(dú)設(shè)置收尾項(xiàng)目賬套，按照工程項(xiàng)目名稱設(shè)置核算科目，便于后續(xù)歸集成本、確認(rèn)收入、分劈計(jì)價(jià)、厘清債權(quán)，清晰反映每一個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)狀況。

（二）并賬前需完成的工作

收尾項(xiàng)目并賬前應(yīng)開展“四項(xiàng)清理”工作，清理完畢，才能進(jìn)行并賬。

1.實(shí)物資產(chǎn)清理。收尾項(xiàng)目應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)清查，梳理固定資產(chǎn)、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料等實(shí)物資產(chǎn)的購(gòu)置、攤銷、處置、結(jié)存情況。財(cái)務(wù)部門與實(shí)物資產(chǎn)管理部門進(jìn)行賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)并簽認(rèn)，編制資產(chǎn)清冊(cè)，清冊(cè)須由保管責(zé)任人或使用人簽字。清冊(cè)應(yīng)上報(bào)公司對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)管理部門，公司相關(guān)資產(chǎn)管理部門根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況，進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)調(diào)撥或提出處置意見(jiàn)。項(xiàng)目部按照公司資產(chǎn)管理部門的意見(jiàn)，完成資產(chǎn)調(diào)撥或處置手續(xù)；對(duì)于項(xiàng)目撤銷期間仍需使用的少量設(shè)備、物資、低值易耗品等實(shí)物資產(chǎn)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)與項(xiàng)目部實(shí)物管理部門進(jìn)行賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)并簽認(rèn)。

2.債權(quán)債務(wù)清理。收尾項(xiàng)目應(yīng)積極進(jìn)行債權(quán)債務(wù)清理，編制債權(quán)債務(wù)清單，逐項(xiàng)列明對(duì)方單位名稱、金額、形成時(shí)間、形成原因，落實(shí)清理責(zé)任人。一是應(yīng)收工程款須與業(yè)主單位辦理對(duì)賬簽認(rèn)。除應(yīng)收工程尾款、應(yīng)收質(zhì)保金外的其他債權(quán)應(yīng)清理收回，確實(shí)不能及時(shí)清理收回的，應(yīng)做好債權(quán)簽認(rèn)記錄，詳細(xì)寫明不能清理的原因。二是指工程完成對(duì)內(nèi)部參建單位的分劈，并完成相關(guān)賬務(wù)處理。指揮部及項(xiàng)目部所有成本費(fèi)用均已入賬，不得存在應(yīng)列未列成本及賬外成本。三是提供與債務(wù)人的簽認(rèn)記錄，不得移交屬于費(fèi)用掛賬性質(zhì)的其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等應(yīng)收債權(quán)，不得移交應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅金。未清理完畢的債務(wù)應(yīng)有明細(xì)清單，對(duì)于確實(shí)不需要支付的債務(wù)，要詳細(xì)做好解釋說(shuō)明。

3.會(huì)計(jì)資料清理。收尾項(xiàng)目需對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、備用金等進(jìn)行清理。庫(kù)存現(xiàn)金余額全部交存銀行，并打印銀行對(duì)賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。項(xiàng)目部在當(dāng)?shù)亻_立的銀行賬戶原則上應(yīng)銷戶，結(jié)余資金全部轉(zhuǎn)入公司基本戶或“收尾中心”賬戶。與賬戶管理有關(guān)的印章交回公司有關(guān)部門。項(xiàng)目部應(yīng)做好與建設(shè)單位的溝通，向建設(shè)單位出具變更收款賬戶的說(shuō)明，確保后續(xù)工程款、質(zhì)保金等款項(xiàng)及時(shí)到賬。備用金全部清理完畢，余額為零。項(xiàng)目部應(yīng)對(duì)所有合同及驗(yàn)工計(jì)價(jià)單進(jìn)行梳理、逐筆核對(duì)與業(yè)主和分包隊(duì)伍的結(jié)算臺(tái)賬，相關(guān)部門及總經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理簽字確認(rèn)。收尾項(xiàng)目應(yīng)按照公司檔案管理要求，核查整理好項(xiàng)目會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)賬冊(cè)及報(bào)表等會(huì)計(jì)資料以及相關(guān)電子數(shù)據(jù)資料，保證會(huì)計(jì)檔案資料完整、印章齊全。同時(shí)，編制好《會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)》和《會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)》。

4.未決事項(xiàng)清理。收尾項(xiàng)目部即將進(jìn)入項(xiàng)目撤銷程序，應(yīng)及時(shí)梳理項(xiàng)目未決事項(xiàng)，積極努力采取措施盡快解決。對(duì)特殊原因在項(xiàng)目財(cái)務(wù)移交時(shí)仍未解決的未決事項(xiàng)，要一一清楚列明事情經(jīng)過(guò)、經(jīng)辦人、未決原因、解決方案建議、責(zé)任人等。未決事項(xiàng)包括未履行完畢的經(jīng)濟(jì)合同、對(duì)外待結(jié)算情況、有關(guān)未決訴訟、保險(xiǎn)索賠、委托付款、結(jié)算爭(zhēng)議等。

（三）財(cái)務(wù)移交和并賬

原則上收尾項(xiàng)目收到公司“收尾項(xiàng)目管理通知書”后應(yīng)在3個(gè)月內(nèi)做好財(cái)務(wù)移交準(zhǔn)備工作。公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部應(yīng)盡快了解項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，在其達(dá)到財(cái)務(wù)移交條件后，應(yīng)在一周內(nèi)完成財(cái)務(wù)移交及并賬工作，并指定專人負(fù)責(zé)接收。財(cái)務(wù)資料移交具體內(nèi)容包括以下幾方面。

1.會(huì)計(jì)檔案。按照集團(tuán)公司有關(guān)財(cái)務(wù)文件的要求整理會(huì)計(jì)檔案，簽章并裝訂成冊(cè)，編制《會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)》；打印一份移交時(shí)間的科目余額表并簽章蓋章。

2.出納資料。包括銀行賬戶操作人員的電子鑰匙、登錄賬號(hào)與密碼、銀行開戶資料（銀行開戶申請(qǐng)、開戶許可證原件等）、印鑒卡片、銀行預(yù)留印鑒章、未用完的各類銀行空白票據(jù)等。

3.其他資料。包括業(yè)主在移交時(shí)點(diǎn)的結(jié)算支付對(duì)賬簽認(rèn)記錄、各參建分部及其他債權(quán)單位在移交時(shí)點(diǎn)的往來(lái)對(duì)賬簽認(rèn)記錄、各類重要合同、各期驗(yàn)工計(jì)價(jià)單、工程決算審計(jì)等資料的原件。

4.未決事項(xiàng)說(shuō)明。包括對(duì)外未結(jié)算、待結(jié)算情況及其原因、預(yù)計(jì)結(jié)算金額、有關(guān)未決訴訟、保險(xiǎn)索賠、委托付款、結(jié)算爭(zhēng)議等事項(xiàng)的說(shuō)明。

公司接收項(xiàng)目會(huì)計(jì)移交工作后，應(yīng)將移交項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算賬套中所有會(huì)計(jì)科目余額并入公司收尾項(xiàng)目綜合賬套中，并由公司系統(tǒng)管理員及時(shí)停用移交項(xiàng)目原賬套。

四、收尾項(xiàng)目并賬后的管理措施

（一）健全管理制度

為加強(qiáng)收尾項(xiàng)目工程施工、經(jīng)營(yíng)核算、財(cái)務(wù)管理等工作，明確收尾項(xiàng)目并賬前后相關(guān)部門及人員的職責(zé)，加快收尾項(xiàng)目銷號(hào)，避免因項(xiàng)目收尾管理力量不足而導(dǎo)致尾工清理緩慢、竣工驗(yàn)收及組固移交不及時(shí)、概算清理滯后、經(jīng)濟(jì)效益流失等問(wèn)題，公司應(yīng)制定收尾項(xiàng)目管理辦法，保障工程項(xiàng)目的連續(xù)性和收尾階段的可控性。

（二）落實(shí)主體責(zé)任

收尾工作任務(wù)量大、責(zé)任重，項(xiàng)目竣工決算、概算清理、政府審價(jià)等直接關(guān)系到各個(gè)項(xiàng)目的最終效益。公司需成立收尾項(xiàng)目管理小組，包括原項(xiàng)目經(jīng)理、工程管理部部長(zhǎng)、工程經(jīng)濟(jì)管理部部長(zhǎng)、財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)等人員，相關(guān)責(zé)任人員要克服重前期施工、輕后期清算的思想，全力推進(jìn)對(duì)業(yè)主的末次計(jì)價(jià)及內(nèi)部參建單位的計(jì)價(jià)分劈工作。

1.尾工推進(jìn)。收尾項(xiàng)目管理小組負(fù)責(zé)與業(yè)主等單位溝通、協(xié)調(diào)，建立與業(yè)主、監(jiān)理等相關(guān)單位的聯(lián)絡(luò)機(jī)制，密切掌握最新信息，并向相關(guān)單位和部門傳達(dá)、布置。收尾項(xiàng)目管理小組要組織勞力及資源的投入，完成項(xiàng)目施工，加快收尾項(xiàng)目尾工清理，完成全部尾工、缺陷整治工作及竣工檔案移交。收尾項(xiàng)目管理小組要根據(jù)施工現(xiàn)場(chǎng)情況研究制定整修方案，整修、清理完成工程竣工驗(yàn)收，驗(yàn)收通過(guò)后辦理竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告并完善簽字確認(rèn)手續(xù)。竣工驗(yàn)收后，向建設(shè)方提出移交申請(qǐng)，辦理移交手續(xù)。落實(shí)收尾項(xiàng)目推進(jìn)計(jì)劃，維護(hù)企業(yè)聲譽(yù)。

2.收入清理。公司要結(jié)合收尾項(xiàng)目情況和特點(diǎn)，采取多種形式持續(xù)推進(jìn)收尾項(xiàng)目收入落地。積極整合資源，強(qiáng)化有效溝通，鎖定清算目標(biāo)，加快清算定案。對(duì)當(dāng)年新增加的收尾項(xiàng)目，逐項(xiàng)梳理了解進(jìn)展情況，分析原因，制定方案，一項(xiàng)一策，并逐項(xiàng)擬定目標(biāo)、責(zé)任人。收尾項(xiàng)目清收工作的責(zé)任主體為收尾項(xiàng)目管理小組和各原參建項(xiàng)目部。原參建項(xiàng)目部項(xiàng)目經(jīng)理為收尾項(xiàng)目清收第一責(zé)任人，全面負(fù)責(zé)收尾項(xiàng)目的清收工作。該工程的經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人為直接負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)項(xiàng)目二次經(jīng)營(yíng)、概算清理等具體工作。

3.清欠管理。收尾項(xiàng)目清欠的責(zé)任主體為收尾項(xiàng)目管理小組和各原參建項(xiàng)目部。原參建項(xiàng)目部項(xiàng)目經(jīng)理為收尾項(xiàng)目清欠第一責(zé)任人，全面負(fù)責(zé)收尾項(xiàng)目的清欠工作。該工程的財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)為直接負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)項(xiàng)目債權(quán)清理、對(duì)賬簽認(rèn)等具體工作。收尾項(xiàng)目清欠第一責(zé)任人和直接責(zé)任人在收尾項(xiàng)目債權(quán)清算銷號(hào)之前，始終負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的清欠工作。當(dāng)清欠責(zé)任人調(diào)離或崗位發(fā)生變化時(shí)，公司視情況決定是否另行指派責(zé)任人。收尾項(xiàng)目清欠責(zé)任人要根據(jù)公司下達(dá)的年度清欠計(jì)劃制定具體清欠方案和措施，積極開展清欠工作。對(duì)由于參建項(xiàng)目工程缺陷整改不到位、竣工資料移交不及時(shí)等原因影響清欠的，追究收尾項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。

4.成本管控。收尾項(xiàng)目需做好成本費(fèi)用管控，防止效益流失。需將收尾項(xiàng)目尾工、整修、交驗(yàn)、結(jié)算、清算等業(yè)務(wù)所需成本費(fèi)用計(jì)劃上報(bào)公司財(cái)務(wù)部，由公司總會(huì)計(jì)師組織工程管理部、工程經(jīng)濟(jì)管理部、財(cái)務(wù)部等部門進(jìn)行審核后方可發(fā)生成本費(fèi)用。收尾期間因交驗(yàn)、整修發(fā)生的勞務(wù)結(jié)算與其他直接費(fèi)用由工程經(jīng)濟(jì)管理部和財(cái)務(wù)部審核，因交驗(yàn)、整修發(fā)生的機(jī)械及材料費(fèi)用由工程管理部和財(cái)務(wù)部審核，小組人員工資及各種獎(jiǎng)勵(lì)、差旅及辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等成本費(fèi)用，由公司財(cái)務(wù)部按照相關(guān)文件規(guī)定審核，以上費(fèi)用經(jīng)公司總會(huì)計(jì)師審批后，列支項(xiàng)目成本費(fèi)用。

（三）加強(qiáng)績(jī)效考核

為推進(jìn)收尾項(xiàng)目工作，對(duì)收尾項(xiàng)目采取綜合考核與專項(xiàng)考核相結(jié)合的績(jī)效考核模式。一是與收尾項(xiàng)目管理小組組長(zhǎng)及原項(xiàng)目經(jīng)理等相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽訂具有法律效力的責(zé)任狀。按照工程進(jìn)度、清收清欠完成情況、責(zé)任利潤(rùn)等內(nèi)容設(shè)置綜合考核指標(biāo)?？梢圆扇∝?zé)任人員風(fēng)險(xiǎn)抵押金或超額利潤(rùn)分成等形式，根據(jù)收尾項(xiàng)目工作推進(jìn)情況對(duì)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行考核，最終考核結(jié)果需待取得建設(shè)單位末次計(jì)價(jià)，工程項(xiàng)目全部收入、成本、利潤(rùn)鎖定后，才能進(jìn)行認(rèn)定。如此可以激發(fā)管理人員的積極性，促進(jìn)項(xiàng)目盡快收尾，留住效益。二是為充分調(diào)動(dòng)收尾項(xiàng)目清收清欠的積極性和主動(dòng)性，確保清收清欠工作取得實(shí)效，對(duì)收尾項(xiàng)目清收清欠工作按年度進(jìn)行專項(xiàng)考核。年末收尾項(xiàng)目完成集團(tuán)公司下達(dá)清欠計(jì)劃的，按集團(tuán)公司清欠獎(jiǎng)勵(lì)辦法對(duì)清欠責(zé)任人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)；未完成計(jì)劃的，按規(guī)定進(jìn)行處罰。

（四）動(dòng)態(tài)審計(jì)監(jiān)督

公司審計(jì)部門應(yīng)在竣工審計(jì)的基礎(chǔ)上增加對(duì)并賬項(xiàng)目后續(xù)動(dòng)態(tài)過(guò)程的跟蹤審計(jì)，審計(jì)形式可以采用一年一次的定期審計(jì)或者在項(xiàng)目最終兌現(xiàn)之前開展項(xiàng)目終結(jié)審計(jì)。尤其針對(duì)尾工項(xiàng)目、已竣未結(jié)這兩類并賬項(xiàng)目，要關(guān)注項(xiàng)目最終收入是否真實(shí)、可靠、完整；成本費(fèi)用是否真實(shí)、完整，勞務(wù)、材料、機(jī)械等成本費(fèi)用是否完成末次結(jié)算并簽訂封賬協(xié)議；是否完成責(zé)任成本和目標(biāo)利潤(rùn)。通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，加快項(xiàng)目的竣工結(jié)算步伐。

綜上所述，為了快速推進(jìn)收尾項(xiàng)目尾工清理，加大竣工項(xiàng)目結(jié)算力度，施工企業(yè)應(yīng)做好收尾項(xiàng)目并賬及后續(xù)管理工作，加快鎖定項(xiàng)目利潤(rùn)，做實(shí)企業(yè)利潤(rùn)，加速資金回籠，防范化解企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益水平，提升企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量。