房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險管理探討

顏曉靜

（武漢理工大學馬克思主義學院，湖北 武漢 430000）

根據(jù)國家統(tǒng)計局發(fā)布的《中華人民共和國2021年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報》數(shù)據(jù)顯示，2021年全國房地產(chǎn)開發(fā)投資147602億元，比上年增長4.4%；比2019年增長11.7%，兩年平均增長5.7%。其中，住宅投資111173億元，比上年增長6.4%。房地產(chǎn)行業(yè)作為我國國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)之一，能直接拉動建材工業(yè)、建筑設(shè)備工業(yè)、運輸機械等行業(yè)的發(fā)展，影響家用電器、家具等民用工業(yè)以及旅游、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展狀況，在經(jīng)濟社會發(fā)展中起著十分重要的作用，如果房地產(chǎn)行業(yè)出現(xiàn)動蕩，相關(guān)行業(yè)也將受到不同程度的沖擊，可能引發(fā)大規(guī)模失業(yè)，造成社會不穩(wěn)定，留下發(fā)展隱患。

一、房地產(chǎn)企業(yè)、稅收風險、稅收風險管理的理論基礎(chǔ)

近年來，歐美等西方發(fā)達國家關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險管理領(lǐng)域的相關(guān)理論已相較成熟。Alan Ziobrowski 、Harry McAlum、Brigitte Ziobrowski（1996）發(fā)現(xiàn)國際房地產(chǎn)投資企業(yè)在稅收申報上通常顯示無重大收益，究其原因，是因為國際房地產(chǎn)投資企業(yè)會充分考量匯率風險以及各國之間的所得稅稅率差異。Barral、Victor Viana、Luis Suarez（2012）探討了西班牙稅收改革對房地產(chǎn)企業(yè)的影響，介紹了房地產(chǎn)企業(yè)為了適應(yīng)稅收部門的改革所采取的應(yīng)對措施，并提出強化稅收風險管理的意見建議。Lotta Bj?rklund Larsen、Lynne Oats（2019）認為對于房地產(chǎn)企業(yè)這一大型企業(yè)，原先的稅收管理思想更多是一種威懾性思想，通常用審計和罰款的方式來提升納稅人繳納稅款的自覺性?，F(xiàn)稅務(wù)管理思想朝著風險管理方向發(fā)展，更加注重程序合規(guī)，積極尋求與納稅人的合作，以此提升納稅遵從度。

與西方國家的房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險管理研究相比，國內(nèi)雖起步較晚，但也越來越成熟。宋修廣（2006）認為房地產(chǎn)行業(yè)特點鮮明，存在稅源管理不到位的情況，究其原因，部門間配合不力是重要的影響因素。為此，強化與工商部門、房土部門、金融部門等外部門的信息共享，豐富涉稅數(shù)據(jù)獲取途徑，是稅務(wù)機關(guān)強化房地產(chǎn)企業(yè)管理的重要方式。劉冬蓮（2012）在對企業(yè)稅務(wù)風險進行內(nèi)涵分析、特點概括的基礎(chǔ)上，總結(jié)出房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風險產(chǎn)生的內(nèi)外部原因，并有針對性地從系統(tǒng)建設(shè)、把控風險、強化協(xié)作這幾方面提出優(yōu)化建議。王曉輝（2013）將房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)過程中的稅收風險作為研究對象，從來源分析著手，按照從土地獲取到融資的順序分別介紹了房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)過程中的風險所在，最終提出以體系建設(shè)來化解稅收風險。張礫（2016）從房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險管理現(xiàn)狀出發(fā)，指出在此過程中存在內(nèi)控執(zhí)行流于形式、辦稅員素質(zhì)參差不齊、未依法繳納稅款以及與稅務(wù)人員的溝通不足的問題。為此，需從健全體系、提升人員素質(zhì)、強化稅務(wù)管控、信息共享等方面強化房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險管理。陳燕舞（2018）基于“營改增”后房地產(chǎn)企業(yè)面臨稅收新處境的研究前提，提出了提升風險防范重視程度、強化新稅法知識培訓、降低經(jīng)濟條約簽訂稅收風險的建議，以期將房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險控制在一定范圍內(nèi)。譚志娟（2019）認為稅收風險具有可控性、復雜性、難化解的特點，從內(nèi)部及外部對房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險成因進行分析，指出當前稅收風險管理所存在的不足，并將建立預警體系、完善籌劃管理、提升風險管理意識作為應(yīng)對策略。鄭耿標（2020）分別概括了房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)環(huán)節(jié)及保有環(huán)節(jié)可能存在的涉稅風險點，進而對風險成因進行了探究，針對性地提出強化大數(shù)據(jù)應(yīng)用、開展相關(guān)知識培訓、建立分析評估機制的優(yōu)化稅收風險管理對策。

當前，稅收風險管理領(lǐng)域的研究，各國不盡相同，綜合分析國內(nèi)外對稅收風險管理的研究，可以發(fā)現(xiàn)多為宏觀層面的研究，著眼于防范稅款流失、促進納稅遵從這一研究目的，將不斷建全稅收風險防控機制作為研究內(nèi)容，具有普遍的指導意義，但缺乏針對某一實際執(zhí)行主體及具體行業(yè)的研究，對于稅務(wù)機關(guān)開展房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險管理工作而言，相關(guān)研究的針對性及可操作性有待加強。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險管理的存在問題

（一）風險模型信息獲取及質(zhì)量監(jiān)控較為機械

房地產(chǎn)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)繁雜，稅收政策適用范圍廣，涉及的稅費包括契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、印花稅、增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費等，若需全面精準地利用風險模型識別出其涉稅風險，需要翔實的經(jīng)濟指標數(shù)據(jù)，而風險模型相對管理對象的不斷發(fā)展而言流于表面，難以識別更深層次的大企業(yè)稅收管理風險。就稅務(wù)部門的內(nèi)部信息獲取而言，其對納稅人的實際經(jīng)營情況、項目進展情況等了解途徑依賴于企業(yè)填報的財務(wù)報表信息及稅種申報數(shù)據(jù)，稅務(wù)部門內(nèi)部所能獲取的房地產(chǎn)企業(yè)信息的途徑及數(shù)量較少。就稅務(wù)部門的外部信息獲取而言，房地產(chǎn)企業(yè)外部信息需要從自然資源局、市場監(jiān)督管理局等外單位獲取，信息獲取的持續(xù)性與準確性受外部門工作配合程度及協(xié)稅護稅意識高低的左右。雖相關(guān)文件法規(guī)規(guī)定了相關(guān)部門的協(xié)稅護稅義務(wù)，但目前只是搭建了制度框架，文件法規(guī)內(nèi)容仍待進一步細化，導致了房地產(chǎn)企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)共享程度低、共享頻率低的結(jié)果，一般一個月甚至更長時間才交換一次數(shù)據(jù)，且各部門數(shù)據(jù)的交換標準不盡相同，最終使得外部門數(shù)據(jù)的實用性和精準度大打折扣。

此外，隨著簡政放權(quán)的實施，稅務(wù)部門對于房地產(chǎn)企業(yè)數(shù)據(jù)報送的質(zhì)量監(jiān)控較少，對納稅人報送數(shù)據(jù)的及時性、真實性、準確性把控較少，多依賴于納稅人自覺填報相關(guān)數(shù)據(jù)，而對于納稅人未按時報送相關(guān)數(shù)據(jù)、未如實報送企業(yè)信息等，尚未形成完善的獎懲機制，導致部分房地產(chǎn)企業(yè)納稅人對涉稅數(shù)據(jù)報送存在僥幸心理，認為報送與否、是否真實按期報送均不會對企業(yè)產(chǎn)生影響，許多房地產(chǎn)企業(yè)納稅人在實際經(jīng)營中常常不按時報送經(jīng)營數(shù)據(jù)、胡亂報送經(jīng)營數(shù)據(jù)，導致稅務(wù)部門所獲取的房地產(chǎn)企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)缺失，數(shù)據(jù)的真實性、實效性也大打折扣，這也直接導致了風險模型識別精準度低下的情況。

（二）績效考評核查機制亟待改進

房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險任務(wù)等級排序失真的根本原因在于“納稅人涉及兩次（含兩次）及以上中風險任務(wù)便需要升級為高風險任務(wù)移送稽查處理”的規(guī)定觸發(fā)了績效考核扣分指標，為了減小績效指標扣分的發(fā)生概率，稅務(wù)部門往往采取發(fā)起“低風險”任務(wù)來規(guī)避績效扣分的可能性，也因此導致在確定納稅人風險任務(wù)等級排序的時候，放在第一位考量的不是最為關(guān)鍵的納稅人實際風險大小。也正是因為績效考核指標的不合理設(shè)置，使得稅務(wù)部門對房地產(chǎn)企業(yè)風險任務(wù)等級排序失真，繼而引發(fā)了風險核查手段受限、風險應(yīng)對質(zhì)量受影響等一系列后果。

（三）人才隊伍建設(shè)難以滿足風險管理需要

房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險管理過程對稅收風險管理崗位人員素質(zhì)提出了較高要求：需掌握房地產(chǎn)行業(yè)不同稅種的涉稅特點、熟練運用各類數(shù)據(jù)平臺、開展全稅種的案頭分析、風險應(yīng)對流程要求規(guī)范有效、任務(wù)反饋要求清晰詳盡等，房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險管理工作需配備過硬的專業(yè)知識、高尚的職業(yè)道德、較強的風險控制力、較強的溝通能力和抗壓能力。囿于稅收征管人力資源相對有限，我國稅務(wù)機關(guān)，尤其是基層稅務(wù)機關(guān)在解決房地產(chǎn)企業(yè)涉稅訴求的及時性和有效性上都面臨較大壓力與挑戰(zhàn)。同時，房地產(chǎn)企業(yè)分布密度與各地專門從事房地產(chǎn)稅收管理的稅務(wù)干部數(shù)量也存在不相匹配的問題，可能導致不同屬地間出現(xiàn)管理資源不均衡的現(xiàn)象。

（四）房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險管理過程監(jiān)控主體設(shè)置不當

房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險管理過程監(jiān)控流于形式的根源性原因在于過程監(jiān)控主體設(shè)置不當。按照現(xiàn)行的房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險管理規(guī)范文件，實行稅收風險管理過程監(jiān)控的主體為各級稅收風險管理工作領(lǐng)導小組辦公室，稅務(wù)部門稅收風險管理工作領(lǐng)導小組辦公室設(shè)在稅收風險管理部門，而監(jiān)控對象為稅收風險管理工作，稅收風險管理工作主要開展部門亦為稅收風險管理部門，這就造成了實質(zhì)上的監(jiān)控者與被監(jiān)控者均為稅收風險管理部門，欠缺完備的制約監(jiān)督內(nèi)控工作機制，使得風險管理監(jiān)督體系淪為監(jiān)控程序上的薄弱環(huán)節(jié)。

三、新發(fā)展階段改進房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險管理的基本思路

（一）建立有效的指標規(guī)劃績效激勵機制

建立指標體系審查機制，在考評實施之前，對指標體系中不合理、不科學的內(nèi)容進行審查，以查促改，查改結(jié)合，使指標體系更好地衡量工作業(yè)績及主觀努力程度，創(chuàng)造公平公正的考評環(huán)境。（稅務(wù)研究所2021年第8期）將指標規(guī)劃制定納入績效考核指標體系，充分發(fā)揮績效考核的“指揮棒”作用，促進稅務(wù)部門房地產(chǎn)企業(yè)風險管理指標規(guī)劃制定工作的有序開展。指標規(guī)劃制定績效考核內(nèi)容可重點關(guān)注是否結(jié)合本地房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展水平制定了稅收風險管理指標規(guī)劃、所制定的指標規(guī)劃是否貫徹了房地產(chǎn)企業(yè)稅收文件精神、對年度重點工作是否有針對性地進行部署、是否切實可操作等，若出現(xiàn)與績效考核要求不相符的地方，則會導致績效扣分的結(jié)果。長久以往，將對提升房地產(chǎn)企業(yè)風險管理目標規(guī)劃制定的可行性產(chǎn)生積極影響。

（二）完善風險模型涉稅數(shù)據(jù)采集制度建設(shè)

1.完善內(nèi)部涉稅數(shù)據(jù)采集制度

對于獲取的房地產(chǎn)企業(yè)信息數(shù)據(jù)的質(zhì)量標準，應(yīng)從數(shù)據(jù)資產(chǎn)的全生命周期進行閉環(huán)管理，做到全程監(jiān)控、問題反饋、異常糾錯和跟蹤問效。從數(shù)據(jù)采集開始，強化數(shù)據(jù)質(zhì)量事前事中管理。嚴格執(zhí)行數(shù)據(jù)標準，加強源頭管控，在數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)強化數(shù)據(jù)校驗，規(guī)范采集操作。采取隨機或定向抽查的方式，運用計算機自動檢測和人工核查等手段，開展數(shù)據(jù)質(zhì)量專項和重點檢測。制定數(shù)據(jù)管理辦法，建立完善數(shù)據(jù)需求管理、數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控、征管效能監(jiān)控、數(shù)據(jù)安全管理和數(shù)據(jù)標準管理等基礎(chǔ)管理機制（王文清等，2019）。

2.明確外部涉稅數(shù)據(jù)采集制度

明確主體范圍，即外部門關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)信息采集涉及的主體，可用列舉的方式將政府部門、中介組織、金融機構(gòu)、互聯(lián)網(wǎng)平臺公司等納入主體范圍，增加兜底條款，盡可能擴大主體范圍。為建立廣泛的主體奠定基礎(chǔ)。明確權(quán)能，明確賦予稅務(wù)部門和第三方主體享有的權(quán)利與義務(wù)。明確規(guī)則，保障稅務(wù)部門及時獲取、處理涉稅數(shù)據(jù)，提升數(shù)據(jù)信息采集共享的效率。明確程序，如房地產(chǎn)企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)提交、使用、反饋、保管等程序。明確成本分攤，外部門涉稅數(shù)據(jù)信息共享產(chǎn)生的費用部分屬于征稅成本，承擔主體可分為稅務(wù)部門和第三方。

（三）強化房地產(chǎn)企業(yè)風險管理專業(yè)化人才保障

1.配置充足的數(shù)據(jù)管理人員。房地產(chǎn)企業(yè)涉及稅目繁重，數(shù)據(jù)繁雜，亟須專業(yè)的數(shù)據(jù)管理人員進行后臺處理。根據(jù)崗位要求和人員特點科學分工，組建成一支專業(yè)化、高標準的數(shù)據(jù)人才隊伍，打造精準的房地產(chǎn)企業(yè)風險數(shù)據(jù)模型，建立健全內(nèi)部分工協(xié)同機制，堅持以專業(yè)配備人才，推動房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險管理工作邁上新臺階。

2.完善稅收風險管理專業(yè)人才庫建設(shè)。要切實發(fā)揮高素質(zhì)、高水平征管專業(yè)骨干人員的引領(lǐng)作用，建立并完善風險管理專業(yè)人才庫。一是要重視人才培養(yǎng)，提高稅收風險管理專業(yè)人才庫的準入門檻。二是要對重點崗位和急需人才的崗位進行深度的人才挖掘，充分挖掘在稅收大數(shù)據(jù)分析、網(wǎng)絡(luò)信息安全分析、風險智控分析應(yīng)對等方面有實戰(zhàn)經(jīng)驗的崗位能手。三是發(fā)揮人才評價的正向激勵作用，拓寬技術(shù)型人才的向上晉升通道，進一步激發(fā)隊伍活力。四是要強化專業(yè)人才的再培訓以及實戰(zhàn)型培訓，采取多崗歷練、專班培訓、崗位比武、任務(wù)鍛煉、導師幫帶等多種方式培養(yǎng)專業(yè)人才；積極發(fā)揮“學習興稅”學習平臺開展線上慕課培訓，與各地區(qū)稅務(wù)部門風險管理崗開展聯(lián)學聯(lián)建活動，形成人才培養(yǎng)和使用的良性循環(huán)，不斷提升房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險管理人才的專業(yè)水平。

3.最后，完善風險應(yīng)對反饋業(yè)務(wù)培訓質(zhì)量評估制度，提升培訓工作實效?？蓞⒄湛驴伺撂乩锟说呐嘤栐u估模式制定評估體系，建立切實可行的培訓主辦方組織評估，倒逼培訓主辦方加強培訓需求調(diào)研、豐富培訓內(nèi)容、創(chuàng)新培訓方式。針對參訓人員的學習情況評估，制定詳細全面的評估指標，并將真實公平的培訓質(zhì)量評估結(jié)果作為風險應(yīng)對反饋崗位人員職位晉升、年終評優(yōu)的重要參考因素，突出風險應(yīng)對反饋業(yè)務(wù)培訓活動評估結(jié)果的價值作用，完善培訓激勵制度。

（四）引入外部監(jiān)控，完善稅收風險管理過程監(jiān)控主體設(shè)置

為切實保證稅務(wù)部門房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險管理過程監(jiān)控效能的有效發(fā)揮，可引入外部監(jiān)控主體，完善現(xiàn)行的稅收風險管理過程監(jiān)控主體設(shè)置。逐步探索建立由稅政部門、法制部門、紀檢部門共同負責的外部過程監(jiān)控機制。稅政部門主要對稅收政策的理解與運用進行把關(guān)，房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營過程較為復雜，涉及的稅種及稅收政策較多，在稅收風險管理過程中可能出現(xiàn)政策理解偏差或政策運用不當?shù)葐栴}，這就需要稅政部門對房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險管理過程中的政策運用進行監(jiān)控，保證有據(jù)可依。法制部門承擔評定房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險管理過程是否符合法律文件規(guī)定的職責，查找是否存在執(zhí)法不當?shù)那闆r，保證執(zhí)法過程的程序正當，規(guī)避執(zhí)法風險。紀檢部門負責查看過程中是否存在廉潔自律方面的問題，實時督促相關(guān)人員保持廉潔自律?？偟膩碚f，將外部門引入過程監(jiān)控能保證房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險管理過程監(jiān)控作用的有效發(fā)揮，規(guī)避“運動員”同為“裁判員”所導致的過程監(jiān)控流于形式問題再次出現(xiàn)。

（五）建設(shè)共享平臺，自動識別預警

引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，集中全社會房地產(chǎn)企業(yè)涉稅信息，建設(shè)包括互聯(lián)網(wǎng)涉稅數(shù)據(jù)采集機構(gòu)、各政府職能部門、銀行保險等金融機構(gòu)的全國性企業(yè)涉稅信息大數(shù)據(jù)共享平臺。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)用區(qū)塊鏈的可追溯、不可篡改等特點形成完整可溯源的房地產(chǎn)企業(yè)涉稅證據(jù)鏈條，將智能合約機制與稅務(wù)內(nèi)部征管信息進行比對，實現(xiàn)房地產(chǎn)稅收風險自動識別、排序、預警。