混合所有制改革下國有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理分析

蘇潔

（大連裝備投資集團有限公司，遼寧 大連 116000）

在混合所有制改革背景之下，為促進國有企業(yè)混改的順利推進，國家稅務(wù)總局提出了相應(yīng)優(yōu)惠政策，并對相關(guān)稅收政策進行優(yōu)化調(diào)整，為國有企業(yè)混改提供了良好的稅收制度保障。但與此同時，國有企業(yè)混改過程中，相應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險也得以暴露，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展造成了不良影響。因此，為促使國有企業(yè)混改的順利實施，保障企業(yè)財務(wù)安全，加強對于稅務(wù)風(fēng)險管理的分析和研究是十分有必要的。

一、基本概念

（一）混合所有制改革

混合所有制指的是由不同所有制主體持有的企業(yè)類型，即企業(yè)的所有者是混合狀態(tài)，其中股份制企業(yè)占據(jù)主導(dǎo)地位。而我國的混合所有制企業(yè)則是處于私人所有制和公有制之間的一種企業(yè)模式，這種所有制模式不僅有助于完善我國現(xiàn)代企業(yè)制度，同時也能夠為公有制企業(yè)注入新的活力。事實上，混合所有制改革在我國已經(jīng)經(jīng)歷了多年的發(fā)展，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)公有制經(jīng)濟形勢已經(jīng)無法滿足市場需求，企業(yè)管理模式也需要不斷優(yōu)化調(diào)整，在此情況之下，混合所有制改革成為市場以及企業(yè)發(fā)展的必然趨勢。當(dāng)前國有企業(yè)混合所有制改革的主要方式包括增資擴股、并購重組以及改革上市等，不僅實現(xiàn)了國有資產(chǎn)的保值和增值，而且對于市場發(fā)展也有著積極作用。

（二）稅務(wù)風(fēng)險管理

稅務(wù)風(fēng)險主要指的是混合所有制改革背景之下，國有企業(yè)在實際經(jīng)營管理的過程中，所產(chǎn)生的與稅務(wù)相關(guān)的風(fēng)險問題，不僅屬于法律風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，也隸屬于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，主要包括交易中的風(fēng)險、操作運行中的風(fēng)險，還包括稅款繳納、申報風(fēng)險，以及財務(wù)核算產(chǎn)生的風(fēng)險等。而稅務(wù)風(fēng)險管理則主要是針對國有企業(yè)實際經(jīng)營管理當(dāng)中所出現(xiàn)的各種稅務(wù)風(fēng)險的管理，以此實現(xiàn)對于風(fēng)險的有效預(yù)防和控制，甚至是消除風(fēng)險損失，為國有企業(yè)改革保駕護航。

二、國有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理要點

（一）稅務(wù)風(fēng)險識別

稅務(wù)風(fēng)險識別是國有企業(yè)展開稅務(wù)風(fēng)險管理的首要步驟，也是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對于保障稅務(wù)風(fēng)險管理的有效性有著決定性作用。在實際進行稅務(wù)風(fēng)險識別的過程中，需要相關(guān)工作人員在收集了大量內(nèi)部信息和外部信息的基礎(chǔ)上，經(jīng)過對相應(yīng)信息的加工處理，充分了解企業(yè)自身實際情況，并熟悉稅收環(huán)境，然后借助各種手段和措施，例如專家會議分析、流程圖分析等，識別分辨出企業(yè)經(jīng)營活動以及業(yè)務(wù)運行的過程中，可能出現(xiàn)的各種稅務(wù)風(fēng)險問題，明確風(fēng)險點，以此為后續(xù)風(fēng)險防范和應(yīng)對處理提供可靠參考依據(jù)和指導(dǎo)方向。

國有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別關(guān)鍵點主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，企業(yè)管理層的納稅意識以及稅務(wù)風(fēng)險防范意識；第二，企業(yè)財務(wù)、稅務(wù)管理人員的專業(yè)水平和實操能力；第三，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營以及業(yè)務(wù)流程情況；第四，企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)對于稅務(wù)工作的支持程度，或者系統(tǒng)流程等變化情況；第五，企業(yè)內(nèi)部控制對于稅務(wù)風(fēng)險的管控程度；第六，企業(yè)對于所處行業(yè)實際情況，產(chǎn)業(yè)競爭情況以及產(chǎn)業(yè)相關(guān)政策的了解程度，也有助于企業(yè)識別稅務(wù)風(fēng)險；第七，國家相關(guān)法律法規(guī)的監(jiān)管情況，各種新老政策的更新，也會給企業(yè)稅務(wù)管理帶來一定風(fēng)險。

（二）稅務(wù)風(fēng)險防范

稅務(wù)風(fēng)險不僅類型多樣，而且影響巨大，在實際進行稅務(wù)風(fēng)險管理過程中，為避免各種風(fēng)險問題給企業(yè)帶來較大的損失，需要以風(fēng)險防范為主，強化事前控制，以此科學(xué)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險問題給企業(yè)帶來的潛在損失。

在實際進行稅務(wù)風(fēng)險防范的過程中，需要著重從以下幾個方面入手。第一，企業(yè)在實際進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程中，應(yīng)嚴(yán)格按照稅收相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)政策，及時、足額繳納稅額；第二，企業(yè)應(yīng)結(jié)合最新稅務(wù)政策以及法律法規(guī)，合理進行稅務(wù)籌劃，在實際進行稅務(wù)籌劃的過程中，不僅要從節(jié)稅的角度進行考量，同時也應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險考慮在內(nèi)，并為此建立完善的防范預(yù)警機制，以此降低稅務(wù)籌劃所帶來的風(fēng)險問題；第三，企業(yè)應(yīng)從日常經(jīng)營以及財務(wù)核算角度針對涉稅事宜展開監(jiān)控管理，以此保障相應(yīng)操作的合規(guī)性以及合法性，并通過對相關(guān)數(shù)據(jù)信息的分析和研究，為后續(xù)稅務(wù)防范工作的開展提供可靠數(shù)據(jù)支持；第四，為強化稅務(wù)風(fēng)險管理，做好風(fēng)險防范工作，企業(yè)還可以從職能架構(gòu)入手，建立單獨的稅務(wù)風(fēng)險管理部門，專門負責(zé)涉稅事宜的風(fēng)險管理、分析、評估以及防范相關(guān)工作，提升稅務(wù)風(fēng)險防范的有效性和專業(yè)性。

三、國有企業(yè)混合所有制改革下涉及的風(fēng)險類型

（一）稅收法律法規(guī)不完善引發(fā)的風(fēng)險

在實際進行混合所有制改革時，隨著當(dāng)前企業(yè)以及市場發(fā)展進程的加快，以往貨幣資金出資進行混改的方式已然難以滿足實際改革需求，在此情況之下，非貨幣性資產(chǎn)投資占比逐漸上升，而此類改革方式使得稅務(wù)和財務(wù)處理難度和復(fù)雜度都有了極大地提升，而且相關(guān)法律法規(guī)缺乏針對性，這就使得在實際進行稅務(wù)處理的過程中，就會出現(xiàn)計算失誤、計稅差錯等各類情況，進而導(dǎo)致繳納錯誤，極大地增加了國有企業(yè)混改稅務(wù)風(fēng)險。此外，由于不同企業(yè)稅務(wù)管理人員對于相關(guān)政策的理解不同，相應(yīng)會計處理方式也存在一定差異，在稅收法規(guī)不完善，缺少明確規(guī)定的情況下，混改過程中稅務(wù)調(diào)整難度和復(fù)雜度都相對較高，若稅務(wù)人員缺少經(jīng)驗以及專業(yè)判斷能力，就會給企業(yè)帶來較大的稅務(wù)風(fēng)險。

（二）稅收政策的短期性所引發(fā)的風(fēng)險

雖然近年來，我國稅收政策正在不斷完善和深化，但是部分稅收政策存在短期性情況，例如在國有企業(yè)改革中契稅存在3年政策適用期，若后續(xù)新政策的變化較大，企業(yè)對于最新政策了解不及時，就會使得國有企業(yè)在混改的過程中，十分容易出現(xiàn)誤讀或者錯繳風(fēng)險。此外，還有一些條款和規(guī)定會在意見稿當(dāng)中被刪除，但是并未下發(fā)正式文件，這就會使得在國有企業(yè)混改過程中，相關(guān)稅務(wù)人員缺少明確的政策指導(dǎo)，可能會出現(xiàn)錯繳、漏繳等風(fēng)險。

（三）稅務(wù)處理的復(fù)雜性所引發(fā)的風(fēng)險

稅務(wù)處理本身具有較強的復(fù)雜性，這屬于企業(yè)稅務(wù)管理過程中的固有風(fēng)險，而國有企業(yè)混改過程中，其本身較為復(fù)雜，在實際操作的過程中可能會存在各類風(fēng)險，而且，財稅相關(guān)政策嚴(yán)格的要求條件，也給企業(yè)遵守相關(guān)法律法規(guī)和政策帶來了較大的風(fēng)險。除此之外，在企業(yè)并購重組的過程中，需要企業(yè)提供健全的歷史數(shù)據(jù)資料，并對企業(yè)資產(chǎn)、負債情況以及計稅基礎(chǔ)等展開全面準(zhǔn)確梳理，同時提供相應(yīng)資產(chǎn)評估報告，在此過程中，不僅實務(wù)計算相對復(fù)雜，而且時間跨度較大，相應(yīng)計算方式也有所變更和調(diào)整，因此不僅計算過程中可能會存在一定失誤風(fēng)險，而且歷史數(shù)據(jù)的完整性也會影響到相應(yīng)稅務(wù)處理工作，給企業(yè)帶來較大的稅務(wù)風(fēng)險。

四、強化國有企業(yè)混改下稅務(wù)風(fēng)險管理水平的對策

（一）提升企業(yè)風(fēng)險管理意識

企業(yè)風(fēng)險管理意識的提升需要著重從以下三個方面入手：第一，企業(yè)管理層面的風(fēng)險意識，企業(yè)高管需要正確認(rèn)識稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性，一旦出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險不僅會給企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟損失，而且還會威脅企業(yè)信譽，導(dǎo)致企業(yè)無法健康平穩(wěn)運行，因此，企業(yè)管理層需要認(rèn)清稅務(wù)風(fēng)險所帶來的危害，并將稅務(wù)管理目標(biāo)融入企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)當(dāng)中，建立從上而下的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，促使稅務(wù)風(fēng)險管理向著標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化方向不斷發(fā)展。第二，提升稅務(wù)管理人員的風(fēng)險防范意識，不僅要積極學(xué)習(xí)最新的稅法和政策，同時還應(yīng)提升稅務(wù)管理人員的職業(yè)素養(yǎng)和責(zé)任感。第三，強化企業(yè)其他人員的稅務(wù)風(fēng)險意識，加強對于自身工作領(lǐng)域當(dāng)中稅務(wù)問題的重視，明確實際工作過程中可能會出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險，以此全面提升企業(yè)風(fēng)險管理意識，保障稅務(wù)風(fēng)險管控的有效性。

（二）健全稅務(wù)風(fēng)險管理組織

為強化混合所有制改革期間，國有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控效果，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際情況，健全稅務(wù)風(fēng)險管理組織，在財務(wù)部門當(dāng)中，設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理部門和崗位，負責(zé)對企業(yè)日常涉稅事宜進行管理和整合，定期對企業(yè)相應(yīng)流程當(dāng)中的涉稅節(jié)點進行梳理，并負責(zé)制定稅務(wù)風(fēng)險管理制度、合理進行稅收籌劃、定期進行稅務(wù)風(fēng)險識別、評估工作，明確稅務(wù)風(fēng)險防范措施。為保障稅務(wù)風(fēng)險管理的有序性，需要結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險管理需求，明確不同崗位的工作內(nèi)容、職責(zé)以及相應(yīng)管理權(quán)限，合理劃分稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)容，科學(xué)進行崗位分工，避免出現(xiàn)工作重疊或者疏漏情況，以此提高人力資源利用率，避免造成資源浪費、管理不良的情況。

（三）強化企業(yè)稅務(wù)人才管理

為提高國有企業(yè)混改下稅務(wù)風(fēng)險管理水平，還需要加強企業(yè)稅務(wù)人才的管理和建設(shè)，做好人才選聘和培養(yǎng)工作。在實際進行人才選聘和培養(yǎng)的過程中，應(yīng)遵循以下三個原則：第一，稅務(wù)管理人員的選配和培養(yǎng)應(yīng)以復(fù)合型人才為目標(biāo)，不僅要具備財務(wù)、稅務(wù)專業(yè)知識和能力，而且還需要具備風(fēng)險管理素養(yǎng)；第二，稅務(wù)人員應(yīng)及時了解和掌握當(dāng)前最新稅法相關(guān)規(guī)定，并具備應(yīng)對政策法規(guī)變化的能力；第三，稅務(wù)管理以及風(fēng)險防范作為企業(yè)發(fā)展過程中的重要內(nèi)容，稅務(wù)管理人才需要具備良好的職業(yè)道德素養(yǎng)和操守，并能夠嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真地展開稅務(wù)管理相關(guān)工作；第四，稅務(wù)管理人員還需要進行多方面溝通和信息交流，因此也需要具備較強的內(nèi)部和外部交流溝通的能力。對此，在實際進行稅務(wù)人才管理的過程中，一方面，應(yīng)提高人才選拔要求，不僅要具備基本的學(xué)歷水平、工作經(jīng)驗等，同時還需要符合上述要求；另一方面，應(yīng)加強對于內(nèi)部稅務(wù)管理人才的培訓(xùn)，從專業(yè)基礎(chǔ)和操作能力、政策法規(guī)學(xué)習(xí)以及思想道德素質(zhì)方面展開培養(yǎng)；除此之外，還需要根據(jù)不同崗位實際情況，建立相應(yīng)考核制度和獎懲制度，以此提升稅務(wù)人員工作的主動性和積極性。

（四）采用科學(xué)風(fēng)險管理策略

由于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險來源廣泛，影響巨大，因此實際稅務(wù)風(fēng)險管理難度相對較大，為強化風(fēng)險管理效果，應(yīng)結(jié)合實際情況采用科學(xué)風(fēng)險管理策略。對此，可采取稅務(wù)風(fēng)險節(jié)點梳理以及清單處理方式，強化對于稅務(wù)風(fēng)險的管控。在進行混改之前，可通過流程圖的方式，針對實際混改流程進行全面梳理，明確各個步驟和環(huán)節(jié)當(dāng)中涉及的稅種，然后有針對性地展開相關(guān)稅收政策、法規(guī)的統(tǒng)計和梳理，以此將混改過程中的稅務(wù)風(fēng)險充分呈現(xiàn)出來，并在實際進行混改工作的過程中，加強對于每個環(huán)節(jié)稅收風(fēng)險的管控，做好提前預(yù)防工作，促使混改工作得以有序推進，有效防止風(fēng)險遺漏。在混改工作開展的過程中，稅務(wù)管理工作涉及大量的文件、數(shù)據(jù)和資料統(tǒng)計整理，對此，可通過清單處理方式，根據(jù)稅種列出相應(yīng)清單，以此促使稅務(wù)管理工作得以有序推進，避免出現(xiàn)遺漏情況，造成稅務(wù)風(fēng)險。此外，為保障混改過程中相關(guān)稅務(wù)信息溝通的順暢性，還需要加強企業(yè)內(nèi)部信息溝通，并積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)進行信息交流，以此為稅務(wù)風(fēng)險管理提供準(zhǔn)確、可靠、及時的數(shù)據(jù)信息和政策支持。

五、結(jié)束語

綜上所述，在國有企業(yè)進行混合所有制改革的過程中，涉及稅務(wù)管理的環(huán)節(jié)較多，而且稅務(wù)管理工作相對較為復(fù)雜，因此實際稅務(wù)風(fēng)險來源廣泛、形式眾多，為保障混改工作的順利推進，企業(yè)應(yīng)著重提升自身稅務(wù)風(fēng)險防范意識，建立獨立的稅務(wù)風(fēng)險管理部門，強化稅務(wù)人員的選聘和培訓(xùn)工作，同時采用科學(xué)合理的風(fēng)險管理策略，以此全面提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別和防范能力，確保國有企業(yè)混改得以順利推進。