組織內(nèi)部中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)資料清單確定方法對策探析
——以D 醫(yī)院為例

■張淼云

D 醫(yī)院開展中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序目前與財(cái)務(wù)和專項(xiàng)審計(jì)工作流程基本一致，主要包括審前準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)終結(jié)階段、審計(jì)后續(xù)階段。根據(jù)D 醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定，因特殊情況臨時(shí)增加的專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目按照規(guī)定程序?qū)徟髮?shí)施。

縱觀整個(gè)審計(jì)工作流程，審計(jì)終結(jié)和后續(xù)階段依賴審計(jì)實(shí)施階段是否高效并高質(zhì)量的產(chǎn)出審計(jì)結(jié)果，而審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果質(zhì)量的好壞則十分依賴審計(jì)目標(biāo)是否明確，審計(jì)目標(biāo)在審前準(zhǔn)備階段就需要明確，而審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)主要內(nèi)容及重點(diǎn)是否清晰集中體現(xiàn)在審計(jì)資料清單是否系統(tǒng)、詳實(shí)，是否有利于被審計(jì)部門或?qū)ο笸暾?、?zhǔn)確的提供相關(guān)材料和數(shù)據(jù)以供審計(jì)人員進(jìn)行審核，從而促進(jìn)問題的發(fā)現(xiàn)和高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的產(chǎn)出。因此關(guān)于如何確定審計(jì)資料清單十分值得探究。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)資料清單的確定缺少系統(tǒng)機(jī)制方法

審計(jì)資料清單鮮有文獻(xiàn)研討，但一定程度上卻對整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目起到?jīng)Q定性作用。信息不對稱使得內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)對象在審計(jì)過程中充滿博弈，審計(jì)通知書后附的審計(jì)資料清單則是書面博弈第一回合。

因?yàn)閷徲?jì)資料清單要求被審計(jì)對象提供什么，被審計(jì)對象基于博弈心理，打八折提供已實(shí)屬不易。而如果內(nèi)部審計(jì)人員自己不明確所需資料，那么不僅被審計(jì)對象確實(shí)“難以提供”，審計(jì)人員也缺少捕捉審計(jì)重點(diǎn)、抓取審計(jì)問題的重要來源和依據(jù)。同時(shí)審計(jì)資料清單是否明確、完整，也反映了審計(jì)人員對該審計(jì)項(xiàng)目的了解和把控程度。D 醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例的開展，在擬定審計(jì)資料清單方面越來越有經(jīng)驗(yàn)。比如最初一些審計(jì)案例中審計(jì)資料清單基本就是財(cái)務(wù)收支審計(jì)的資料清單“拿來就用”，有些審計(jì)案例中是對照著《新規(guī)》中“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的管理、分配和使用為基礎(chǔ)，以領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實(shí)情況為重點(diǎn)，充分考慮領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督需要、履職特點(diǎn)和審計(jì)資源等因素，依規(guī)依法確定審計(jì)內(nèi)容?！钡恰缎乱?guī)》等經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面的規(guī)章制度，均是針對組織一把手的，如何確定中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及審計(jì)所需要的資料清單是個(gè)難題，因?yàn)榕c一把手相比，中層領(lǐng)導(dǎo)干部沒有與其經(jīng)濟(jì)責(zé)任對應(yīng)的連續(xù)性、完整性較高的財(cái)務(wù)賬簿作為支撐，只能以涉及該領(lǐng)導(dǎo)干部及科室的財(cái)務(wù)憑證為基礎(chǔ)，廣泛獲取與中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行相關(guān)的任何可以獲取的資料。

對于D 醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門來說，審計(jì)資料清單難確定還因?yàn)獒t(yī)院的中層領(lǐng)導(dǎo)干部對象類型復(fù)雜多樣。按照中層領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)責(zé)的職責(zé)領(lǐng)域不同，大致可分為臨床?？曝?fù)責(zé)人、臨床亞?？曝?fù)責(zé)人、護(hù)理科室負(fù)責(zé)人、醫(yī)技科室負(fù)責(zé)人、行政科室負(fù)責(zé)人、后勤科室負(fù)責(zé)人、科研學(xué)科負(fù)責(zé)人等多種類型。各類型都是獨(dú)立的學(xué)科，各自擁有不同的特點(diǎn)，有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)明顯，有些則經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不明顯，找到共性的方法較難。

二、構(gòu)建科學(xué)合理的審計(jì)資料清單確認(rèn)路徑

1.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象和審計(jì)內(nèi)容。

科學(xué)選定審計(jì)樣本，明確審計(jì)對象。具體可以從“三重一大”角度，選擇重要性高或風(fēng)險(xiǎn)水平高的中層領(lǐng)導(dǎo)干部，率先對他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，科學(xué)有計(jì)劃地實(shí)現(xiàn)中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋。同時(shí)圍繞被審計(jì)對象崗位履職特點(diǎn)和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性兩條主線抽樣，選取與其履職關(guān)聯(lián)度高、針對性強(qiáng)、代表性充分的樣本，確保樣本覆蓋醫(yī)院主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

明確審計(jì)內(nèi)容確定路徑。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象應(yīng)該以“人”為中心，具體審計(jì)操作應(yīng)做到“人事合一”。具體講在審計(jì)目標(biāo)時(shí)由“人”及“事”，鎖定被審計(jì)對象領(lǐng)導(dǎo)干部這個(gè)“人”應(yīng)履行的崗位職責(zé)，由此確定審計(jì)重點(diǎn)范圍及內(nèi)容，在審計(jì)實(shí)施過程中，則應(yīng)側(cè)重對“事”的過程及結(jié)果是否合法、合規(guī)、合理、有效等方面進(jìn)行審計(jì)，在進(jìn)行審計(jì)評價(jià)和審計(jì)問題及建議時(shí)則由“事”再及“人”，審計(jì)評價(jià)緊扣被審計(jì)對象領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。

2.合理確定中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

把握好實(shí)質(zhì)重于形式原則。其他研究提到的“誰決策誰負(fù)責(zé)”、“誰分管誰負(fù)責(zé)”“權(quán)責(zé)一致原則”實(shí)際上更適合一把手經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定，而“實(shí)質(zhì)重于形式原則”對于中層領(lǐng)導(dǎo)干部來說更為適用。

把握好分清主體和主客觀的原則。一方面要區(qū)分好被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所任職組織的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。另一方面要區(qū)分好領(lǐng)導(dǎo)干部主觀愿望和客觀實(shí)際之間的關(guān)系，任何時(shí)候經(jīng)濟(jì)管理工作的好壞都與主客觀條件緊密相關(guān)，但二者在不同情況下所起的作用不同。在評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)應(yīng)特別注意分析造成問題發(fā)生的主客觀原因，做到實(shí)事求是。

把握好介入程度的原則。介入程度原則指領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟(jì)問題的實(shí)際介入程度，在有些情形下，領(lǐng)導(dǎo)干部可能違反明文規(guī)定來介入某些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，此時(shí)，就要根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部的實(shí)際介入程度來界定其責(zé)任程度。具體進(jìn)行責(zé)任界定時(shí)可根據(jù)空間（職責(zé)權(quán)限范圍）和時(shí)間（決策時(shí)間與任職期間）來劃分。具體操作可以分兩步，第一步根據(jù)“實(shí)際權(quán)威”原則分清中層領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)分工中的經(jīng)濟(jì)活動責(zé)任，第二步，考慮中層領(lǐng)導(dǎo)干部對特定經(jīng)濟(jì)問題的介入程度，然后界定中層領(lǐng)導(dǎo)干部綜合責(zé)任程度，具體判斷屬于“直接責(zé)任”還是“領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任”時(shí)可以采用排除法，因?yàn)橐话闶欠駥儆凇爸苯迂?zé)任”較好判斷，可以根據(jù)崗位職責(zé)及實(shí)際影響程度來考慮。

3.多維度明確審計(jì)資料清單。

一是利用平衡計(jì)分卡理論，全面定位中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。不論是臨床科室還是行政管理科室的負(fù)責(zé)人，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任都圍繞著“財(cái)務(wù)”“客戶”“內(nèi)部運(yùn)營”“學(xué)習(xí)與成長”四個(gè)維度展開：

（1）財(cái)務(wù)維度是指中層領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)對其管理范圍內(nèi)的“經(jīng)濟(jì)活動”事項(xiàng)真實(shí)性、合法性、合規(guī)性、必要性、有效性等負(fù)責(zé)，對于有獨(dú)立建賬部門的領(lǐng)導(dǎo)干部可直接通過財(cái)務(wù)賬簿了解其主要經(jīng)濟(jì)活動，而沒有獨(dú)立建賬部門則可通過關(guān)鍵字段搜索“部門”及“人員”相關(guān)財(cái)務(wù)賬簿?；谛畔⒉粚ΨQ理論，中層領(lǐng)導(dǎo)干部擁有較多“實(shí)際權(quán)威”。在審計(jì)時(shí)，凡是中層領(lǐng)導(dǎo)干部作為“第一審批”負(fù)責(zé)人的，其均應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（2）客戶維度，對于任何一個(gè)科室部門來說，其對部門外的服務(wù)或者負(fù)責(zé)對象就都是“客戶”，這種“客戶”概念是多維的。比如對于采購部門負(fù)責(zé)人來說，其最高層管理層、供應(yīng)商、組織內(nèi)部產(chǎn)品使用部門都可以作為其“客戶”來理解，是否能夠?yàn)樽罡吖芾韺犹峁┘皶r(shí)、完整、有效的采購信息和決策建議、是否能夠提高與供應(yīng)商的議價(jià)能力、是否能從供應(yīng)商獲取優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)、是否能夠滿足組織內(nèi)部產(chǎn)品申請使用部門的需求等等都屬于內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該獲取的信息。

（3）關(guān)于“內(nèi)部運(yùn)營”維度，對于每個(gè)部門來講，部門制度建設(shè)、內(nèi)部控制、操作規(guī)范等方面的建立健全屬于部門負(fù)責(zé)人的崗位職責(zé)，尤其是與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相關(guān)的均屬于部門負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，需要注意的是應(yīng)聚焦經(jīng)濟(jì)方面比如科室內(nèi)部不相容崗位的建立、科室備用金管理、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制等。

（4）“學(xué)習(xí)與成長”維度，可以審核查看被審計(jì)對象領(lǐng)導(dǎo)干部是否重視科室長期有效發(fā)展，有無追求短期利益而犧牲長遠(yuǎn)發(fā)展的短期行為，是否重視員工學(xué)習(xí)培訓(xùn)，在學(xué)習(xí)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制守則、財(cái)經(jīng)紀(jì)律、廉政教育等方面是否履行了應(yīng)盡的職責(zé)，是否樹立了良好的科室內(nèi)部管理風(fēng)氣等。

二是充分解讀崗位職責(zé)。在確定審計(jì)資料清單時(shí)，要將被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部崗位職責(zé)和其所任職部門的職責(zé)梳理清晰，抓取經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)規(guī)定，在具體條款中獲取必須的信息記錄痕跡，厘清職責(zé)中“負(fù)責(zé)”和“參與”等意味的不同程度經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而擬定被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)資料清單。

三是把握好“人事合一”的審計(jì)目標(biāo)理念。在擬寫審計(jì)資料清單時(shí)明確審計(jì)目標(biāo)，清楚資料清單中每一行所代表的資料和責(zé)任是什么，即具體審計(jì)目標(biāo)應(yīng)對應(yīng)至具體的資料清單。擬寫資料清單時(shí)應(yīng)以“人”為中心，但因?yàn)榉从场叭恕苯?jīng)濟(jì)責(zé)任的是每件“事”，所以擬寫資料清單時(shí)要做到“人事合一”，涉及被審計(jì)對象和其所在部門的經(jīng)濟(jì)職責(zé)相關(guān)的材料都應(yīng)該獲取，遵循由“人”及“事”，鎖定被審計(jì)對象這個(gè)“人”及其應(yīng)履行的崗位職責(zé)，由此確定審計(jì)重點(diǎn)范圍及內(nèi)容，同時(shí)獲取具體某件“事”是否合法、合規(guī)、合理、有效的證據(jù)或材料支撐，即審計(jì)所需資料清單，最終審計(jì)評價(jià)時(shí)則再由“事”的效果至“人”責(zé)任履行是否到位。

四是依托信息技術(shù)獲取被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)務(wù)權(quán)力流程圖。主要就是尋求內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)信息中心部門的配合，從系統(tǒng)中調(diào)取被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間在系統(tǒng)中留下的審批痕跡，一方面因?yàn)橹贫戎幸?guī)定的是“應(yīng)然”，“實(shí)然”如何需要具體執(zhí)行情況來界定；另一方面系統(tǒng)導(dǎo)出流程圖可以讓審計(jì)人員初步了解被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的主要權(quán)利和職責(zé)分布點(diǎn)，同時(shí)也可以對照醫(yī)院制度查看有無違規(guī)審批的情況。

三、結(jié)論

審計(jì)資料清單是否明晰直接關(guān)系到審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容是否明確，而審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容直接關(guān)系到整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，審計(jì)人員應(yīng)給與充分重視。本文提出了在中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)把握好“人事合一”原則確立審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)，然后充分運(yùn)用平衡計(jì)分卡“財(cái)務(wù)”“客戶”“內(nèi)部運(yùn)營”“學(xué)習(xí)與成長”四個(gè)維度確定中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要內(nèi)容及被審計(jì)部門和對象需要提供的材料，同時(shí)結(jié)合被審計(jì)對象的崗位職責(zé)，依托信息系統(tǒng)，系統(tǒng)地聚焦中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促使審計(jì)項(xiàng)目效果不斷得到提升。