試析基層公安機關(guān)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及對策

■楊榮機 熊建

公安機關(guān)作為我國政府的一個職能部門，它既是執(zhí)法機關(guān)，又是行政機關(guān)。公安機關(guān)依法屬于國家審計機關(guān)監(jiān)督管理的對象，公安機關(guān)的內(nèi)部審計部門作為公安機關(guān)免疫系統(tǒng)的組成部分，對預(yù)防腐敗，維護公安系統(tǒng)健康有序的運行，有著不可或缺的作用。本文通過闡述基層公安機關(guān)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及其內(nèi)部審計自身的特點，揭示了基層公安機關(guān)內(nèi)部審計目前存在的問題及應(yīng)對策略，為基層公安機關(guān)經(jīng)濟、高效的行政執(zhí)法活動提供了強有力的理論保障。

一、基層公安機關(guān)內(nèi)部審計的概況

隨著審計行業(yè)的不斷發(fā)展及審計概念越來越廣為人知，審計行業(yè)也在各個企事業(yè)單位廣泛應(yīng)用，更重要的是我國內(nèi)部審計工作不斷的取得突破創(chuàng)新。在過去的內(nèi)部審計工作中，內(nèi)部審計機構(gòu)是由一些財務(wù)人員組成的獨立于其他部門的一種單一機構(gòu)，它主要的工作任務(wù)就是查錯防弊。然而隨著現(xiàn)代內(nèi)部審計的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計機構(gòu)也正在發(fā)生著日新月異的變化。根據(jù)2018 年1 月12 日審計署公布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)工作需要，合理配備內(nèi)部審計人員，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備從事審計工作所需要的專業(yè)能力。除涉密事項外，可以根據(jù)內(nèi)部審計工作需要向社會購買審計服務(wù)，并對采用的審計結(jié)果負(fù)責(zé)。這表明內(nèi)部審計機構(gòu)在人員結(jié)構(gòu)上不再是單一的財務(wù)人員，而是同時具備財務(wù)知識和其他專業(yè)知識的復(fù)合型人才；審計重點也由簡單的事后審計著重向事前、事中審計發(fā)展。事實證明內(nèi)部審計已經(jīng)逐漸成為我國審計體系中不可或缺的一部分。

二、基層公安機關(guān)內(nèi)部審計的特點

公安機關(guān)既是行政機關(guān)，又是執(zhí)法機關(guān)，公安機關(guān)的內(nèi)部審計既不同于國家審計，也區(qū)別于其他經(jīng)濟組織的內(nèi)部審計活動，其工作具有自己的特點。

1.從收入來源的角度，基層公安機關(guān)內(nèi)部審計工作的重點主要是涉案財物的管理。

基層公安機關(guān)擔(dān)負(fù)著鞏固政權(quán)穩(wěn)定，維護社會治安的使命。公安機關(guān)享有行政執(zhí)法權(quán)和刑事司法權(quán)。涉及到經(jīng)濟案件的措施主要有扣押財物、沒收財產(chǎn)、查封、凍結(jié)、罰沒款、取保候?qū)彵ＷC金等等。由于基層公安機關(guān)管轄的案件較多，且所行使的權(quán)力既直接關(guān)系當(dāng)事人的人身，也關(guān)系著當(dāng)事人的財產(chǎn)。因此，無論是治安行政管理還是刑事案件偵查中涉案財物的管理，都必須嚴(yán)格依法執(zhí)行。而基層公安機關(guān)的內(nèi)部審計工作，主要以涉案財物管理的合法性為審計重點。針對不同案件開展專項審計，重點檢查扣押財物和保證金在收取、存放、上繳、退還、沒收、移交等各個環(huán)節(jié)存在的問題。著力解決在辦理刑事和治安案件中保而不偵，以保代偵、違規(guī)沒收保證金和保證金管理混亂等問題，高度關(guān)注亂收費亂罰款侵害群眾利益的現(xiàn)象，切實維護人民群眾的合法權(quán)益、嚴(yán)格執(zhí)法、規(guī)范執(zhí)法。

2.從費用支出的角度，基層公安機關(guān)內(nèi)部審計的工作重點主要是行政經(jīng)費支出的真實性、合法性和效益性。

習(xí)近平總書記強調(diào)要建立更加科學(xué)、高效的節(jié)約型政府，其目的就是降低行政成本，提高資金使用效益和政府部門的工作效率?；鶎庸矙C關(guān)內(nèi)部審計工作重點則要順應(yīng)時代的要求，不但要注重公費支出在真實性、合法性，同時也要注重公費支出的效益性。不但要關(guān)注錢花的“對不對”，更要關(guān)注錢花的“值不值”和“好不好”。不斷提高資金管理水平，降低執(zhí)法成本，提高執(zhí)法效能，為推進公安基層基礎(chǔ)建設(shè)提供強有力的的保證。

三、基層公安機關(guān)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

由于公安機關(guān)特殊的行政職能，公安機關(guān)的內(nèi)部審計也區(qū)別于其他企事業(yè)單位和經(jīng)濟組織的內(nèi)部審計。目前我國基層公安機關(guān)內(nèi)部審計工作內(nèi)容主要有財務(wù)收支審計、政府采購及采購比價審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、專項經(jīng)費審計、合同審計、基建工程審計、制度遵循審計和“收支兩條線”檢查等項目?；鶎庸矙C關(guān)內(nèi)部審計工作在其系統(tǒng)內(nèi)部自查自糾、事前控制、規(guī)范管理等方面發(fā)揮了積極的作用，為本部門本單位領(lǐng)導(dǎo)掌握情況、實施管理和決策提供了依據(jù)，但是受地方經(jīng)濟發(fā)展水平和財政收支管理的影響，基層公安機關(guān)內(nèi)部審計工作依然存在一些不盡如人意的地方，具體問題主要有以下幾點：

1.對公安機關(guān)內(nèi)部審計工作的重要性認(rèn)識不足。

近些年來，盡管有關(guān)公安機關(guān)內(nèi)部審計的指導(dǎo)意見，政策法規(guī)出臺了不少，公安機關(guān)內(nèi)部審計工作也有法可依，有據(jù)可查，但是有些地方的基層公安機關(guān)對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識不足，沒有從根本上認(rèn)識到審計工作的重要性，沒有將內(nèi)部審計工作真正擺上重要的位置。更有甚者認(rèn)為公安機關(guān)的首要任務(wù)是維護治安，保一方百姓平安的，而公安機關(guān)的內(nèi)部審計工作則無足輕重，可有可無的。

2.基層公安機關(guān)內(nèi)部審計工作團隊建設(shè)受限。

由于部分地區(qū)對基層公安機關(guān)內(nèi)部審計工作重要性認(rèn)識不足，導(dǎo)致以下兩種現(xiàn)象的產(chǎn)生：一是基層公安內(nèi)審機構(gòu)不健全；二是內(nèi)審人員配置不足，人員素質(zhì)參差不齊。目前，雖然地市級以上公安機關(guān)都建立了獨立的審計機構(gòu)，但是絕大多數(shù)縣級以下基層公安機關(guān)沒有建立獨立的審計機構(gòu)，有的即使建立了，也與紀(jì)委、督查等部門合署辦公，嚴(yán)重缺乏獨立性，影響其工作職能的發(fā)揮。另外，絕大多數(shù)基層公安機關(guān)審計部門人員較少，部分地方只有一名審計人員，從數(shù)量上不能滿足內(nèi)部審計的工作要求。且多數(shù)審計人員是財務(wù)出身，業(yè)務(wù)知識單一，缺乏審計、工程、信息通信技術(shù)等方面人才，不能滿足日趨豐富的審計業(yè)務(wù)的需要。

3.基層公安機關(guān)內(nèi)部審計內(nèi)容、審計方式和審計手段單一。

隨著審計概念的推廣，內(nèi)部審計已經(jīng)成為我國審計的一個重要組成部分。內(nèi)部審計的內(nèi)容、方式、方法都在發(fā)生著日新月異的變化。然而，我國多數(shù)基層公安機關(guān)的內(nèi)部審計工作依然沿襲著傳統(tǒng)的內(nèi)部審計流程，審計內(nèi)容主要以財務(wù)收支審計為主，內(nèi)控審計、風(fēng)險管理審計、績效審計等現(xiàn)代審計項目基本沒有涉足；從審計方式看，主要以事后監(jiān)督評價為主，對事前，事中的咨詢預(yù)測業(yè)務(wù)基本沒有開展；從獲取審計證據(jù)的手段看，還是以查賬審查為主，對詢問，舉報，實地檢查方法的運用很少。傳統(tǒng)單一的內(nèi)部審計嚴(yán)重影響了我國基層公安機關(guān)內(nèi)部審計工作職能作用的發(fā)揮。

4.基層公安機關(guān)內(nèi)部審計質(zhì)量存在瑕疵。

由于普遍對基層公安審計工作重視程度不足，內(nèi)部審計工作起步較晚，同時又缺乏統(tǒng)一規(guī)范的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，致使基層公安機關(guān)內(nèi)部審目標(biāo)不明確，審計程序不規(guī)范、審計質(zhì)量普遍存在瑕疵。有的審計工作沒有形成嚴(yán)密規(guī)范的審計工作底稿，有的沒有實施必要審計程序，有的則沒有建立有序的審計工作檔案，有的重大審計問題沒有一查到底，有的審計意見缺乏針對性，可行性，致使審計工作流于形式，形同虛設(shè)。

四、完善基層公安機關(guān)內(nèi)部審計的對策

隨著審計事業(yè)的不斷發(fā)展，特別是《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的公布，表明黨和國家對內(nèi)審工作更加重視，基層公安機關(guān)內(nèi)部審計工作要不斷完善自己，勇于創(chuàng)新，讓內(nèi)部審計工作切實發(fā)揮它的作用，實現(xiàn)其價值。具體對策如下：

1.充分認(rèn)識公安機關(guān)內(nèi)部審計的必要性，樹立正確的工作價值觀。

基層公安機關(guān)內(nèi)部審計工作是公安系統(tǒng)審計部門依法獨立開展的一項經(jīng)濟監(jiān)督活動，是公安工作的一個重要組成部分?；鶎庸矁?nèi)部審計工作的有效實施，為提高資金使用效益、降低警務(wù)成本、提升行政效能提供了有力保障，是規(guī)范權(quán)力運行、嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律、預(yù)防腐敗發(fā)生的重要舉措，是加強干部監(jiān)督管理、促進隊伍建設(shè)的重要途徑。例如在警力、警車及單警裝備的配備投入是否與警情、破獲案件、抓獲人員成正比，對配備的裝備是否知道如何使用、使用的效果如何、是否物盡其用等，公安機關(guān)的績效考核主要應(yīng)該著眼于查證各項經(jīng)費物質(zhì)的具體使用情況，即各項資金的使用效益如何、是否使用到位、有無虛報隱瞞等。審計的目的是為了發(fā)現(xiàn)各項經(jīng)費是否使用合理，將投入有效率的轉(zhuǎn)出，服務(wù)于公安機關(guān)和人民，進而推動公安事業(yè)的發(fā)展。

2.建立健全基層公安內(nèi)部審計機構(gòu)，加強黨對審計工作的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，保證內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性。

基層公安機關(guān)的內(nèi)部審計機構(gòu)是其規(guī)范執(zhí)法的有力保障，基層公安機關(guān)要把內(nèi)部審計機構(gòu)的建設(shè)放在重要位置，積極爭取黨委、政府支持，成立黨委審計委員會，并由黨委書記擔(dān)任黨委審計委員會主任，堅持黨對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。要始終堅持以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，從增強政治自覺性高度把握審計方向，從完善治理體系的深度重視審計工作，從服務(wù)發(fā)展大局的角度推動內(nèi)審事業(yè)取得新發(fā)展、實現(xiàn)新作為。單位應(yīng)當(dāng)保障內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員依法依規(guī)獨立履行職責(zé)，任何單位和個人不得打擊報復(fù)。同時在審計人員的任用資格上要嚴(yán)格把關(guān)，不但有精通財務(wù)知識的專業(yè)人士，還要有精通法律、工程、計算機等方面的專業(yè)人才，確保內(nèi)部審計隊伍有合理的結(jié)構(gòu)和良好的素質(zhì)。

3.基層公安內(nèi)部審計工作從單一向立體轉(zhuǎn)化，完善基層公安機關(guān)內(nèi)部審計規(guī)章制度。

基層公安內(nèi)部審計部門要擺脫傳統(tǒng)的審計觀念，從單一的事后審計向事前、事中審計轉(zhuǎn)化，從簡單的收支審計向多方位的績效審計、風(fēng)險管理審計、內(nèi)部控制審計轉(zhuǎn)化，從單一的查賬向多方位的詢問檢查轉(zhuǎn)化。公安機關(guān)肩負(fù)著保家衛(wèi)國、維護治安的重要使命，基層公安機關(guān)更是涉及到衣食住行等方面，與老百姓的日常生活息息相關(guān)。作為一個窗口型單位，公安機關(guān)應(yīng)時時刻刻將“為人民服務(wù)”這五個字作為工作的重要核心，不斷提高自己的工作服務(wù)水平和質(zhì)量。所以，在新時代背景下，公安機關(guān)內(nèi)部審計如果僅僅關(guān)注在財務(wù)方向是遠遠不夠的，最終的目標(biāo)是要實現(xiàn)價值的增值。這就要求公安機關(guān)內(nèi)部審計由單純的監(jiān)督制約審計轉(zhuǎn)向針對公安機關(guān)服務(wù)的審計，不能只關(guān)注與某一時間點上的行為，而應(yīng)該關(guān)注其整體的行為效率與效果。內(nèi)審機構(gòu)要圍繞經(jīng)濟責(zé)任審計，從任前告知、任中離任審計到結(jié)果應(yīng)用等環(huán)節(jié)，形成一套完善有效、切實可行的制度和機制。堅持依法審計，敢于動真碰硬，讓整個內(nèi)部審計工作立體飽滿起來，貫徹整個公安執(zhí)法工作的各個階段，為完善基層公安機關(guān)內(nèi)部審計規(guī)章制度，改善經(jīng)費管理，提升執(zhí)法效益，推動基層公安工作發(fā)展提供保障。

4.提高基層公安機關(guān)內(nèi)部審計工作質(zhì)量，規(guī)范內(nèi)部審計管理。

審計質(zhì)量是審計工作的靈魂。要充分發(fā)揮基層公安機關(guān)內(nèi)部審計的職能作用，就必須不斷提升審計工作質(zhì)量。高質(zhì)量的審計工作首先要有規(guī)范的審計工作流程，從立項到制定計劃，付諸實施，形成報告，整理歸檔各個環(huán)節(jié)都要有切實可行的工作流程，明確的規(guī)范，嚴(yán)格的執(zhí)行。其次要拓展取證方法，綜合運用詢問、問卷調(diào)查、投訴舉報等手段，擴大線索來源，充分獲取審計證據(jù)。另外，要將審計責(zé)任落實，實行審計組長、審計部門負(fù)責(zé)人兩級復(fù)核制度，對審計過程嚴(yán)格把關(guān)，以確保審計質(zhì)量。內(nèi)部審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計工作計劃、工作總結(jié)、審計報告、整改情況以及審計中發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違法問題線索等資料報送同級審計機關(guān)備案。

5.注重審計人員后續(xù)教育培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。

任何工作的主導(dǎo)者都是工作者，只有不斷提高人員的素質(zhì)才能保證工作的質(zhì)量。基層公安機關(guān)的內(nèi)部審計工作要想高質(zhì)高效的完成，提高審計人員自身的素質(zhì)刻不容緩。切實可行的方法主要有：參加各類專業(yè)培訓(xùn)，考取相應(yīng)資格證書，實行持證上崗；隨著知識的不斷更新?lián)Q代，定期進行后續(xù)教育培訓(xùn)，保持審計人員的專業(yè)知識與時俱進，使審計人員拓寬視野，更新知識，有效提高專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能，對有效的審計工作進行具有積極的意義；做好傳幫帶的交接工作，對于優(yōu)秀的實務(wù)經(jīng)驗可以在公安系統(tǒng)內(nèi)部進行交流與分享，使已有的審計工作經(jīng)驗得以傳承和發(fā)展，需要時可以聘請外部相關(guān)領(lǐng)域的專家來進行講座培訓(xùn)等，以此來提高審計人員的知識修養(yǎng)和綜合能力。

基層公安機關(guān)內(nèi)部審計工作受當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展水平，財政管理狀況的影響，各地公安機關(guān)內(nèi)部審計工作發(fā)展水平不盡相同。但是作為內(nèi)部審計今后的發(fā)展方向應(yīng)該都是一致的。各地基層公安機關(guān)內(nèi)部審計在立足現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，應(yīng)認(rèn)清現(xiàn)代審計的發(fā)展方向，結(jié)合自身實際特點，有重點的開展內(nèi)部審計工作，相信基層公安的內(nèi)部審計工作一定會有一個質(zhì)的飛躍。