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    關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步便利出口退稅辦理促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀

    2022-11-14 01:18:43
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2022年18期
    關(guān)鍵詞:企業(yè)

    近日,稅務(wù)總局制發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步便利出口退稅辦理促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項(xiàng)的公告》(以下簡(jiǎn)稱《公告》)。現(xiàn)解讀如下:

    一、《公告》出臺(tái)的背景

    為深入貫徹黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署,助力外貿(mào)企業(yè)緩解困難、促進(jìn)進(jìn)出口平穩(wěn)發(fā)展,更好發(fā)揮出口退稅這一普惠公平、符合國(guó)際規(guī)則政策的效用,并從多方面優(yōu)化外貿(mào)營(yíng)商環(huán)境,經(jīng)國(guó)務(wù)院同意,稅務(wù)總局會(huì)同公安部、財(cái)政部、交通運(yùn)輸部、商務(wù)部、文化和旅游部、人民銀行、海關(guān)總署、外匯局及銀保監(jiān)會(huì)等9部門印發(fā)了《稅務(wù)總局等十部門關(guān)于進(jìn)一步加大出口退稅支持力度促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展的通知》(稅總貨勞發(fā)〔2022〕36號(hào),以下簡(jiǎn)稱《通知》),推出一系列出口退稅支持措施,積極服務(wù)穩(wěn)外貿(mào)大局。

    為深入細(xì)化落實(shí)《通知》,確保出口退稅支持措施落地見效,稅務(wù)總局制發(fā)《公告》,細(xì)化明確精簡(jiǎn)報(bào)送資料和申報(bào)事項(xiàng)、簡(jiǎn)化辦稅流程和辦理方式、優(yōu)化退稅管理和提醒服務(wù)等事項(xiàng),供稅企雙方遵照?qǐng)?zhí)行。

    二、《公告》主要內(nèi)容解讀

    (一)《公告》優(yōu)化調(diào)整了出口退(免)稅企業(yè)分類管理規(guī)定,優(yōu)化調(diào)整的內(nèi)容主要有哪些?

    答:《公告》對(duì)出口退(免)稅企業(yè)分類管理規(guī)定進(jìn)行了兩方面的優(yōu)化調(diào)整:一是要求稅務(wù)部門及時(shí)完成管理類別評(píng)定工作。為確保守信企業(yè)及時(shí)享受優(yōu)質(zhì)服務(wù),失信企業(yè)及時(shí)納入從嚴(yán)管理,《公告》要求,稅務(wù)部門應(yīng)于出口企業(yè)納稅信用級(jí)別評(píng)價(jià)結(jié)果確定后的1個(gè)月內(nèi),完成企業(yè)管理類別的年度評(píng)定。二是方便納稅信用修復(fù)企業(yè)重新評(píng)定管理類別。為鼓勵(lì)企業(yè)及時(shí)主動(dòng)糾正失信行為,結(jié)合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用評(píng)價(jià)與修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2021年第31號(hào)),《公告》明確,發(fā)生納稅信用修復(fù)情形的企業(yè),可及時(shí)向稅務(wù)部門提出申請(qǐng),重新評(píng)定其分類管理類別,不受《出口退(免)稅企業(yè)分類管理辦法》有關(guān)“四類出口企業(yè)自評(píng)定之日起,12個(gè)月內(nèi)不得評(píng)定為其他管理類別”的規(guī)定限制。

    (二)《公告》優(yōu)化便捷了出口退(免)稅備案單證管理,具體調(diào)整了哪些內(nèi)容?

    答:《公告》從以下兩個(gè)方面,優(yōu)化便捷了出口退(免)稅備案單證管理:

    一方面,優(yōu)化調(diào)整備案單證種類。主要包括:一是根據(jù)海關(guān)等部門管理要求的變化實(shí)際,不再要求企業(yè)將出口貨物裝貨單作為備案單證管理。二是為引導(dǎo)企業(yè)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),提高內(nèi)控質(zhì)效,將企業(yè)委托報(bào)關(guān)出口貨物必備的委托報(bào)關(guān)協(xié)議、發(fā)票等單據(jù),作為備案單證管理。另一方面,豐富備案單證留存保管方式。支持出口企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際,靈活選擇數(shù)字化、影像化或紙質(zhì)化方式留存保管出口退(免)稅備案單證,為企業(yè)提高單證收集整理效率提供便利,進(jìn)一步減輕出口企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)。

    (三)《公告》完善了加工貿(mào)易出口退稅政策,具體完善了哪些內(nèi)容?

    答:按照現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定,在免抵退稅計(jì)算時(shí),出口貨物征退稅率之差形成的“不得免征和抵扣稅額”,企業(yè)應(yīng)將其從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。對(duì)從事進(jìn)料加工出口業(yè)務(wù)的企業(yè),其計(jì)算依據(jù)為出口金額扣除出口產(chǎn)品耗用保稅進(jìn)口料件后的余額。具體執(zhí)行中,企業(yè)應(yīng)先按照計(jì)劃分配率(即計(jì)劃進(jìn)口總值在計(jì)劃出口總值中的占比)計(jì)算不得免征和抵扣稅額,并在手冊(cè)和賬冊(cè)結(jié)案后,按實(shí)際分配率進(jìn)行核銷。因?qū)嶋H分配率與計(jì)劃分配率之間的差異,核銷產(chǎn)生的多計(jì)算的“不得免征和抵扣稅額”,即少計(jì)算的“不得免征和抵扣稅額抵減額”,允許企業(yè)與此后產(chǎn)生的“不得免征和抵扣稅額”進(jìn)行抵減。

    目前,除“兩高一資”產(chǎn)品外,國(guó)家對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行征退稅率一致的政策。因此,免抵退稅計(jì)算時(shí),將不再產(chǎn)生新的“不得免征和抵扣稅額”,前期少計(jì)算的“不得免征和抵扣稅額抵減額”結(jié)轉(zhuǎn),無(wú)法參與后續(xù)計(jì)算。根據(jù)國(guó)務(wù)院部署,《通知》中明確“對(duì)出口產(chǎn)品征退稅率一致后,因征退稅率不一致等原因而多轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,允許企業(yè)轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣”?!豆妗穼?duì)該條規(guī)定的具體操作辦法作了進(jìn)一步細(xì)化,明確實(shí)行免抵退稅辦法的進(jìn)料加工出口企業(yè),在國(guó)家實(shí)行出口產(chǎn)品征退稅率一致政策后,因前期征退稅率不一致等原因,結(jié)轉(zhuǎn)未能抵減的免抵退稅“不得免征和抵扣稅額抵減額”,企業(yè)進(jìn)行核準(zhǔn)確認(rèn)后,可調(diào)轉(zhuǎn)為相應(yīng)數(shù)額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。即,企業(yè)對(duì)自身前期因征退稅率不一致而多轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,經(jīng)核實(shí)清楚、確認(rèn)金額后,可轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

    (四)《公告》對(duì)多項(xiàng)出口退(免)稅業(yè)務(wù)的報(bào)送資料進(jìn)行了精簡(jiǎn),具體精簡(jiǎn)的資料有哪些?

    答:通過優(yōu)化稅務(wù)信息系統(tǒng)、深化稅收大數(shù)據(jù)應(yīng)用,《公告》精簡(jiǎn)優(yōu)化了3個(gè)出口退(免)稅申報(bào)事項(xiàng)的報(bào)送資料:一是在委托出口貨物退(免)稅申報(bào)環(huán)節(jié),取消報(bào)送代理出口協(xié)議副本、復(fù)印件。二是在融資租賃貨物出口退(免)稅申報(bào)環(huán)節(jié),將原需報(bào)送的融資租賃合同原件調(diào)整為合同復(fù)印件。三是在來(lái)料加工委托加工出口貨物的免稅核銷環(huán)節(jié),取消報(bào)送加工企業(yè)開具的加工費(fèi)普通發(fā)票原件及復(fù)印件。

    (五)《公告》取消了多項(xiàng)出口退(免)稅證明開具申請(qǐng)事項(xiàng)所需的報(bào)送資料,具體包括哪些內(nèi)容?

    答:《公告》取消了4個(gè)出口退(免)稅證明事項(xiàng)開具申請(qǐng)所需的報(bào)送資料:一是在《代理出口貨物證明》開具申請(qǐng)環(huán)節(jié),取消報(bào)送代理出口協(xié)議原件;二是在《代理進(jìn)口貨物證明》開具申請(qǐng)環(huán)節(jié),取消報(bào)送的加工貿(mào)易手冊(cè)原件、代理進(jìn)口協(xié)議原件;三是在《來(lái)料加工免稅證明》開具申請(qǐng)環(huán)節(jié),取消報(bào)送加工費(fèi)普通發(fā)票原件、進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單原件。四是在《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》開具申請(qǐng)環(huán)節(jié),取消報(bào)送《出口貨物已補(bǔ)稅/未退稅證明》原件及復(fù)印件。

    (六)《公告》施行后,稅務(wù)部門將為企業(yè)免費(fèi)提供多項(xiàng)出口退(免)稅提醒服務(wù)內(nèi)容。企業(yè)是否可以根據(jù)實(shí)際,自行選擇需要接受的提醒服務(wù)內(nèi)容?

    答:可以。為支持引導(dǎo)企業(yè)加速出口退稅申報(bào),稅務(wù)部門設(shè)置了出口退(免)稅政策更新、已辦結(jié)出口退(免)稅等多項(xiàng)提醒服務(wù)內(nèi)容,供納稅人參考。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際,自愿選擇是否接受提醒服務(wù)。對(duì)于自愿接受提醒服務(wù)的企業(yè),使用電子稅務(wù)局、國(guó)際貿(mào)易“單一窗口”等信息系統(tǒng)的訂閱功能,即可自行“定制”需要接受的具體提醒服務(wù)內(nèi)容。稅務(wù)部門根據(jù)企業(yè)“定制”情況,為其提供提醒服務(wù)。

    需要說明的是,由于提醒服務(wù)內(nèi)容僅是幫助企業(yè)了解出口退(免)稅有關(guān)情況的參考信息,不作為出口退(免)稅的辦理依據(jù),因此,企業(yè)在關(guān)注提醒服務(wù)內(nèi)容的同時(shí),應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況,按照現(xiàn)行規(guī)定申報(bào)辦理出口退(免)稅。

    (七)《公告》對(duì)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅備案流程進(jìn)行了哪些調(diào)整?

    答:《公告》簡(jiǎn)化了外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅備案流程。外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)在生產(chǎn)企業(yè)完成委托代辦退稅備案后,即可為該生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)代辦退稅,無(wú)需先行辦理代辦退稅備案。外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)原來(lái)在代辦退稅備案環(huán)節(jié),需報(bào)送的代辦退稅風(fēng)險(xiǎn)管控制度,改為企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

    (八)《公告》推行的出口退(免)稅實(shí)地核查“容缺辦理”措施,具體指什么?

    答:出口退(免)稅實(shí)地核查“容缺辦理”措施是指,以風(fēng)險(xiǎn)可控為前提,對(duì)于按照現(xiàn)行規(guī)定,需實(shí)地核查通過后方可辦理的首次申報(bào)退(免)稅以及變更退(免)稅辦法后的首次申報(bào)退(免)稅業(yè)務(wù),區(qū)分不同企業(yè)的不同業(yè)務(wù)類型設(shè)置不同退(免)稅限額標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)累計(jì)申報(bào)的退(免)稅額未超限額標(biāo)準(zhǔn)前,稅務(wù)部門為企業(yè)先行審核辦理退(免)稅;超過限額后,超額部分待實(shí)地核查通過后再行辦理退(免)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)實(shí)地核查發(fā)現(xiàn),企業(yè)已辦理退(免)稅的業(yè)務(wù)屬于按規(guī)定不予辦理退(免)稅情形的,應(yīng)追回已退(免)稅款。

    需要說明的是,上述適用“容缺辦理”的出口退(免)稅業(yè)務(wù),既包括企業(yè)出口貨物、視同出口貨物申報(bào)的出口退(免)稅,也包括企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù),以及發(fā)生零稅率跨境應(yīng)稅行為申報(bào)的出口退(免)稅。

    (九)《公告》優(yōu)化調(diào)整了出口退(免)稅證明開具和使用方式,主要優(yōu)化調(diào)整了哪些內(nèi)容?

    答:主要是優(yōu)化調(diào)整了《代理出口貨物證明》等6類出口退(免)稅證明的開具和使用方式?!豆妗肥┬泻螅{稅人申請(qǐng)開具6類證明的,稅務(wù)部門通過信息系統(tǒng)為其開具電子證明,并通過電子稅務(wù)局、國(guó)際貿(mào)易“單一窗口”等網(wǎng)上渠道(以下簡(jiǎn)稱網(wǎng)上渠道)向企業(yè)反饋電子證明。企業(yè)辦理后續(xù)涉稅事項(xiàng)時(shí),無(wú)需另行報(bào)送紙質(zhì)證明,改由稅務(wù)部門自行查驗(yàn)電子證明信息。

    需要注意的是,納稅人需要作廢上述6類電子證明的,需要先行確認(rèn)證明使用情況,已用于申報(bào)出口退(免)稅相關(guān)事項(xiàng)的,不得對(duì)證明予以作廢。

    (十)《公告》“非接觸”辦理措施施行后,是否意味著企業(yè)出口退(免)稅相關(guān)事項(xiàng)做到了申報(bào)、審核、反饋全程網(wǎng)上辦?

    答:是的。《公告》“非接觸”辦理措施施行后,企業(yè)申請(qǐng)辦理出口退(免)稅備案、證明開具及退(免)稅申報(bào)等事項(xiàng)時(shí),按照現(xiàn)行規(guī)定需要現(xiàn)場(chǎng)報(bào)送的紙質(zhì)表單資料,可選擇通過網(wǎng)上渠道,以影像化或者數(shù)字化方式提交。稅務(wù)部門受理申報(bào)后,使用信息系統(tǒng)為納稅人審核辦理相關(guān)事項(xiàng),并通過網(wǎng)上渠道反饋辦理結(jié)果,做到了申報(bào)、審核、反饋的全程網(wǎng)上辦。

    (十一)《公告》優(yōu)化調(diào)整了出口退(免)稅收匯管理要求,主要包括了哪些內(nèi)容?

    答:經(jīng)廣泛調(diào)研企業(yè)和基層稅務(wù)部門,《公告》對(duì)出口退(免)稅收匯管理進(jìn)行了梳理和優(yōu)化,主要包括以下四方面內(nèi)容:

    一是減少事前申報(bào)事項(xiàng)。取消出口退稅貨物無(wú)法收匯時(shí),需事前申報(bào)的要求,改為企業(yè)自行留存相關(guān)資料以備稅務(wù)部門核查。

    二是擴(kuò)大視同收匯范圍。對(duì)于為應(yīng)對(duì)疫情等影響購(gòu)買出口信用保險(xiǎn)、無(wú)法收匯時(shí)獲得保險(xiǎn)賠款的企業(yè),將未收匯則不能退稅的政策,調(diào)整為將保險(xiǎn)賠款視同收匯,予以辦理退稅。

    三是實(shí)施分類精準(zhǔn)管理。(1)對(duì)于存在出口退稅分類管理類別為四類、提供過虛假或冒用收匯材料等高風(fēng)險(xiǎn)情形的企業(yè),強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范,要求企業(yè)在申報(bào)退(免)稅時(shí)提供收匯材料;(2)對(duì)于不存在上述高風(fēng)險(xiǎn)情形的企業(yè),在申報(bào)退(免)稅時(shí)無(wú)需報(bào)送收匯材料,留存?zhèn)洳榧纯伞?/p>

    四是區(qū)分情況進(jìn)行處理。(1)對(duì)于未按規(guī)定收匯且不符合視同收匯規(guī)定的出口貨物,不得辦理出口退(免)稅;待收齊收匯材料后,可繼續(xù)按規(guī)定申報(bào)辦理出口退(免)稅。(2)對(duì)于確實(shí)無(wú)法收匯且不符合視同收匯規(guī)定的出口貨物,則適用增值稅免稅政策。

    (十二)《公告》中的八條措施內(nèi)容分三步實(shí)施,這樣安排的主要考慮是什么?

    答:《公告》是對(duì)《通知》的具體細(xì)化,涉及多項(xiàng)出口退稅支持舉措。為確保措施精準(zhǔn)便捷、直達(dá)快享,我們?cè)跁?huì)同相關(guān)部門加緊開發(fā)升級(jí)相關(guān)信息系統(tǒng)的前提下,結(jié)合系統(tǒng)改造難度、措施實(shí)現(xiàn)速度,對(duì)《公告》中八條措施的實(shí)施時(shí)間進(jìn)行了安排:5月1日施行三條措施,6月1日施行兩條措施,6月21日再施行三條措施,實(shí)現(xiàn)出口退稅支持舉措“長(zhǎng)流水、不斷線、打連發(fā)、呈遞進(jìn)”,持續(xù)增進(jìn)出口企業(yè)退稅服務(wù)體驗(yàn)感,不斷為出口企業(yè)減負(fù)擔(dān)、增便利、添活力。

    來(lái)源:國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳

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