談?wù)勚袑W(xué)校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)和方法

■易細(xì)平

（作者單位：萬載縣審計(jì)局）

中學(xué)校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容之一。如何全面客觀公正地評(píng)價(jià)中學(xué)校長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，對(duì)加快中學(xué)教育現(xiàn)代化，辦好人民滿意的教育，規(guī)范教育經(jīng)費(fèi)收支，監(jiān)督經(jīng)費(fèi)使用，規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為有著重要意義。

一、貫徹落實(shí)國(guó)家方針政策情況

對(duì)中學(xué)而言，貫徹落實(shí)國(guó)家有關(guān)方針政策主要是教育收費(fèi)和事業(yè)支出兩方面，審計(jì)重點(diǎn)和方法是：

一是核實(shí)學(xué)校各項(xiàng)收入。主要審查收費(fèi)是否嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的收費(fèi)范圍和標(biāo)準(zhǔn)，各項(xiàng)收費(fèi)是否使用合法票據(jù)，票據(jù)管理是否嚴(yán)格;各項(xiàng)收入是否全部納入學(xué)校統(tǒng)一管理，統(tǒng)一監(jiān)督，有無設(shè)立“小金庫”，是否執(zhí)行收支兩條線管理。

側(cè)重檢查通過招收擇校生、辦補(bǔ)課班、亂發(fā)學(xué)習(xí)資料，收取各種名目與學(xué)生入學(xué)掛鉤的贊助費(fèi)；擅自立項(xiàng)、超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)、擴(kuò)大收費(fèi)范圍，如向?qū)W生征收教育費(fèi)附加或教育集資，收取建校費(fèi)、危改費(fèi)、工本費(fèi)等；有關(guān)單位以學(xué)生為盈利對(duì)象，向?qū)W校亂攤派和搭車收費(fèi)，如推銷保險(xiǎn)、體檢、校服、食品、學(xué)生用具、教材、教輔資料、作業(yè)本、課外讀物、報(bào)刊雜志等，重點(diǎn)檢查學(xué)校在推銷、購買過程中，是否有回扣（折扣）現(xiàn)象，是否在賬面上反映，表面上是自愿繳費(fèi)，實(shí)質(zhì)上帶有強(qiáng)制性，這種亂收費(fèi)行為更具隱蔽性，必須加以關(guān)注；重復(fù)收取擇校生學(xué)雜費(fèi)；以家長(zhǎng)捐贈(zèng)、家長(zhǎng)委員會(huì)委托管理等形式違規(guī)收取學(xué)生補(bǔ)課費(fèi)等。生均公用經(jīng)費(fèi)是否存在通過虛報(bào)學(xué)生人數(shù)來多申請(qǐng)。

二是審查學(xué)校的各項(xiàng)支出。重點(diǎn)審查事業(yè)支出中人員經(jīng)費(fèi)支出方面開支情況，看是否存在濫發(fā)獎(jiǎng)金、福利、補(bǔ)助、招待、維修等不符合政策規(guī)定的問題；日常經(jīng)費(fèi)支出方面，重點(diǎn)審查有無白條支付和超限額使用現(xiàn)金，是否將財(cái)務(wù)賬上不能核銷的在食堂核銷；其他專項(xiàng)支出方面，重點(diǎn)審查學(xué)校向教育主管部門上交的各項(xiàng)費(fèi)用是否符合規(guī)定；學(xué)生的助學(xué)金發(fā)放及標(biāo)準(zhǔn)、貧困家庭學(xué)生的政策落實(shí)、刊物編輯與發(fā)行、教學(xué)經(jīng)費(fèi)等是否符合相關(guān)規(guī)定，有無截留、挪用等。

二、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策及執(zhí)行情況

中學(xué)的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)主要是工程建設(shè)、設(shè)備采購、國(guó)家資助家庭經(jīng)濟(jì)困難學(xué)生政策、獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資分配、資產(chǎn)出租等，審計(jì)重點(diǎn)和方法是：

一是查看學(xué)校的會(huì)議紀(jì)錄及相關(guān)資料，審核“三重一大”制度落實(shí)情況。對(duì)涉及學(xué)校有關(guān)辦學(xué)目標(biāo)、學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、年度工作計(jì)劃、重大規(guī)章制度、重要改革措施、干部聘任、內(nèi)部機(jī)構(gòu)增設(shè)撤并、招生及收費(fèi)工作、教職員工獎(jiǎng)懲、職稱評(píng)聘、獎(jiǎng)金福利分配方案、重大經(jīng)費(fèi)開支、年度經(jīng)費(fèi)、預(yù)（決）算、高價(jià)值的教學(xué)設(shè)備設(shè)施的采購、重大基建項(xiàng)目、重要會(huì)議和重大活動(dòng)等問題，是否建立了重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策制度，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)施是否能夠召開領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)議或?qū)ｎ}會(huì)議研究，按議事規(guī)則辦事，會(huì)議記錄是否完整，對(duì)重大事項(xiàng)的決定要形成會(huì)議紀(jì)要，在實(shí)施過程中，是否定期向教職工公開進(jìn)展情況和通報(bào)結(jié)果等。

二是選擇重點(diǎn)基建項(xiàng)目進(jìn)行核查。審查是否按規(guī)定實(shí)行招投標(biāo)，招投標(biāo)程序是否合法合規(guī)；有無將應(yīng)實(shí)行公開招標(biāo)改為邀標(biāo)，將項(xiàng)目化整為零規(guī)避招投標(biāo)，在中標(biāo)后轉(zhuǎn)包、分包工程給有關(guān)聯(lián)單位等虛假招標(biāo)的問題；投標(biāo)人有無掛靠、借用資質(zhì)或以虛假資質(zhì)中標(biāo)，圍標(biāo)、串標(biāo)的問題；有無被審計(jì)對(duì)象插手工程項(xiàng)目，指定施工單位、材料供應(yīng)商和工程服務(wù)機(jī)構(gòu)違規(guī)發(fā)包的問題；基建項(xiàng)目及支出手續(xù)是否完整合規(guī)，是否專款專用，工程預(yù)決算和竣工決算審計(jì)資料是否齊全；基建項(xiàng)目完工后是否及時(shí)決算并交付使用，是否及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算和管理等。

三、財(cái)政財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范執(zhí)行情況

學(xué)校財(cái)務(wù)管理主要是固定資產(chǎn)管理、對(duì)收支性質(zhì)的資金核算、報(bào)支票據(jù)、清理往來款項(xiàng)、預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行、食堂管理情況等，審計(jì)重點(diǎn)和方法是：

1.固定資產(chǎn)管理的問題。應(yīng)該注意對(duì)學(xué)校資產(chǎn)的核對(duì)，查看“事業(yè)支出”中是否存在已達(dá)到固定資產(chǎn)入賬標(biāo)準(zhǔn)，而未記固定資產(chǎn)明細(xì)賬、總賬的情況；查看“事業(yè)收入”及“往來款”科目中是否存在隨意處置固定資產(chǎn)的情況。

2.對(duì)收支性質(zhì)的資金通過往來賬戶核算，造成收支不實(shí)，坐收坐支的問題。主要對(duì)學(xué)?！皯?yīng)付款”、“其他應(yīng)付款”等往來科目進(jìn)行清理，查看學(xué)校是否把接受社會(huì)、企業(yè)等單位和個(gè)人捐助、捐贈(zèng)等，直接計(jì)入往來賬戶，在往來賬中列收列支等問題。

3.票據(jù)報(bào)支的問題。重點(diǎn)審查發(fā)票的合規(guī)性及真實(shí)性。合規(guī)性一般是指附件有無完整性，發(fā)票有無簽字等。關(guān)鍵是真實(shí)性，一方面是核實(shí)發(fā)票的真?zhèn)?，從發(fā)票代碼入手，每個(gè)地方的發(fā)票代碼是不一樣的，如果發(fā)票上所蓋發(fā)票專用章與發(fā)票代碼所在地不一致，基本可以判定為假發(fā)票；如果對(duì)發(fā)票真?zhèn)芜€存在疑問，可以通過稅務(wù)局門戶網(wǎng)站查詢發(fā)票真?zhèn)危恍枰斎氚l(fā)票代碼和號(hào)碼，就可以查出發(fā)票的流向，如果發(fā)票流向與發(fā)票專用章不對(duì)，可以斷定此發(fā)票為套開假發(fā)票。另一方面應(yīng)核實(shí)是否真實(shí)發(fā)生了這一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，主要是通過外圍實(shí)地調(diào)查及談話取證。

4.往來款項(xiàng)情況。主要審查有無個(gè)人借用公款，列支出項(xiàng)目掛賬情況；應(yīng)付及暫存款情況，有無應(yīng)轉(zhuǎn)入項(xiàng)目掛賬或列收列支情況；往來賬款是否及時(shí)清理。側(cè)重關(guān)注往來賬各個(gè)明細(xì)科目名稱上判斷往來賬核算的正確性；關(guān)注長(zhǎng)期不發(fā)生增減、借貸變化的、且數(shù)額比較大的應(yīng)收款項(xiàng)；關(guān)注增減借貸發(fā)生額比較頻繁的往來款項(xiàng)。有的學(xué)校將國(guó)有資產(chǎn)出租收入或其他收入計(jì)入往來賬目，進(jìn)行收支核算，其目的為了偷稅漏稅、逃避財(cái)政監(jiān)督；關(guān)注利用往來賬虛列支出，以達(dá)到平衡預(yù)算或調(diào)節(jié)收支結(jié)余等目的。

5.預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況。對(duì)預(yù)算收支計(jì)劃執(zhí)行情況審計(jì)，檢查是否根據(jù)《預(yù)算法》、《財(cái)務(wù)制度》的要求編制學(xué)校年度財(cái)務(wù)預(yù)算，支出包括人員經(jīng)費(fèi)支出、商品和服務(wù)支出（公用經(jīng)費(fèi)）及項(xiàng)目支出包括上年延續(xù)項(xiàng)目、經(jīng)常性項(xiàng)目和一次性項(xiàng)目等是否按定員定額標(biāo)準(zhǔn)體系編制，并嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定依法組織收入，控制、監(jiān)督支出，審查其預(yù)算執(zhí)行情況及決算情況，決算和預(yù)算是否一致，從中查找產(chǎn)生的原因。

6.食堂財(cái)務(wù)管理的情況。一是資金管理上存在的問題。大部分學(xué)校在食堂財(cái)務(wù)管理上，食堂賬目都是單獨(dú)進(jìn)行核算，食堂沒有單獨(dú)的銀行賬戶，學(xué)生餐費(fèi)大都是由食堂管理人員個(gè)人銀行卡與學(xué)校對(duì)公賬戶之間進(jìn)行往來對(duì)接，資金極易形成風(fēng)險(xiǎn)。二是采購過程中存在的問題，食堂在原材料的采購、保管和進(jìn)出庫環(huán)節(jié)上缺少有效監(jiān)督，管理人員職責(zé)分工不明確，沒有形成有效的管理制度；在購入原材料環(huán)節(jié)上大都沒有按規(guī)定取得正規(guī)稅務(wù)發(fā)票，進(jìn)而導(dǎo)致了白條列支現(xiàn)象的普遍存在。三是盈余收入中存在的問題。在收取餐費(fèi)的過程中，學(xué)校大都是定額定月收取，難免會(huì)存在多做預(yù)算、多收費(fèi)的現(xiàn)象發(fā)生，致使形成盈余收入，有的學(xué)校為了隱瞞盈余收入，一般都在賬外單獨(dú)保存，繼而形成“小金庫”，這就有可能導(dǎo)致學(xué)校存在私分或用于其他開支、亂用學(xué)生餐費(fèi)的現(xiàn)象發(fā)生。

四、落實(shí)有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任和遵守廉潔從政規(guī)定情況

通過個(gè)別談話、延伸調(diào)查、盤點(diǎn)庫存、票據(jù)核對(duì)等方式對(duì)學(xué)校負(fù)責(zé)人廉潔自律情況進(jìn)行審查。重點(diǎn)檢查是否長(zhǎng)期借用公款、長(zhǎng)期無償占用單位資產(chǎn)不及時(shí)歸還，或象征性地支付借款占有單位財(cái)物；是否存在以考察之名公費(fèi)旅游；有無從兼職單位領(lǐng)取報(bào)酬；有無從私存私放的資產(chǎn)中獲取利益；是否有將公款出借親友及他人或私自以國(guó)有資產(chǎn)為親友及他人提供信貸或借款擔(dān)保，并造成損失的情況；是否有形式上經(jīng)過集體討論決定，而實(shí)際上以領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人意志為主導(dǎo)，為其個(gè)人和小團(tuán)體謀取利益有關(guān)的情況。

對(duì)“小金庫”的查處常常難度較大，必須通過內(nèi)查外調(diào)等多種審計(jì)方法來實(shí)現(xiàn)。如懷疑該學(xué)校存在“小金庫”，首先對(duì)該學(xué)校財(cái)務(wù)部門進(jìn)行庫存現(xiàn)金突擊盤點(diǎn)，將實(shí)物與賬面數(shù)核對(duì)查證，盤點(diǎn)后，根據(jù)財(cái)務(wù)人員現(xiàn)場(chǎng)提供的未入賬票據(jù)等資料，對(duì)現(xiàn)金應(yīng)存數(shù)進(jìn)行調(diào)查。當(dāng)盤點(diǎn)調(diào)整后的賬面現(xiàn)金應(yīng)存余額與實(shí)際庫存現(xiàn)金余額出現(xiàn)偏差時(shí)，通常應(yīng)該是正常的賬內(nèi)貨幣資金與“小金庫”資金混放造成的。其次通過對(duì)學(xué)校內(nèi)外走訪、座談等形式調(diào)查了解，檢查印證學(xué)校是否將房屋場(chǎng)地租賃費(fèi)、變賣廢舊收入、學(xué)生特長(zhǎng)培訓(xùn)費(fèi)、捐贈(zèng)收入、回扣等等等以現(xiàn)金、個(gè)人存折、銀行卡等形式單獨(dú)存放、管理使用，賬外循環(huán)，形成“小金庫”，從而逃避相關(guān)部門的監(jiān)管。