企業(yè)向綠色轉(zhuǎn)型的稅收優(yōu)惠政策門檻有望降低

文/ 本刊記者 陳園

在促進(jìn)綠色低碳轉(zhuǎn)型的過程中，稅收政策是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)手段。自2020年雙碳目標(biāo)提出后，國內(nèi)一系列政策相繼出臺(tái)。今年5月底印發(fā)的《財(cái)政支持做好碳達(dá)峰碳中和工作的意見》提出相關(guān)財(cái)政政策措施和保障措施，以重點(diǎn)支持構(gòu)建低碳能源體系、重點(diǎn)行業(yè)領(lǐng)域低碳轉(zhuǎn)型、低碳科技創(chuàng)新和基礎(chǔ)能力建設(shè)等六大重點(diǎn)方向和領(lǐng)域。

企業(yè)向綠色低碳轉(zhuǎn)型過程中，需要關(guān)注哪些稅收政策？對(duì)此，畢馬威稅務(wù)領(lǐng)域相關(guān)負(fù)責(zé)人近日稱，目前，國內(nèi)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、增值稅期末留抵退稅以及環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用等領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠政策力度有所加大，覆蓋行業(yè)、項(xiàng)目或產(chǎn)品的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，西部大開發(fā)及前海等特殊區(qū)域優(yōu)惠政策延續(xù)。長期來看，企業(yè)向綠色低碳轉(zhuǎn)型適用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的門檻有望降低。

綠色稅收助力企業(yè)降低轉(zhuǎn)型成本

據(jù)了解，從國外稅收政策看，碳定價(jià)工具是助力實(shí)現(xiàn)“雙碳”的政策工具，在國際上的運(yùn)用主要包括開征碳稅以及建立碳排放權(quán)交易機(jī)制等。根據(jù)世界銀行報(bào)告和經(jīng)合組織報(bào)告，截至2022年5月，全球共有68個(gè)碳定價(jià)工具投入運(yùn)行，覆蓋領(lǐng)域包括公路運(yùn)輸、電力和工業(yè)等領(lǐng)域。未來，碳定價(jià)工具將進(jìn)一步發(fā)展和實(shí)施，可能出現(xiàn)新的國際制度與區(qū)域性方案。

此外，歐盟出臺(tái)了碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制（CBAM）提案，對(duì)來自非歐盟國家和地區(qū)的進(jìn)口商品征收“碳邊境稅”，初期可能涉及包括鋼鐵、水泥、化肥、鋁、電力、有機(jī)化學(xué)品、塑料、氫和氨產(chǎn)品等行業(yè)，2023年起相關(guān)企業(yè)需報(bào)告產(chǎn)品的碳排放量，2026年或2027年起開始購買CBAM配額（即繳納“碳邊境稅”）；若未按期購買并清繳足額的CBAM配額，企業(yè)需補(bǔ)足未清繳的CBAM配額，并繳納罰金，罰金金額為上一年度CBAM配額平均價(jià)格的三倍。

談到國內(nèi)情況，畢馬威稅務(wù)領(lǐng)域相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹說，國內(nèi)現(xiàn)有主要稅收優(yōu)惠政策主要包括企業(yè)所得稅、增值稅、資源稅及環(huán)境保護(hù)稅、進(jìn)出口稅收等。其中，企業(yè)所得稅主要通過研發(fā)支出加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊及一次性稅前扣除、資源綜合利用減計(jì)收入、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金及購進(jìn)設(shè)備器具稅前扣除、重組特殊性稅務(wù)處理、高新技術(shù)企業(yè)虧損彌補(bǔ)年限延長、技術(shù)入股遞延納稅等方式減少稅基；通過西部地區(qū)等特殊區(qū)域企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、污染防治企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率等方式以降低稅率；通過環(huán)保、節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備抵稅、環(huán)保節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、合同能源管理項(xiàng)目及公共基礎(chǔ)設(shè)施“三免三減半”、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅及減半征收等方式以直接減少應(yīng)納稅額。

增值稅主要通過再生資源回收簡易計(jì)稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅、合同能源管理服務(wù)項(xiàng)目免稅、資源綜合利用、風(fēng)力發(fā)電及新型墻體材料項(xiàng)目即征即退、核電項(xiàng)目先征后退等方式以降低稅負(fù)；通過期末留抵退稅等方式以減少企業(yè)短期資金壓力；通過企業(yè)重組增值稅不征稅處理以推動(dòng)企業(yè)重組、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局。

資源稅的從價(jià)計(jì)征改革建立了資源開采環(huán)節(jié)的稅收自動(dòng)調(diào)節(jié)機(jī)制，征收對(duì)象包括能源礦產(chǎn)、金屬和非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)和鹽等。

環(huán)境保護(hù)稅則替代了原有的排污費(fèi)，征收對(duì)象包括大氣污染物、固定廢物等污染物，確立了正向減排激勵(lì)機(jī)制，排放污染物濃度值低于污染物排放標(biāo)準(zhǔn)一定比例的可減征環(huán)境保護(hù)稅，推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行節(jié)能減排改造。

另外，對(duì)大型水力發(fā)電機(jī)組、核電機(jī)組等目錄內(nèi)的清潔能源設(shè)備和零件免征關(guān)稅和進(jìn)口增值稅，以支持清潔能源發(fā)展；對(duì)部分鐵礦產(chǎn)品采取提高出口關(guān)稅、取消出口退稅等措施以間接降低鋼鐵行業(yè)碳排放。

此外，在消費(fèi)稅方面，明確電動(dòng)汽車不屬于消費(fèi)稅征收范圍，對(duì)鋰電池、燃料電池等免征消費(fèi)稅，對(duì)利用廢礦物油生產(chǎn)的汽油、柴油等工業(yè)油料免征消費(fèi)稅；車輛購置稅方面，對(duì)部分公共汽電車輛和新能源汽車免征車輛購置稅；車船稅方面，對(duì)新能源車船免征車船稅、對(duì)節(jié)能車船減半征收車船稅。

談到碳排放權(quán)交易的稅務(wù)處理，畢馬威稅務(wù)領(lǐng)域相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，隨著全國碳排放權(quán)交易范圍逐步從發(fā)電擴(kuò)大到建材、有色、鋼鐵、石化等行業(yè)，更多企業(yè)需要關(guān)注碳排放權(quán)交易的稅務(wù)處理。目前相關(guān)法規(guī)主要明確了碳權(quán)交易的會(huì)計(jì)處理，但稅務(wù)處理上仍有部分問題尚待明確。如轉(zhuǎn)讓碳排放權(quán)是否應(yīng)繳納增值稅以及按何種項(xiàng)目繳納增值稅；在通過交易中心外購碳排放權(quán)無法取得合規(guī)增值稅發(fā)票的情況下，應(yīng)以何種憑證作為外購碳排放權(quán)的所得稅稅前扣除憑證和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證；此外，注銷碳排放權(quán)配額時(shí)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的營業(yè)外支出能否作為資產(chǎn)損失稅前扣除等問題也有待進(jìn)一步明確。

企業(yè)期待有更多的優(yōu)惠政策出臺(tái)

根據(jù)中國碳核算數(shù)據(jù)庫，我國碳排放主要集中于電力和熱力行業(yè)、鋼鐵冶煉行業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)（水泥、玻璃等）、交通運(yùn)輸業(yè)等。目前國家規(guī)劃對(duì)相關(guān)行業(yè)均針對(duì)性地提出了轉(zhuǎn)型要求。

從畢馬威稅務(wù)團(tuán)隊(duì)針對(duì)企業(yè)的調(diào)研結(jié)果看，企業(yè)希望未來有更多的稅收優(yōu)惠，比如在企業(yè)所得稅方面，針對(duì)綠色低碳領(lǐng)域的研發(fā)支出，可考慮適當(dāng)加大加計(jì)扣除比例；針對(duì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目以及專用設(shè)備優(yōu)惠目錄、資源綜合利用優(yōu)惠目錄，可考慮適當(dāng)提高更新頻率，適時(shí)將更多的綠色低碳內(nèi)容納入優(yōu)惠范圍，合理降低適用門檻并增加優(yōu)惠力度；考慮出臺(tái)西部大開發(fā)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄的執(zhí)行口徑，提高綠色低碳產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目適用優(yōu)惠稅率的便利性；明確碳排放權(quán)交易相關(guān)的稅務(wù)處理，如允許使用或注銷外購的碳排放權(quán)在企業(yè)所得稅稅前扣除；針對(duì)企業(yè)出售結(jié)余的碳排放權(quán)取得的所得考慮給予一定的稅收減免等。

在增值稅方面，風(fēng)力發(fā)電領(lǐng)域現(xiàn)行的增值稅即征即退政策可考慮推廣至太陽能發(fā)電等清潔能源發(fā)電領(lǐng)域；可適當(dāng)提高資源綜合利用即征即退優(yōu)惠目錄的更新頻率，合理降低對(duì)利用資源適用稅收優(yōu)惠的要求等，以進(jìn)一步推動(dòng)資源綜合利用和節(jié)能減排；針對(duì)合同能源管理項(xiàng)目，可考慮降低優(yōu)惠門檻，并考慮以即征即退政策代替目前的免稅政策，從而允許用能單位計(jì)算抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅額，提高其參與合同能源管理的積極性；針對(duì)受讓綠色低碳相關(guān)技術(shù)的企業(yè)，可考慮允許加速攤銷或一次性攤銷等；針對(duì)新能源汽車領(lǐng)域，可考慮進(jìn)一步明確充電模式和換電模式下的增值稅處理；明確碳排放權(quán)交易相關(guān)的稅務(wù)處理，如出售碳排放權(quán)考慮參照銷售金融商品差額納稅等。

其他稅種方面，受調(diào)研的企業(yè)也期待資源稅、環(huán)境保護(hù)稅的政策在未來結(jié)合能源結(jié)構(gòu)調(diào)整和我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展情況進(jìn)行適時(shí)優(yōu)化，針對(duì)進(jìn)口減少碳排放的先進(jìn)設(shè)備考慮加大稅收優(yōu)惠力度。

談到現(xiàn)有政策背景下企業(yè)可采取的應(yīng)對(duì)措施，畢馬威稅務(wù)領(lǐng)域相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，隨著全球碳定價(jià)工具進(jìn)一步發(fā)展，開征碳稅或?qū)嵤┨寂欧艡?quán)交易的國家/地區(qū)日益增多，企業(yè)在對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)充分了解當(dāng)?shù)厥┬械奶级▋r(jià)工具、碳價(jià)/碳稅水平及未來規(guī)劃。對(duì)于從事高排放產(chǎn)品生產(chǎn)和貿(mào)易的企業(yè)而言，碳定價(jià)工具的施行對(duì)其成本的影響尤為顯著，尤其需要關(guān)注歐盟等國家地區(qū)潛在的碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制對(duì)跨境貿(mào)易的影響。同時(shí)建議企業(yè)持續(xù)關(guān)注國家和所在地區(qū)對(duì)所在行業(yè)綠色低碳發(fā)展或轉(zhuǎn)型相關(guān)的財(cái)政扶持政策，以及碳權(quán)交易稅務(wù)處理的法規(guī)動(dòng)向，梳理日常運(yùn)營、企業(yè)重組、投資并購等業(yè)務(wù)中可能適用的企業(yè)所得稅、增值稅等相關(guān)稅收處理和優(yōu)惠政策，針對(duì)行業(yè)共性的涉稅痛點(diǎn)事項(xiàng)則可考慮聯(lián)合與相關(guān)部門協(xié)調(diào)溝通，提高稅務(wù)合規(guī)性，充分享受稅收優(yōu)惠。

此外，該負(fù)責(zé)人建議企業(yè)關(guān)注供應(yīng)鏈上下游以及并購交易中的碳排放事宜。在發(fā)展過程中，企業(yè)可結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和自身發(fā)展戰(zhàn)略，提前布局和靈活配置低碳技術(shù)或進(jìn)行低碳技術(shù)研發(fā)，也可通過直接投資、并購、風(fēng)險(xiǎn)投資等方式，加大低碳投資，抓住產(chǎn)業(yè)鏈與價(jià)值鏈的轉(zhuǎn)型機(jī)遇。