企業(yè)化管理模式下事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的優(yōu)化策略

吳 穎 浙勤機關(guān)后勤和培訓(xùn)服務(wù)中心

當前，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制不斷完善創(chuàng)新，事業(yè)單位加快了改革創(chuàng)新步伐，部分事業(yè)單位為提升管理效能，采用企業(yè)化管理模式。管理時，通過加強內(nèi)部控制、完善內(nèi)控體系，進行全過程控制與監(jiān)督。但是受傳統(tǒng)管理理念與方法限制，企業(yè)化管理模式下的事業(yè)單位內(nèi)控仍有不足之處，要從思想層面深化內(nèi)控理念、制度層面加強保障建設(shè)。同時，從技術(shù)層面加強信息化建設(shè)，減輕內(nèi)控負擔(dān)，讓事業(yè)單位緊跟時代發(fā)展步伐、適應(yīng)愈發(fā)激烈的市場競爭環(huán)境。

一、企業(yè)化管理模式下事業(yè)單位內(nèi)控控制概述

(一)企業(yè)化管理模式下的事業(yè)單位

企業(yè)化管理模式下的事業(yè)單位要不僅要積極履行自身的行政管理職能和公益服務(wù)責(zé)任，同時要兼顧生產(chǎn)經(jīng)營活動。一定程度上來看，企業(yè)化管理模式下事業(yè)單位的主要收入源自市場，通過開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，提供專業(yè)有償服務(wù)來實現(xiàn)創(chuàng)收；此類事業(yè)單位會根據(jù)業(yè)務(wù)需要嚴格按照相關(guān)制度，對各項費用進行列支，并在稅法框架下依法納稅，如繳納增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅等。

(二)企業(yè)化管理模式下事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)的重要性

1.遵守政策法規(guī)，推動事業(yè)單位發(fā)展

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展，社會建設(shè)水平逐漸提高，我國愈發(fā)重視解決民生問題，放寬事業(yè)單位限制、推動事業(yè)單位發(fā)展，要求提升國有資產(chǎn)利用率。2011年，我國正式制定了內(nèi)控規(guī)范，同時相繼出臺了《內(nèi)部控制報告管理制度》等規(guī)章制度，要求我國事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設(shè)，構(gòu)建完善的內(nèi)控體系。為事業(yè)單位決策、發(fā)展以及服務(wù)，提供更加精準的信息，讓管理層掌握實際情況，規(guī)范事業(yè)單位工作人員行為，保障各項活動有序開展。從而增強事業(yè)單位資產(chǎn)的安全性，切實實現(xiàn)事業(yè)單位建設(shè)目標。

2.防控風(fēng)險，提高資產(chǎn)利用率

事業(yè)單位內(nèi)控體系具有全面性、綜合性，能依據(jù)業(yè)務(wù)活動、工作流程，掌握事業(yè)單位的實際情況并實現(xiàn)信息共享目標，加強各部門之間的聯(lián)系。例如，財務(wù)部門能利用此體系搜集業(yè)務(wù)經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的各類財務(wù)信息，進行全過程監(jiān)督，從而規(guī)范資金使用，控制財務(wù)風(fēng)險，以免產(chǎn)生較大損失。同時，加強內(nèi)部控制，還能減少事業(yè)單位的資產(chǎn)損失，科學(xué)整合與分配內(nèi)部資源，以免產(chǎn)生資產(chǎn)閑置等問題，減少事業(yè)單位運行成本。

二、企業(yè)化管理模式下事業(yè)單位內(nèi)控中存在的主要問題

(一)內(nèi)控環(huán)境設(shè)置有待優(yōu)化

一方面，內(nèi)控意識淡薄。雖然部分單位已意識到內(nèi)部控制的重要性，但是未能深入了解內(nèi)控理念，降低了內(nèi)控工作效果，阻礙內(nèi)控體系建設(shè)。由于相關(guān)管理人員缺少危機意識，在實際工作中未能主動學(xué)習(xí)內(nèi)控知識，發(fā)生問題時仍采用傳統(tǒng)的管理方法，導(dǎo)致內(nèi)控體系浮于表面，未能實現(xiàn)其價值。另一方面，未形成嚴謹、穩(wěn)定的內(nèi)控環(huán)境。企業(yè)化管理模式下事業(yè)單位的內(nèi)控環(huán)境包括管控理念、崗權(quán)分配、人力資源管理等。部分單位在開展管理工作時不能掌握相關(guān)法律法規(guī)，降低了風(fēng)險防控水平。例如，成本控制不到位、資產(chǎn)管理水平低，不能有效利用單位資金與資源，未形成嚴謹、穩(wěn)定的內(nèi)控環(huán)境，工作人員的參與性不強。同時，預(yù)算控制較為薄弱，存在項目規(guī)劃與經(jīng)費預(yù)算不符、預(yù)算編制與執(zhí)行水平低等問題，未能真正實現(xiàn)預(yù)算價值。

(二)內(nèi)控監(jiān)管制度有待完善

立足于發(fā)展實際可知，當前，企業(yè)化管理模式下的事業(yè)單位擁有較為成熟的財務(wù)管理理念與模式，但是部分單位未建設(shè)完善的內(nèi)控制度體系，難以進行規(guī)范管控、提高運行水平，未能加強事業(yè)單位管理保障。雖然制定了財務(wù)管理制度，但是制度運行效果不佳，導(dǎo)致會計環(huán)節(jié)薄弱，組織結(jié)構(gòu)不合理，降低了內(nèi)控監(jiān)督水平，不能發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督制度的作用，經(jīng)常會出現(xiàn)財務(wù)管理權(quán)責(zé)不明等問題。與此同時，事業(yè)單位業(yè)務(wù)流程不明、各個環(huán)節(jié)銜接不到位，不能執(zhí)行業(yè)務(wù)流程制度，管理內(nèi)容模糊、執(zhí)行不當，難以最短時間內(nèi)辨識業(yè)務(wù)風(fēng)險點。

(三)成本核算控制有待健全

企業(yè)化管理模式下事業(yè)單位開展財務(wù)管理工作時，成本核算控制工作非常重要，既影響著單位運行成本，也影響著單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。2019年，我國正式出臺《政府會計制度》，要求事業(yè)單位的財務(wù)會計要實施執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，雖能提高成本控制水平，在一定程度上規(guī)控財務(wù)風(fēng)險。但是此工作落實不到位，首先，財務(wù)與審計等部門存在重視社會效益、輕視經(jīng)濟效益等問題，要通過資金應(yīng)用提高事業(yè)單位社會服務(wù)水平，在社會效益的導(dǎo)向下，事業(yè)單位忽視了成本控制的重要性。其次，事業(yè)單位未能形成科學(xué)的成本核算與控制觀念，企業(yè)化管理模式下，事業(yè)單位開展各項工作時，始終采用收付實現(xiàn)制。新會計準則下，雖然實行了新會計制度，但是仍忽視成本與利潤，不能從根源上提升成本核算與控制水平。最后，執(zhí)行不到位，企業(yè)化管理模式下的事業(yè)單位，支出管理不夠規(guī)范，不能充分發(fā)揮資金運營管理的作用，資金支出控制與資產(chǎn)管理仍保留著粗放式管理模式，降低了單位資產(chǎn)利用率。

(四)稅務(wù)籌劃意識有待提升

企業(yè)化管理模式下，事業(yè)單位不依靠政府財政撥款，主要依靠經(jīng)營創(chuàng)收，在稅務(wù)業(yè)務(wù)方面與企業(yè)具有相似性，甚至也是增值稅的一般納稅人，涉及著個人所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。若未能做好稅收籌劃工作，會增加稅收風(fēng)險。第一，事業(yè)單位的稅收籌劃意識薄弱，單位管理者未能意識到財務(wù)管理的重要性，變相阻礙了稅收等工作開展。第二，未能落實權(quán)責(zé)發(fā)生制，不能及時歸入費用，計稅缺乏有效依據(jù)，產(chǎn)生了稅收風(fēng)險。第三，未能正確遵循稅法等，提高了單位稅收成本，導(dǎo)致部分稅款項目錯誤。

(五)往來款項管理有待加強

企業(yè)化管理模式下事業(yè)單位所面臨的市場競爭較為激烈，在實際的管理運行過程中部分單位為最大程度地獲取實際經(jīng)濟效益，對于市場的客觀形勢以及財務(wù)風(fēng)險等因素的關(guān)注程度不足，導(dǎo)致往來款項工作出現(xiàn)問題。與此同時，在單位的經(jīng)濟往來中常常會出現(xiàn)臨時性結(jié)算業(yè)務(wù)，但大多單位在往來款管理方面存在重視不到位、長期掛賬、會計核算不規(guī)范和清理不及時等問題。

(六)信息化建設(shè)支持力度有待提高

互聯(lián)網(wǎng)信息時代，大部分事業(yè)單位加強信息化建設(shè)，選擇智能化辦公，能簡單應(yīng)用一些數(shù)據(jù)軟件開展各項工作，例如，單位采購與預(yù)算審批等。在一定程度上提升了工作質(zhì)量，為建設(shè)內(nèi)部控制體系奠定堅實基礎(chǔ)。想要進一步優(yōu)化內(nèi)控體系，應(yīng)連接各類軟件、設(shè)備等，高速傳遞與分享信息數(shù)據(jù)，能整合全部資源、細化工作程序、規(guī)劃各部門權(quán)限并落實責(zé)任。但是各設(shè)備、系統(tǒng)與軟件間具有較強的獨立性，各自運行、履行職責(zé)，聯(lián)系弱、統(tǒng)一管理難度高，難以實現(xiàn)完整性體系建設(shè)目標。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的有效對策

(一)加強內(nèi)控環(huán)境建設(shè)

首先，應(yīng)樹立正確的內(nèi)控意識，主動學(xué)習(xí)內(nèi)控理論，并根據(jù)單位實際情況進行深入研究，形成專業(yè)認識，理解內(nèi)控內(nèi)涵，從而加強各部門、工作人員、業(yè)務(wù)活動與內(nèi)部控制的聯(lián)系。依據(jù)事業(yè)單位內(nèi)控實際，提出科學(xué)有效的建議。要制定內(nèi)控目標，強化內(nèi)控意識、崗位意識與責(zé)任意識。其次，應(yīng)加強內(nèi)控環(huán)境建設(shè)。第一，要制定內(nèi)控制度，保證各項內(nèi)控活動合規(guī)開展。根據(jù)國家方針政策明確單位內(nèi)控方向，增強內(nèi)控制度的全面性、細節(jié)性。第二，要加強國有資產(chǎn)管理，面對賬實不符、管理機制建設(shè)不到位等問題，要根據(jù)固定資產(chǎn)類型進行分類管理，開展電算化管理，能真實反映資產(chǎn)采購、核算、報廢等工作。通過資產(chǎn)管理系統(tǒng)掌握實時信息，制定資產(chǎn)目錄。還要在管理系統(tǒng)中設(shè)定固定資產(chǎn)管理模塊，實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)集中化管理，強化資產(chǎn)登記、憑證生成、制作財產(chǎn)匯總表等功能。要求各部門、工作人員積極溝通，提高資產(chǎn)管理水平。同時，還要建立資產(chǎn)管理機制，制定固定資產(chǎn)管理目標，落實責(zé)任制度。第三，要加強成本控制，建設(shè)內(nèi)控體系時，要將成本控制放在首位。企業(yè)化管理的事業(yè)單位應(yīng)從單位運行實際出發(fā)，通過分析市場動態(tài)，制定成本控制目標、分析成本控制實際與預(yù)期的差異，將其融入到財務(wù)管理工作中，能適應(yīng)外部環(huán)境變化。同時，開展成本控制工作時，要先掌握單位的資產(chǎn)情況、資金流動情況等，然后進行科學(xué)評估。

(二)制定完善的內(nèi)控監(jiān)管制度

企業(yè)化管理模式下的事業(yè)單位經(jīng)營規(guī)模逐漸擴大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)增多，既提高了事業(yè)單位的經(jīng)濟效益，也產(chǎn)生了各類問題，需要制定完善的內(nèi)控監(jiān)督制度，增強單位的風(fēng)險防控能力。同時，科學(xué)、合理的制度也能規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險。立足于企業(yè)化管理模式特性，事業(yè)單位應(yīng)該加強內(nèi)外審計融合，落實內(nèi)控職能，保障財務(wù)管理工作有序開展。還要建設(shè)相應(yīng)的考核與評估機制，提高內(nèi)控制度運行水平。事業(yè)單位應(yīng)掌握經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程，采用多種方法評估單位經(jīng)濟。要制定崗位分離制度，明確崗位職責(zé)。如，要求采購與驗收崗位各自獨立，明確崗位權(quán)限、工作范圍等，不能超越權(quán)限管理，工作人員只能對個人崗位負責(zé)。要求權(quán)責(zé)銜接，設(shè)置內(nèi)控監(jiān)督小組，監(jiān)控單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動。定期開展清查工作，盤查單位資產(chǎn)、財務(wù)活動，保證賬實相符。在此過程中，也要不斷完善內(nèi)控制度，讓負責(zé)人能掌握真實的財務(wù)信息數(shù)據(jù)。

(三)加強成本核算管控

事業(yè)開展成本核算工作時，應(yīng)該遵守《事業(yè)單位成本核算基本指引》，按照制度引導(dǎo)。要求財務(wù)人員、管理人員學(xué)習(xí)新制度與新政策，突破傳統(tǒng)管理理念限制，將社會與經(jīng)濟效益放到同等地位上，強化成本核算與控制意識?？梢詤⒖计髽I(yè)成本核算、控制經(jīng)驗，引入市場機制，提升事業(yè)單位成本核算與控制效果，能提高市場競爭力。

(四)統(tǒng)籌規(guī)劃，加強稅收管理

企業(yè)化管理模式下的事業(yè)單位應(yīng)該嚴格遵守國家法律法規(guī)，其中，以稅收法規(guī)制度為重點，定期、精準繳納單位稅款，統(tǒng)籌規(guī)劃、規(guī)避風(fēng)險，既能減輕稅務(wù)負擔(dān)，也能合法避稅，提高事業(yè)單位的經(jīng)濟效益。企業(yè)化管理模式下的事業(yè)單位應(yīng)該具備良好的稅收籌劃理念，提高對財務(wù)管理工作的重視程度，制定管理制度、鼓勵各部門積極溝通，能分享稅收信息數(shù)據(jù)等。同時，財稅人員也應(yīng)該掌握相關(guān)法律法規(guī)、專業(yè)知識，關(guān)注外部動態(tài)，動態(tài)完善稅收籌劃方案。

(五)規(guī)范化管理應(yīng)收款項

立足于企業(yè)化管理模式下事業(yè)單位發(fā)展實際可知，想要適應(yīng)競爭，事業(yè)單位必須具備良好的資金周轉(zhuǎn)能力，其中，應(yīng)收賬款管理非常重要，影響著單位運行與發(fā)展。應(yīng)收款項主要包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款等。如果放松了應(yīng)收款項的管理，各項應(yīng)收款項與日俱增，勢必造成大量資金沉淀在應(yīng)收款項上，使事業(yè)單位資金難以運轉(zhuǎn)。所以企業(yè)化管理模式下事業(yè)單位應(yīng)該做好應(yīng)收賬款管理工作，規(guī)控單位運行風(fēng)險。要加強內(nèi)控制度建設(shè)、完善內(nèi)控體系，制定賒銷規(guī)范制度等。同時，也要將工作納入到績效考核中，激發(fā)員工熱情、主動回收賬款，能夠提高賬目核對水平、規(guī)控賬目。還要定期分析長期拖欠的賬款，加強催收，處理壞賬。

(六)加強信息化內(nèi)控建設(shè)

想要做好內(nèi)部控制工作，要以構(gòu)建內(nèi)控體系為保障，以制度建設(shè)為主要手段。在此過程中，事業(yè)單位應(yīng)堅持實用性原則，根據(jù)事業(yè)單位現(xiàn)實運行、經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況以及屬性等進行針對性建設(shè)，制定科學(xué)有效的內(nèi)控制度。要邀請專業(yè)學(xué)者或權(quán)威人士共同制定，參考權(quán)威意見，能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的不足之處并進行優(yōu)勢優(yōu)化，加強內(nèi)控制度的指導(dǎo)、制定防控措施。

企業(yè)化管理模式下事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制工作的過程中，若出現(xiàn)內(nèi)外部信息不對稱等問題，會降低內(nèi)控效率。由此，首先要建立業(yè)務(wù)信息溝通機制。開展業(yè)務(wù)活動時，必須保證各項信息傳遞及時、分享精準，要引進信息技術(shù)并熟練操控。要求信息管理部門建設(shè)信息溝通機制，深入了解事業(yè)單位運行情況、內(nèi)控工作需求等，科學(xué)設(shè)定崗位、分配責(zé)任，配備充分的專職工作人員。其次，要建設(shè)縱橫交錯的信息交流平臺。內(nèi)部控制工作具有復(fù)雜性、整體性，不能將其局限于某一范圍內(nèi)，應(yīng)該構(gòu)建縱橫交錯的信息溝通平臺，既能實現(xiàn)上下級溝通，也能實現(xiàn)各部門與工作人員之間的信息溝通。例如，建設(shè)財務(wù)管理平臺，提高基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)水平，能財務(wù)與業(yè)務(wù)有效對接，實現(xiàn)一體化管控，以免因溝通不當而產(chǎn)生財務(wù)糾紛，降低業(yè)務(wù)辦理水平。最后，要加強信息技術(shù)學(xué)習(xí)。當前，事業(yè)單位進行信息化建設(shè)時，以大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計算技術(shù)為主。可以通過開展技術(shù)座談會、培訓(xùn)活動等，強化內(nèi)控人員的技術(shù)意識。同時還能讓決策人員、管理人員等了解未來發(fā)展趨勢，進行高效決策與管理，優(yōu)化內(nèi)部控制體系建設(shè)，從量的提升轉(zhuǎn)為質(zhì)的飛躍。

四、結(jié)語

綜上所述，事業(yè)單位管理具有綜合性、系統(tǒng)性、復(fù)雜性等特征。而隨著近些年我國對事業(yè)單位的改革，逐步失去其公益性質(zhì)，準公益事業(yè)一般財政收支平衡，半公益事業(yè)需要通過創(chuàng)收來維持企業(yè)發(fā)展。面臨著激烈、多變的市場競爭環(huán)境，事業(yè)單位需要轉(zhuǎn)變管理模式，通過企業(yè)化管理提高經(jīng)濟效益與競爭實力。應(yīng)以內(nèi)控為突破點，通過完善內(nèi)部控制體系適應(yīng)企業(yè)化管理需求，規(guī)控發(fā)展風(fēng)險并有序開展各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，兼顧社會效益與經(jīng)濟效益。