企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題與對(duì)策

閆艷婷

（西安高新教育發(fā)展集團(tuán)有限公司，陜西 西安 710065）

當(dāng)前，企業(yè)要想適應(yīng)新形勢(shì)新環(huán)境以及不斷擴(kuò)大市場(chǎng)的需要，就需要逐步優(yōu)化與健全企業(yè)內(nèi)部管理，向管理要效益。全面預(yù)算管理可以優(yōu)化企業(yè)人、財(cái)、物、信息等各項(xiàng)資源的配置，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前規(guī)劃和決策、事中控制和事后考核幾個(gè)方面全過(guò)程地為企業(yè)管理與決策提供有價(jià)值的信息，確保企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果，進(jìn)而使企業(yè)快速實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，達(dá)到可持續(xù)增長(zhǎng)的目的。因此，企業(yè)如何科學(xué)有效地進(jìn)行全面預(yù)算管理使之為企業(yè)創(chuàng)造更多財(cái)富，是目前值得研究的問(wèn)題，為此，本文就此問(wèn)題展開(kāi)研究。

一、企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)涵、內(nèi)容及特點(diǎn)

全面預(yù)算管理，是以企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)作為導(dǎo)向，在合理預(yù)測(cè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，根據(jù)預(yù)算所屬期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，層層下達(dá)、分解至企業(yè)各個(gè)成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程納入預(yù)算編制，通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督和分析，并對(duì)執(zhí)行結(jié)果的考核和反饋，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和其他活動(dòng)安排提供價(jià)值指導(dǎo)，最終推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)的全過(guò)程。

企業(yè)全面預(yù)算管理主要由三部分組成：首先是企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算，是在日常經(jīng)營(yíng)全過(guò)程中穿插進(jìn)行的，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，結(jié)合各自項(xiàng)目特點(diǎn)，在經(jīng)營(yíng)的不同階段，實(shí)施預(yù)算工作，包括銷售、生產(chǎn)、采購(gòu)、費(fèi)用、人資預(yù)算等；其次是專門(mén)決策預(yù)算，是針對(duì)企業(yè)重大的、不常發(fā)生的特殊項(xiàng)目進(jìn)行的預(yù)算，例如投融資決策預(yù)算、資本支出預(yù)算等等；最后是財(cái)務(wù)預(yù)算，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、利潤(rùn)、現(xiàn)金流等方面進(jìn)行預(yù)算管理，最終反映經(jīng)營(yíng)預(yù)算的結(jié)果。

二、企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算目標(biāo)脫離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)預(yù)算編制的前提，是合理設(shè)置目標(biāo)，但實(shí)際情景中，因預(yù)算任務(wù)是層層下達(dá)、從上到下的，因此受企業(yè)規(guī)模、管理者能力，以及預(yù)算編制人員對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)之間的邏輯關(guān)系了解程度差異的影響較大。首先，治理層在未明確了解市場(chǎng)變幻情況時(shí)提出不合理的戰(zhàn)略目標(biāo)，導(dǎo)致戰(zhàn)略目標(biāo)脫離實(shí)際，目標(biāo)一旦脫離實(shí)際，則會(huì)失去其存在的意義；其次，企業(yè)預(yù)算編制人員對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的認(rèn)識(shí)不足，不能很好地將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分解落實(shí)到預(yù)算目標(biāo)中；最后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)層面片面追求短期業(yè)績(jī)的增長(zhǎng)，而缺少對(duì)企業(yè)整體方向的把握，以及缺少對(duì)行業(yè)發(fā)展前景的考慮，這些都造成了企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)脫離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）預(yù)算編制不科學(xué)

目前，企業(yè)普遍存在預(yù)算編制不科學(xué)的問(wèn)題。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作，其中包含多項(xiàng)工作內(nèi)容，預(yù)算編制是最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)，預(yù)算編制的質(zhì)量不但影響預(yù)算執(zhí)行落實(shí)，更會(huì)對(duì)企業(yè)管理產(chǎn)生影響。預(yù)算編制不科學(xué)，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，第一，預(yù)算編制數(shù)據(jù)質(zhì)量差，不貼合企業(yè)實(shí)際，預(yù)算管理作用不能有效發(fā)揮；第二，預(yù)算編制程序不科學(xué)，傳統(tǒng)的自上而下或者自下而上的預(yù)算編制程序雖然較為簡(jiǎn)單，但會(huì)產(chǎn)生上下層之間信息不能有效、充分溝通的問(wèn)題，導(dǎo)致最終編制出來(lái)的預(yù)算脫離實(shí)際；第三，預(yù)算編制方法落后，目前企業(yè)常用的編制方法是增量預(yù)算法，該方法是在上一期數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，結(jié)合本期實(shí)際通過(guò)簡(jiǎn)單增減來(lái)確定本期預(yù)算數(shù)的，導(dǎo)致上一期不合理的開(kāi)支本期仍存在，上一期預(yù)算不足的項(xiàng)目本期仍得不到改善，最終倒是企業(yè)資源不能達(dá)到最優(yōu)配置。

（三）預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)

目前，大部分企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，第一，不能很好管控預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程監(jiān)督不到位，在實(shí)際預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)并未按照預(yù)算相關(guān)目標(biāo)及方案，進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展，最終造成實(shí)際結(jié)果與預(yù)期之前出現(xiàn)較大偏差，企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果與戰(zhàn)略目標(biāo)不符；第二，對(duì)預(yù)算分析不到位，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行工作流于表面，不能發(fā)掘深層次的問(wèn)題，此外，預(yù)算分析不及時(shí)，不能將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)反饋給各部門(mén)，以及時(shí)糾正業(yè)務(wù)活動(dòng)；第三，預(yù)算調(diào)整不合理。一是在企業(yè)內(nèi)外部發(fā)生重大變化時(shí)，不能及時(shí)調(diào)整預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算形同虛設(shè)。二是只要實(shí)際與預(yù)算出現(xiàn)偏差，不調(diào)查并改進(jìn)業(yè)務(wù)活動(dòng)，而是隨意調(diào)整預(yù)算，使預(yù)算失去嚴(yán)肅性。三是不按照程序調(diào)整預(yù)算。

（四）預(yù)算評(píng)價(jià)與考核不完善

目前，企業(yè)的預(yù)算評(píng)價(jià)與考核體系并不完善，部分企業(yè)甚至沒(méi)有建立預(yù)算考評(píng)機(jī)制，造成考核標(biāo)準(zhǔn)不清晰，考核辦法單一、不全面，沒(méi)有明確的考核主體，亦沒(méi)有相關(guān)激勵(lì)措施，無(wú)法形成良性循環(huán)。對(duì)預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程沒(méi)有評(píng)價(jià)與考核，導(dǎo)致過(guò)程不受重視，僅到年底關(guān)系到年終考核時(shí)，才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。過(guò)程中不能進(jìn)行有效評(píng)價(jià)與考核，事后的研究和分析并不能彌補(bǔ)損失，造成各個(gè)層面的工作流于表面，最終偏離預(yù)算目標(biāo)。

（五）企業(yè)對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不足、重視不夠

目前，仍然存在企業(yè)對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不足、重視不夠的問(wèn)題。首先，企業(yè)的治理層、管理層對(duì)全面預(yù)算管理不夠重視，了解得不夠全面，沒(méi)有將全面預(yù)算管理融合到企業(yè)管理、企業(yè)文化中去，造成企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和制定的戰(zhàn)略目標(biāo)不匹配；其次，企業(yè)在下達(dá)預(yù)算編制通知環(huán)節(jié)就難以得到全部成員的重視，大多數(shù)崗位仍舊局限于自身的本職工作，對(duì)于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及預(yù)算目標(biāo)并不關(guān)心，且傳統(tǒng)思想認(rèn)為編制預(yù)算屬于財(cái)務(wù)部門(mén)工作，與自己無(wú)關(guān)，對(duì)于參與預(yù)算管理工作毫無(wú)積極性；最后，重視不夠，則投入就不夠，與全面預(yù)算相關(guān)的人、財(cái)、物配套不齊全，大大降低效率。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)需要全員參與的工作，企業(yè)對(duì)其認(rèn)識(shí)不足、重視不夠，就不能得到全員的參與、支持，其過(guò)程必然會(huì)困難重重，結(jié)果自然大打折扣。

（六）預(yù)算管理體系不健全

第一，目前，企業(yè)沒(méi)有完善的預(yù)算管理體系，因此并不能完全了解且并未針對(duì)自身現(xiàn)狀構(gòu)建完全適合自身的預(yù)算管理體系，也未成立相關(guān)機(jī)構(gòu)或部門(mén)，把全面預(yù)算工作簡(jiǎn)單分配到財(cái)務(wù)部門(mén)，所以全面預(yù)算管理不能發(fā)揮其“全面”效用。

第二，在預(yù)算啟動(dòng)初期，企業(yè)并沒(méi)有健全的預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算、定額標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部審核以及預(yù)算分析考核激勵(lì)等相關(guān)內(nèi)部制度，沒(méi)有制度，全面預(yù)算管理就沒(méi)有實(shí)施的基礎(chǔ)。

（七）預(yù)算管理信息化程度有待提高

目前，很多企業(yè)的信息系統(tǒng)并不能滿足全面預(yù)算管理的需求，許多工作依然需要人為加工完成；信息收集、信息傳遞、預(yù)算執(zhí)行反饋、結(jié)果分析等等難以有效銜接，這無(wú)疑已經(jīng)成為全面預(yù)算工作實(shí)施的阻礙，且假設(shè)預(yù)算口徑調(diào)整，可比期間數(shù)據(jù)不能通過(guò)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)同步，導(dǎo)致編制周期加長(zhǎng)、效率低、準(zhǔn)確性差，大大降低了全面預(yù)算管理的實(shí)施價(jià)值。

（八）相關(guān)人員專業(yè)能力不足

綜合型的人才是全面預(yù)算管理發(fā)揮價(jià)值的重要保障，目前，在企業(yè)負(fù)責(zé)預(yù)算工作的人員能力參差不齊，難以保障預(yù)算管理工作的質(zhì)量。首先，許多企業(yè)的人力資源部門(mén)沒(méi)有向企業(yè)輸送全面預(yù)算管理的高質(zhì)量人才，導(dǎo)致因個(gè)人能力問(wèn)題，造成企業(yè)預(yù)算工作質(zhì)量不達(dá)標(biāo)，全面預(yù)算管理實(shí)施受到嚴(yán)重限制，最終不能達(dá)到目標(biāo)要求；其次，許多企業(yè)在相關(guān)人才培訓(xùn)、考核等方面投入有限，沒(méi)有相應(yīng)的激勵(lì)和提升舉措，未設(shè)置相關(guān)晉升通道，無(wú)法為全面預(yù)算管理輸送綜合型、高質(zhì)量人才，人才缺失及現(xiàn)有人員勝任能力不足導(dǎo)致全面預(yù)算管理難以達(dá)到預(yù)期效果。

三、加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理的對(duì)策

（一）確保預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致

首先，企業(yè)管理層應(yīng)以市場(chǎng)發(fā)展方向?yàn)閷?dǎo)向，根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展的特點(diǎn)及影響因素，制定適合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，自上而下，有效傳達(dá)，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)密切融合，在確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，充分考慮市場(chǎng)變化情況；其次，企業(yè)的編制人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)和理解企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，并將預(yù)算指標(biāo)及時(shí)提交給管理層審核；最后，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)層應(yīng)根據(jù)行業(yè)的發(fā)展前景、戰(zhàn)略目標(biāo)，把握企業(yè)整體發(fā)展方向，根據(jù)大方向制定企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)目標(biāo)，將企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)緊密結(jié)合，提高全面預(yù)算管理的質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性

首先，企業(yè)在下達(dá)全面預(yù)算編制年度任務(wù)時(shí)，應(yīng)自下而上，層層參與，統(tǒng)一目標(biāo)，深刻理解全面預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)，從思想上重視該項(xiàng)工作推進(jìn)，結(jié)合行業(yè)特征及企業(yè)的生長(zhǎng)周期，做好全面、科學(xué)的預(yù)算編制工作，從根本上保證預(yù)算數(shù)據(jù)質(zhì)量。其次，設(shè)置合理的預(yù)算編制程序，保證自下而上，層層參與，最終形成閉環(huán)；最后，結(jié)合企業(yè)管理，針對(duì)不同的項(xiàng)目，選用合適的預(yù)算編制方法，例如彈性預(yù)算、增量預(yù)算和零基預(yù)算、定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算等。全面預(yù)算是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，科學(xué)、合理的預(yù)算編制，不可能是一勞永逸的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)隨時(shí)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及預(yù)算執(zhí)行結(jié)果做適當(dāng)調(diào)整，將全面預(yù)算管理的價(jià)值最大限度地發(fā)揮出來(lái)。

（三）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中做好監(jiān)督和審核工作，過(guò)程控制是全面預(yù)算執(zhí)行的核心，以年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃為基礎(chǔ)，對(duì)于無(wú)特殊變化的項(xiàng)目，嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)開(kāi)展，通過(guò)過(guò)程監(jiān)督促使日常經(jīng)營(yíng)不偏離預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)；其次，在過(guò)程中，做好分析工作，將預(yù)算目標(biāo)分解至各部門(mén)，將全面目標(biāo)分解至各個(gè)月度、季度等，通過(guò)細(xì)化指標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的分析，發(fā)掘差異背后的原因，并及時(shí)將結(jié)果反饋給各層級(jí)；最后，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的管控和分析結(jié)果，對(duì)業(yè)務(wù)計(jì)劃及相應(yīng)的預(yù)算資源配置進(jìn)行調(diào)整修訂，或內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件等，導(dǎo)致預(yù)算編制的基本假設(shè)發(fā)生重大變化時(shí)，對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

（四）科學(xué)合理的構(gòu)建預(yù)算考核制度

想要順利地推進(jìn)全面預(yù)算管理，必須要有科學(xué)的考核機(jī)制；第一，將預(yù)算考核與績(jī)效考核相融合，制定公平的預(yù)算考核制度，將預(yù)算考核結(jié)果與員工績(jī)效考核相關(guān)聯(lián)，提高各崗位參與的積極性；第二，應(yīng)當(dāng)科學(xué)設(shè)置預(yù)算執(zhí)行分工，明確各層面職責(zé)；第三，可以建立預(yù)算評(píng)價(jià)與反饋機(jī)制，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析和評(píng)價(jià)細(xì)化到日常工作中；第四，落實(shí)各崗位責(zé)任，對(duì)于全面預(yù)算的反饋結(jié)果，進(jìn)行相應(yīng)的追責(zé)與獎(jiǎng)勵(lì)，保證公平、公正，有據(jù)可依，為全面預(yù)算的推行提供保障。

（五）樹(shù)立正確的全面預(yù)算管理意識(shí)

首先，企業(yè)的治理層、管理層應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算工作的重視，深刻了解全面預(yù)算的意義，把全面預(yù)算工作的精神融合到企業(yè)文化中去，自上而下重視該項(xiàng)工作；其次，在下達(dá)預(yù)算任務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由治理層親自參與，使企業(yè)各個(gè)層面對(duì)全面預(yù)算工作的重視程度更高；最后，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)加大對(duì)全面預(yù)算有關(guān)的人、財(cái)、物的投入，必要的時(shí)候也可以聘請(qǐng)專家進(jìn)行指導(dǎo)，設(shè)置預(yù)算管理關(guān)鍵崗位管理人員，從思想上、行動(dòng)上向企業(yè)各個(gè)層面展現(xiàn)預(yù)算管理工作的重要程度。

（六）建立健全預(yù)算體系

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)預(yù)算的根本區(qū)別，不能將全面預(yù)算管理簡(jiǎn)單分配于財(cái)務(wù)部門(mén)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置負(fù)責(zé)全面預(yù)算的部門(mén)，并有重要管理崗位參與推進(jìn)該項(xiàng)工作，預(yù)算管理部門(mén)要積極發(fā)揮其對(duì)該項(xiàng)工作的主導(dǎo)作用，將全面預(yù)算管控和監(jiān)督貫穿于日常工作的全過(guò)程，積極對(duì)接企業(yè)各層級(jí)，保證預(yù)算數(shù)據(jù)的真實(shí)性及完整性。

其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立保障全面預(yù)算管理的長(zhǎng)效機(jī)制，包括但不限于預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算、定額標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部審核以及預(yù)算分析考核激勵(lì)等相關(guān)內(nèi)部制度，為全面預(yù)算管理建立實(shí)施基礎(chǔ)，充分確保全面預(yù)算管理在企業(yè)良好應(yīng)用，從而高效運(yùn)作。

（七）建立健全信息化系統(tǒng)

大數(shù)據(jù)時(shí)代，高效的信息系統(tǒng)是全面預(yù)算的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的情況以及市場(chǎng)的發(fā)展要求，對(duì)現(xiàn)有的各類信息平臺(tái)做以分析，利用目前先進(jìn)的信息云平臺(tái)，建立適合企業(yè)自身發(fā)展的綜合信息平臺(tái)。在信息系統(tǒng)的建立中，利用自動(dòng)化工具，盡量減少數(shù)據(jù)后期加工的步驟，將信息收集、信息傳遞，數(shù)據(jù)生成、預(yù)算執(zhí)行反饋等有效銜接，減少數(shù)據(jù)口徑不同帶來(lái)的重復(fù)性工作，也可在信息系統(tǒng)中設(shè)置相關(guān)對(duì)比分析模板，實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行分析的自動(dòng)化生成，提高預(yù)算執(zhí)行反饋的及時(shí)性及準(zhǔn)確性，有效實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的價(jià)值創(chuàng)造。

（八）提升預(yù)算管理隊(duì)伍綜合素質(zhì)

綜合型人才是全面預(yù)算管理發(fā)揮價(jià)值的基礎(chǔ)之一，企業(yè)想要提高全面預(yù)算管理水平，必須培養(yǎng)適合企業(yè)的綜合型人才。首先，企業(yè)可以在企業(yè)內(nèi)部選拔合適的人才，對(duì)其進(jìn)行全面、專業(yè)的培訓(xùn)，并進(jìn)行相關(guān)崗位輪崗實(shí)踐，以保證人才能夠更好地理解和推進(jìn)全面預(yù)算工作，其次，企業(yè)的人力資源管理部門(mén)可以招聘專業(yè)人才，確保人才能夠滿足全面預(yù)算管理的動(dòng)態(tài)需求；最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大在人才培訓(xùn)、考核等方面的投資，并設(shè)置相應(yīng)的激勵(lì)措施和晉升通道，為全面預(yù)算后續(xù)的人才輸送提供保障。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文基于全面預(yù)算管理在國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)用的情況，梳理其內(nèi)容、概念，在現(xiàn)有的全面預(yù)算管理研究的基礎(chǔ)上，闡明了全面預(yù)算管理的特征，并多方面分析了企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算過(guò)程中遇到的問(wèn)題，針對(duì)問(wèn)題提出相應(yīng)的解決方案，幫助企業(yè)提高其管理效率及水平，最大限度地發(fā)揮全面預(yù)算管理的價(jià)值，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。