企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策探討

王茂林

（光大環(huán)保能源（東莞）有限公司，廣東 東莞 523133）

目前，新時代經(jīng)濟不斷向前推進，企業(yè)發(fā)展的機遇與挑戰(zhàn)并存。進而亦要求企業(yè)立即轉(zhuǎn)變固有觀念，加強全面預(yù)算管理，真正意識到，全面預(yù)算管理所提供的強有力的精細化管控支撐，得以助力企業(yè)顯著提高其經(jīng)營績效，作為把企業(yè)決策轉(zhuǎn)化為行動的核心環(huán)節(jié)，實行全面預(yù)算管理是企業(yè)恒久穩(wěn)固成長的必不可少的管理工具。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

（一）有助于企業(yè)優(yōu)化資源配置

企業(yè)實行全面預(yù)算管理，處理好內(nèi)部各部門、各層級間的利益協(xié)調(diào)工作，整合企業(yè)的所有資源，并予以統(tǒng)一的調(diào)度與分配，以達到對資源的最大化利用，進而提升整個企業(yè)的運行效率，以便最終實現(xiàn)企業(yè)的整體目標(biāo)。

（二）促進企業(yè)提高內(nèi)部管理水平

經(jīng)過開展全面預(yù)算管理，能夠把企業(yè)的全局性計劃細化落實到各部門的目標(biāo)執(zhí)行任務(wù)中，促使企業(yè)各部門間明確職責(zé)的同時又能互相監(jiān)督與積極協(xié)作，從而促進企業(yè)內(nèi)部管理水平的進一步提升。

（三）能有效控制企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險

定期或不定期地對預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)進行剖析，可能會找到企業(yè)新的盈利方式，以及存在的問題與風(fēng)險，據(jù)此對經(jīng)營戰(zhàn)略與規(guī)劃加以修正，合理有效地預(yù)防、控制和規(guī)避企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險，不斷增強企業(yè)競爭力。

（四）有助于健全與完善企業(yè)的激勵機制

通過實施全面預(yù)算管理，重視全員參與，定期做好績效考核與評價，促進企業(yè)健全與完善激勵機制，能夠切實激發(fā)員工的工作熱情和創(chuàng)造精神，使企業(yè)利益與個人利益相統(tǒng)一，持續(xù)提高企業(yè)經(jīng)營的整體業(yè)績。

二、目前企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題

（一）沒有厘清預(yù)算與戰(zhàn)略的關(guān)系問題

目前，我國大部分企業(yè)的預(yù)算管理環(huán)境還沒有達標(biāo)，在各個成長階段也未能將全面預(yù)算管理很好地融入戰(zhàn)略管理理念，甚至錯誤地把企業(yè)預(yù)算目標(biāo)等同于戰(zhàn)略目標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)的選擇偏誤。全面預(yù)算管理是企業(yè)的一項管理控制活動，應(yīng)以價值最大化為目標(biāo)。但是，如果不厘清預(yù)算與戰(zhàn)略之間的關(guān)系問題，極易造成經(jīng)營行為的短視化，對企業(yè)長遠發(fā)展就會失去戰(zhàn)略指導(dǎo)意義。要知道，沒有預(yù)算做支撐，企業(yè)戰(zhàn)略的操作性會大大減弱；而缺乏以戰(zhàn)略為引導(dǎo)的預(yù)算也就沒有目標(biāo)性，這樣對于提升企業(yè)的競爭能力和價值也是不利的。也就是說，戰(zhàn)略和預(yù)算的關(guān)系表現(xiàn)為：戰(zhàn)略為預(yù)算指明方向，預(yù)算目標(biāo)可以詮釋并修正戰(zhàn)略；預(yù)算編制可以細化戰(zhàn)略的實施方案，預(yù)算的動態(tài)管理能夠落實戰(zhàn)略。

（二）全面預(yù)算管理制度建設(shè)不完善

有些企業(yè)缺少組織架構(gòu)方面的建設(shè)經(jīng)驗，亦就不能創(chuàng)建完善的全面預(yù)算管理制度體系。有些企業(yè)部門之間的權(quán)責(zé)劃分不清，預(yù)算的編制與執(zhí)行相互脫離；有些企業(yè)因為沒有預(yù)算管理的好經(jīng)驗，就生吞活剝地照抄其他企業(yè)的預(yù)算管理制度體系，卻無視這些預(yù)算管理制度是否與本企業(yè)實際情況相適應(yīng)；還有一些企業(yè)信息化程度較低，使預(yù)算的實施程度與效果在各部門之間得不到緊密聯(lián)系，從而使預(yù)算反過來也就無法正確指引企業(yè)的運營方向，不能形成有效的績效考核與激勵機制。由于預(yù)算制度建設(shè)的不完備，極可能在一個很小方面產(chǎn)生的不利影響，最終都會影響到企業(yè)的整體運營狀況，使得千里之堤潰于蟻穴。因此，健全的預(yù)算管理制度建設(shè)的必要性顯而易見。

（三）沒有樹立預(yù)算管理的業(yè)財融合理念

盡管有些企業(yè)制定了全面預(yù)算管理制度，但其作用卻并未得到足夠的施展，重點體現(xiàn)在提取信息的實效性、全面性以及應(yīng)用信息指引經(jīng)營活動的能力不夠充足。在預(yù)算的編制過程中，企業(yè)雖然注意到將會計核算及資金管理系統(tǒng)與預(yù)算管理系統(tǒng)相連接，形成了資金風(fēng)險與預(yù)算控制的警示功效，但是未能把企業(yè)的業(yè)務(wù)流程與財務(wù)系統(tǒng)密切地關(guān)聯(lián)在一起。全面預(yù)算管理，首先著重要求做到的是“全面”，但很多企業(yè)往往就是忽略了“全面”，以為預(yù)算就只是財務(wù)要做的事，將全面預(yù)算管理當(dāng)作了財務(wù)預(yù)算管理，卻不知，不進行業(yè)務(wù)預(yù)算哪來的財務(wù)預(yù)算。比如，有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往欠缺業(yè)財融合理念，錯誤地認為預(yù)算就是財務(wù)的事，甚至認為只要控制本年的費用支出不超過去年就達到預(yù)算的主要目的，完全不考慮首先要怎么去做好業(yè)務(wù)預(yù)算。

目前，大多數(shù)企業(yè)將全面預(yù)算管理機構(gòu)分為三個層次，包括董事會、預(yù)算管理委員會與預(yù)算責(zé)任單位，而全部預(yù)算管理工作通常依舊是緊緊圍繞財務(wù)去開展的，不能對生產(chǎn)經(jīng)營的重要步驟施行完全、閉合、嚴謹有序地協(xié)作，沒有全面樹立業(yè)財融合的預(yù)算觀念，致使財務(wù)預(yù)算不能緊密關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)預(yù)算。

（四）未能建立科學(xué)的績效考核及業(yè)績評價體系

管理和控制應(yīng)當(dāng)作為全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)，往往在開始開展預(yù)算管理時，就不能正確判定績效考核及業(yè)績評價體系是否合理，導(dǎo)致全面預(yù)算管理僅僅流于形式成為表面文章而已。判斷預(yù)算完成情況的好壞更容易只看總數(shù)，而不去對具體數(shù)據(jù)背后的影響因素進行深耕細作，實施到最后也就很可能出現(xiàn)預(yù)算目的無法達成的結(jié)果。

此外，企業(yè)在預(yù)算考評中，往往以經(jīng)營責(zé)任書中的財務(wù)指標(biāo)、工作重點以及各個預(yù)算執(zhí)行單位完成的事情作為基礎(chǔ)實施的考核，重點是本著對各預(yù)算責(zé)任單位的執(zhí)行成效加以考評，而不能有效地聯(lián)系預(yù)算執(zhí)行的過程加以考評，也不能有效地記錄與評價各部門員工在預(yù)算執(zhí)行過程中做出的貢獻。企業(yè)僅以預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果當(dāng)作考評依據(jù)并將其粗略地與職工工資維系在一起，或許會引起部分預(yù)算執(zhí)行單位及員工不重視企業(yè)編制的預(yù)算執(zhí)行流程，還可能會導(dǎo)致員工以實現(xiàn)最終目標(biāo)為由違反企業(yè)規(guī)定的行為。

（五）信息化管理水平較低

切實抓好企業(yè)的全面預(yù)算管理工作，往往需要處理的各類數(shù)據(jù)越發(fā)繁雜，簡易的辦公軟件已不再能夠適應(yīng)預(yù)算管理向縱深發(fā)展的需要。較低的信息化管理水平，致使預(yù)算編制的周期延長，相關(guān)數(shù)據(jù)的合理性、準確性無法得以保證。另外，缺少強勁的信息管理平臺，也就不能即刻傳遞與反饋預(yù)算的執(zhí)行信息，無法實時為企業(yè)給予有用的預(yù)警，影響全面預(yù)算管理執(zhí)行的進程與效果。

三、加強企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

（一）全面預(yù)算管理應(yīng)融入戰(zhàn)略管理理念

全面預(yù)算管理的重要意義要求企業(yè)務(wù)必深化全面預(yù)算管理意識，營造濃烈的全面預(yù)算管理環(huán)境，并把該理念融合到戰(zhàn)略管理體系中去，根據(jù)當(dāng)前市場動向以及企業(yè)的生命周期，應(yīng)時搞好有利因素的變換。處在初創(chuàng)期的企業(yè)，實施全面預(yù)算管理時應(yīng)該偏重于研制產(chǎn)品、建立組織、尋求投資等非財務(wù)事宜，在選取指標(biāo)方面注重研討供應(yīng)商、客戶、銷售市場、融資能力等關(guān)鍵指標(biāo)；處在成長期的企業(yè)，整體經(jīng)濟形勢較好，全面預(yù)算管理亦應(yīng)投合這一局勢，在選取指標(biāo)方面著重考慮銷售增長率、市場占有率等指標(biāo)；進入成熟期的企業(yè)，具備最大化的產(chǎn)能優(yōu)勢，制造出具有較大市場競爭力的低成本商品，在企業(yè)采用穩(wěn)健性策略基礎(chǔ)上，全面預(yù)算管理指標(biāo)的落實也應(yīng)當(dāng)與之緊密相連，多側(cè)重于銷售利潤率、成本費用利潤率、資本收益率等盈利能力指標(biāo)；當(dāng)市場經(jīng)濟蕭條，處在衰退期的企業(yè)，其目標(biāo)就是能夠生存下去，預(yù)算管理的關(guān)鍵就應(yīng)該是現(xiàn)金流量，應(yīng)該多注重于現(xiàn)金流量比率的指標(biāo)。所以說，全面預(yù)算管理理當(dāng)融入企業(yè)各個生命周期發(fā)展的戰(zhàn)略管理理念。

（二）健全全面預(yù)算管理制度體系

為了保障全面預(yù)算管理得以有條不紊地開展，企業(yè)應(yīng)設(shè)計、編制一系列的預(yù)算管理制度及流程，并行之有效地保證其嚴肅性、科學(xué)性、可操作性。例如制定，《企業(yè)全面預(yù)算管理制度》《企業(yè)年度預(yù)算編制方案》《企業(yè)成本費用預(yù)算管理辦法》《企業(yè)滾動預(yù)算操作規(guī)程》《企業(yè)財務(wù)考核管理辦法》等。尤其是牽涉到對外投資以及大型固定資產(chǎn)的購置等，發(fā)生大批資金支出的事項，在預(yù)算管理制度當(dāng)中均應(yīng)該對應(yīng)明晰的規(guī)則。完備的預(yù)算管理制度及方法能夠在一定范圍內(nèi)，防止企業(yè)在日常管理中發(fā)生較大的經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險，督促企業(yè)對于經(jīng)營發(fā)展有利的各項大額資金有限制、有目的地安全使用，最終為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供有效服務(wù)。

（三）用管理思維將財務(wù)與業(yè)務(wù)有機結(jié)合

1.搭建多維度的預(yù)算管理模型。搭建時應(yīng)當(dāng)從啟動運營思維開始，最后再著眼于財務(wù)數(shù)值。比如，將財務(wù)數(shù)據(jù)中的廣義成本，利用運營思維的方式劃分為前臺成本（銷售部、商務(wù)部）、中臺成本（供應(yīng)部、運行部、客戶服務(wù)部）、后臺成本（總經(jīng)辦、勞動人事部、后勤部、財務(wù)管理部、企劃部）、研發(fā)成本（品管部、開發(fā)部），讓財務(wù)數(shù)據(jù)在企業(yè)運行管理中能夠更直接、更形象地體現(xiàn)出來，促進業(yè)財緊密融合。

2.設(shè)立簡潔高效的預(yù)算數(shù)據(jù)反饋程序。防止只把單純的財務(wù)數(shù)據(jù)反映到運行部門及管理層，除了提供財務(wù)三張基本報表的數(shù)據(jù)外，必須針對企業(yè)實際運行情況，按不同的區(qū)域、部門、產(chǎn)品、客戶剖析銷售預(yù)算的完成情況以及現(xiàn)金、利潤的實現(xiàn)情況；依據(jù)現(xiàn)實經(jīng)濟狀況，企業(yè)資源通常應(yīng)當(dāng)偏重于反饋現(xiàn)金流的區(qū)域、部門、產(chǎn)品或客戶。同時，應(yīng)收賬款的回款信息也應(yīng)該及時準確地予以反映；由于人工費用在運營成本中占比較大，還應(yīng)該對人均銷售收入、人均利潤等指標(biāo)的取得結(jié)果進行反饋。另外，反饋的報表模板也不應(yīng)當(dāng)僅限于EXCEL工作表格式，不妨設(shè)置靈便有效的報表視圖模式，以便讓一些對財務(wù)數(shù)據(jù)不敏銳的報表使用者操作起來更直接、更簡易。

（四）完善全面預(yù)算管理的績效與考核機制

1.細化預(yù)算執(zhí)行考核指標(biāo)，責(zé)任到人。全面預(yù)算管理的考核分解指標(biāo)必須全面、具體，易于執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)該把全面預(yù)算的總目標(biāo)劃分至各個部門的目標(biāo)任務(wù)中，再把部門目標(biāo)落實到各個責(zé)任人，最終把有關(guān)責(zé)任人的預(yù)算執(zhí)行實際結(jié)果與其績效直接關(guān)聯(lián)。唯有觸及各有關(guān)責(zé)任人的個體利益，才會增強其對預(yù)算執(zhí)行的足夠重視，才能極力提高其工作的主動性和創(chuàng)造性。

2.預(yù)算考核應(yīng)獎懲并舉、獎罰分明。企業(yè)在確定預(yù)算獎懲制度時，應(yīng)當(dāng)重視處理好企業(yè)各部門間的利益分配關(guān)系，依據(jù)各部門工作的難易度恰當(dāng)確定獎懲的級差。企業(yè)應(yīng)該把全面預(yù)算執(zhí)行的考核目標(biāo)與各個責(zé)任單位及員工的崗位、工資等掛鉤，有獎有罰，獎懲得當(dāng)，并且要避免在具體的獎懲方案施行中增添人為的因素。

3.綜合考評預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果。在每個預(yù)算周期終結(jié)后，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)對各個預(yù)算執(zhí)行責(zé)任單位的指標(biāo)達成情況予以檢查監(jiān)督、考核評價。綜合分析企業(yè)在這一階段預(yù)算執(zhí)行的效果，對企業(yè)各責(zé)任單位的考評在以財務(wù)指標(biāo)為主的基礎(chǔ)上統(tǒng)籌分析非財務(wù)指標(biāo)，同時要對企業(yè)下一階段全面預(yù)算管理的任務(wù)提出恰當(dāng)?shù)母纳婆e措。

（五）引入預(yù)算分析信息系統(tǒng)加強信息化建設(shè)

憑借信息技術(shù)賦予的巨大能量，引入多維預(yù)算分析信息系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)引進適應(yīng)企業(yè)績效管理理念的多維度全面預(yù)算管理軟件，依據(jù)本企業(yè)運營業(yè)務(wù)的進展情況，可以適時調(diào)節(jié)全面預(yù)算管理系統(tǒng)的數(shù)值模型、顯示方法和核算邏輯。市場經(jīng)濟變幻無窮，假如只使用EXCEL等固性特征的治理工具，也就難以順應(yīng)企業(yè)的發(fā)展與管理需要。除此之外，采用網(wǎng)絡(luò)思維方式，運用大數(shù)據(jù)開掘技能從長期積淀下來的數(shù)據(jù)中重新選取生產(chǎn)加工數(shù)據(jù)，不斷提升預(yù)算考核的效率和質(zhì)量，為豐富預(yù)算分析的門徑和方法創(chuàng)設(shè)有利條件。應(yīng)用信息經(jīng)濟時代下的先進技能，顯著提高企業(yè)預(yù)算編制及資金管理的功效，完成預(yù)算模式的提檔晉級。實施時可對以下兩方面予以考慮。

1.擴充現(xiàn)有財務(wù)軟件的預(yù)算模塊。當(dāng)今，很多企業(yè)已經(jīng)廣泛運用財務(wù)軟件。金蝶、用友等財務(wù)管理軟件中都含有預(yù)算的模塊，對于一些中小企業(yè)來說，就可以升級現(xiàn)有軟件，擴展預(yù)算管理的模塊，強化財務(wù)數(shù)據(jù)與預(yù)算管理的銜接，提升預(yù)算編制的精確性和及時性。

2.購置專門的全面預(yù)算管理軟件。企業(yè)應(yīng)該把全面預(yù)算管理軟件作為各種業(yè)務(wù)計劃、運營數(shù)據(jù)分析以及預(yù)算管理的平臺。有些大型企業(yè)可以依據(jù)不同時段的發(fā)展要求，一步步落實導(dǎo)入企業(yè)戰(zhàn)略、分解下達目標(biāo)任務(wù)、建模多種預(yù)算情景、編制多項業(yè)務(wù)計劃、分析經(jīng)營狀況、考評績效的管理需求。利用這種專門的預(yù)算管理軟件，實現(xiàn)企業(yè)全員、全業(yè)、全程的全面預(yù)算管理，整合與優(yōu)化企業(yè)各方資源，切實做好成本管控，進一步增強企業(yè)全面預(yù)算管理的能力。

四、結(jié)束語

全面預(yù)算管理是一項要求企業(yè)把握大量信息資源，所有員工全方位多角度地傾注心力去實施，才能取得預(yù)期成效的管理事務(wù)。落實全面預(yù)算管理既是企業(yè)提高綜合管理水準的基礎(chǔ)，更是達成戰(zhàn)略目標(biāo)與優(yōu)化資源配置的重要工具。因此，應(yīng)該著力做好企業(yè)的全面預(yù)算管理工作，并使其成為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的戰(zhàn)略支撐。除了要提高全員參與全面預(yù)算管理的意識及重視度之外，一定還要注重具體經(jīng)營計劃的編制以及預(yù)算執(zhí)行的及時反饋事宜，加強預(yù)算管理信息化建設(shè)，促進業(yè)財有機融合，真正使全面預(yù)算管理能夠?qū)ζ髽I(yè)的持久、康健、平穩(wěn)發(fā)展起到目標(biāo)指引的作用。