商貿(mào)物流企業(yè)稅收風(fēng)險管理分析

王思維 中國水利電力物資集團有限公司

引言

國家稅務(wù)總局已經(jīng)全面完成金稅四期頂層設(shè)計，金稅四期更注重對稅收風(fēng)險的監(jiān)控，稅收征管從“經(jīng)驗管稅”到“以票控稅”再到“以數(shù)治稅”轉(zhuǎn)變。企業(yè)不應(yīng)停滯不前，要隨政策而動，建立企業(yè)自身稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督體系，從各方面杜絕形成稅收風(fēng)險，造成稅收損失。發(fā)生稅收風(fēng)險極大可能面臨著滯納金、罰款的問題，進而導(dǎo)致納稅信用評級降級，影響企業(yè)經(jīng)營。

一、稅收管理常見風(fēng)險點及影響

（一）增值稅和企業(yè)所得稅方面

1.取得虛開發(fā)票、虛假發(fā)票的風(fēng)險。商貿(mào)物流企業(yè)貿(mào)易量大，主要經(jīng)營購銷業(yè)務(wù)，涉及大量的進項發(fā)票，對進項發(fā)票的管理尤為重要。企業(yè)合作的供應(yīng)商資質(zhì)參差不齊，需要辨別發(fā)票是否為虛開、虛假發(fā)票。虛開發(fā)票指為他人虛開、為自己虛開、他人為自己虛開、介紹他人虛開等。虛開發(fā)票和虛假發(fā)票均不能在企業(yè)所得稅前扣除，且專用發(fā)票不能抵扣增值稅，需要按抵扣的金額補繳增值稅，調(diào)增補繳企業(yè)所得稅，會涉及繳納滯納金，影響企業(yè)納稅信用評級，增加企業(yè)稅負，額外增加經(jīng)營成本。

2.延遲確認收入的風(fēng)險。財務(wù)端不掌握整體的供貨進度，如果信息化程度不高、制度管理不嚴格、界定不清晰的話，容易引發(fā)延遲確認收入的風(fēng)險，從而引發(fā)增值稅和企業(yè)所得稅的延遲申報繳納的風(fēng)險。

3.無票收入管理不到位的風(fēng)險。收入確認與增值稅發(fā)票開具時間節(jié)點不盡一致，存在確認無票收入的情況，如果管理不到位，存在開票環(huán)節(jié)未沖銷無票收入、重復(fù)繳納增值稅的風(fēng)險，造成企業(yè)經(jīng)營損失。

4.電子發(fā)票重復(fù)入賬的風(fēng)險。在互聯(lián)網(wǎng)+背景下，目前稅務(wù)總局已建成全國統(tǒng)一的電子發(fā)票服務(wù)平臺，隨著電子發(fā)票的普及，逐漸成了企業(yè)財務(wù)管理的重要部分，電子發(fā)票因為無須在增值稅發(fā)票管理平臺進行勾選認證，所以較易出現(xiàn)重復(fù)入賬的風(fēng)險。重復(fù)入賬表示列支的成本費用重復(fù)，企業(yè)所得稅前不能扣除，需要調(diào)增，引發(fā)企業(yè)所得稅少繳的風(fēng)險。

5.連續(xù)留抵造成信用評級降級的風(fēng)險。按照納稅信用管理辦法，因非正常原因一個評價年度內(nèi)增值稅連續(xù)3個月或者累計6個月零申報、負申報的不能評為A級。商貿(mào)類企業(yè)如果不能很好匹配當(dāng)期進項發(fā)票和銷項發(fā)票的話，極易造成增值稅連續(xù)留抵、零申報增值稅的情況。

（二）印花稅方面

1.合同已書立，漏繳印花稅的風(fēng)險。商貿(mào)物流企業(yè)需要簽訂大量合同或訂單，如業(yè)務(wù)端簽訂合同未反饋至財務(wù)部門，可能會造成漏繳印花稅的風(fēng)險。

2.合同金額變更，少繳納印花稅的風(fēng)險。部分財務(wù)人員認為合同已簽訂，結(jié)算金額變更無須再另行計算繳納印花稅，對印花稅計征方式存在誤區(qū)。按照印花稅征管要求，合同金額增加，需要針對增加金額繳納印花稅。

3.合同類別判斷錯誤，錯繳印花稅的風(fēng)險。如合同簽訂過程，可能涉及倉儲運輸合同，該類合同簽訂后，容易按照購銷合同來繳納印花稅。稅務(wù)系統(tǒng)會比對出財務(wù)報表列支的倉儲運輸費與印花稅計稅基礎(chǔ)不一致，從而發(fā)現(xiàn)錯繳、少繳印花稅的情況。

二、稅收風(fēng)險點發(fā)生原因分析

目前稅務(wù)大數(shù)據(jù)應(yīng)用廣泛，掌握各類稅收基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，從稅收底層數(shù)據(jù)到企業(yè)賬務(wù)數(shù)據(jù)，設(shè)定各類風(fēng)險模型，對比數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點。企業(yè)出現(xiàn)稅收風(fēng)險點絕不是偶然，企業(yè)要根據(jù)實際情況深層次挖掘漏洞，找出根本原因。

（一）對納稅信用評級不重視

很多企業(yè)認為納稅信用評級與企業(yè)沒有太大關(guān)系，只要不是D級、不影響企業(yè)經(jīng)營就可以?，F(xiàn)代社會是信用社會，國家基本建成了覆蓋全社會的信用體系，納稅信用是其中重要一方面。國家針對A級納稅人，稅務(wù)機關(guān)會主動向社會公告以示表揚；可以一次性領(lǐng)取3個月的增值稅發(fā)票用量，需要調(diào)整增值稅發(fā)票用量時即時辦理；普通發(fā)票可以按需領(lǐng)用；連續(xù)3年被評為A級的納稅人，稅務(wù)機關(guān)會提供綠色通道或?qū)ｉT人員幫助辦理涉稅事項；同時近幾年稅務(wù)總局開展的增值稅留抵退稅工作，也是針對B級以上企業(yè)開展的一項稅收優(yōu)惠政策，從稅收管理上來看，信用評級越高，給予的稅收和融資政策優(yōu)惠越多，稅收優(yōu)惠應(yīng)享盡享，會使企業(yè)整體稅負降低。

（二）信息系統(tǒng)不完善

稅務(wù)總局計劃2023年基本建成“無風(fēng)險不打擾、有違法要追究、全過程強智控”的稅務(wù)執(zhí)法新體系，實現(xiàn)從經(jīng)驗式執(zhí)法向科學(xué)精確執(zhí)法轉(zhuǎn)變，很多風(fēng)險點都是信息系統(tǒng)不完善造成的。企業(yè)如果沒有信息系統(tǒng)的支撐，就無法精準定位稅收風(fēng)險點。信息系統(tǒng)應(yīng)該將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)串聯(lián)，從業(yè)務(wù)前端向財務(wù)端推送數(shù)據(jù)，同時財務(wù)端要有風(fēng)險監(jiān)控模型。通過發(fā)票查驗、查重等發(fā)票查驗系統(tǒng)杜絕虛假發(fā)票、電子發(fā)票重復(fù)入賬的問題，通過金稅系統(tǒng)導(dǎo)出未認證進項發(fā)票臺賬，倒推業(yè)務(wù)前端數(shù)據(jù)，測算業(yè)務(wù)結(jié)算數(shù)據(jù)是否準確、結(jié)算是否及時的問題，緩解延遲確認收入的風(fēng)險，建立無票收入統(tǒng)計系統(tǒng)，逐項銷號，解決無票收入管理不到位的問題。

（三）信息溝通不順暢

傳統(tǒng)會計將記賬作為重點，但是現(xiàn)在企業(yè)發(fā)展需要會計轉(zhuǎn)型，財務(wù)人員需要掌握更多的信息，向決策者提供更多有用的信息。信息溝通不順暢將會形成各類“信息孤島”，財務(wù)人員獲取的信息有限。業(yè)務(wù)信息與財務(wù)信息不關(guān)聯(lián)，業(yè)務(wù)人員不能及時了解財務(wù)信息，業(yè)務(wù)臺賬和財務(wù)賬存在差異，造成數(shù)據(jù)的統(tǒng)計和分析不準確、不及時。財務(wù)人員要掌握業(yè)務(wù)前端信息，從合同簽訂環(huán)節(jié)入手，掌握合同執(zhí)行進度，避免印花稅漏繳。

（四）政策掌握不及時、不全面

稅收政策存在時效性，特別是近些年稅收政策變化，多數(shù)企業(yè)專職稅務(wù)人員較少，大多數(shù)為兼職崗位。稅收政策實時變化，僅2020年抗擊新冠肺炎疫情相關(guān)稅收政策據(jù)不完全統(tǒng)計全國加地方的就有上百條，學(xué)習(xí)新的稅收政策對財務(wù)人員至關(guān)重要。所有的涉稅事項均來源于前端業(yè)務(wù)，稅務(wù)政策的應(yīng)用與實際業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，還需要將稅收政策轉(zhuǎn)化成業(yè)務(wù)語言，規(guī)避前端業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險。

（五）缺少監(jiān)督環(huán)節(jié)

稅收申報要有操作員，同時要有審核員對數(shù)據(jù)再次復(fù)核。稅收數(shù)據(jù)不同于其他財務(wù)數(shù)據(jù)，稅收數(shù)據(jù)直接對外提供，影響企業(yè)信用評級，對外報出要謹慎、準確。缺少監(jiān)督環(huán)節(jié)就容易造成稅收數(shù)據(jù)不準確、稅收申報不及時、漏繳、少交稅款的情形。

三、稅收風(fēng)險點管理措施

（一）以納稅信用評級為抓手提高企業(yè)信用

稅務(wù)局依托稅收大數(shù)據(jù)，推進以“信用+風(fēng)險”為基礎(chǔ)的監(jiān)管模式，對高信用低風(fēng)險納稅人少打擾、不打擾，對低信用高風(fēng)險納稅人嚴管理、強監(jiān)督，所以企業(yè)要重視納稅信用評級，企業(yè)經(jīng)營情況最終會反映到企業(yè)納稅信用評級上。以納稅信用評級為抓手，緊抓稅收申報管理，規(guī)范納稅信用管理，逐步提高稅法遵從度。

具體措施可以表現(xiàn)為：

1.事前預(yù)防，對照納稅信用評級管理辦法，研究年度是否存在扣分事項，針對不能評A級的情況，逐項核實，按規(guī)定設(shè)置賬簿，準確核算，合理匹配當(dāng)期進項發(fā)票和銷項發(fā)票，不發(fā)生連續(xù)3個月或累計6個月零申報的情況。

2.事中管控，制定稅收申報標準，按期申報。整理年度稅收申報日歷，按時進行申報。制定稅收申報標準，對申報時間、流程、職責(zé)劃分清晰，逐步操作，對稅收申報狀態(tài)進行查詢，可以通過申報界面截圖保存的方式進行監(jiān)督，確保扣款成功。確保征期到期前一天申報繳款完畢。

3.事中、事后監(jiān)督，設(shè)置監(jiān)督復(fù)核崗位，要有監(jiān)督環(huán)節(jié)，如到征期未申報，要進行提醒。征期結(jié)束三個工作日后查詢逾期狀態(tài)，確保不發(fā)生逾期申報的問題，如有，也能及時發(fā)現(xiàn)補救。

（二）構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系

企業(yè)經(jīng)營是以控制風(fēng)險為前提的，要降低稅收風(fēng)險，首先是要統(tǒng)一思想，提高稅務(wù)風(fēng)險防范意識，將稅務(wù)風(fēng)險管理融入企業(yè)文化，內(nèi)化自覺意識和行為習(xí)慣。其次要建立科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險管理體系。

1.開展年度稅務(wù)風(fēng)險評估。要根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況進行稅務(wù)風(fēng)險評估，制定個性化稅收評估方案，包括不限于匯總整理近幾年涉稅事項、稅收風(fēng)險點，通過涉稅評估，識別查找涉稅風(fēng)險事項，提出應(yīng)對措施。

2.制定年度稅收籌劃方案。要充分利用好納稅信用評級結(jié)果，制定年度稅收籌劃方案，充分享受應(yīng)該享受的稅收優(yōu)惠政策。近些年，國家支持中小企業(yè)發(fā)展，制定了一系列減稅減費優(yōu)惠措施，如增值稅留抵退稅、小微企業(yè)減免、政府資金支持等，企業(yè)要充分利用，在控制稅收風(fēng)險的基礎(chǔ)上，提高稅收籌劃能力，將稅收風(fēng)險轉(zhuǎn)換為稅收效益，提高財務(wù)人員降本增效的能力。

3.定期開展稅務(wù)風(fēng)險排查。關(guān)注重大經(jīng)營決策、重要經(jīng)營活動、重點業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險，有針對性的排查賬務(wù)處理等操作層面的風(fēng)險，針對稅會差異進行調(diào)整，避免出現(xiàn)內(nèi)部風(fēng)險。要將稅務(wù)風(fēng)險排查轉(zhuǎn)換為日?；顒?，將稅收風(fēng)險管理意識深化，排查后要提出應(yīng)對措施，建立長效機制，確保不再出現(xiàn)。

4.加強稅務(wù)檔案管理。加強對稅務(wù)檔案的管理，包括發(fā)票領(lǐng)購記錄、納稅申報資料、稅收登記資料以及其他重大涉稅事項報告等涉稅檔案資料，使得稅收事項有跡可查、可追溯，避免出現(xiàn)稅收爭議。

（三）建立健全信息管理系統(tǒng)

企業(yè)要緊跟稅務(wù)機關(guān)管理思路進行轉(zhuǎn)變，要向以數(shù)治稅靠近，通過大數(shù)據(jù)，將公司業(yè)務(wù)全覆蓋，找出風(fēng)險點，提出合理建議，動態(tài)跟蹤，實時監(jiān)測，降低企業(yè)經(jīng)營稅收風(fēng)險。結(jié)合信息化系統(tǒng)建設(shè)，將發(fā)票、稅費申報等環(huán)節(jié)貫穿起來，提高準確度、及時度。

1.利用稅務(wù)平臺的信息。金稅三期數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)強大，邏輯嚴密，能掌握企業(yè)各類數(shù)據(jù)，要利用好稅務(wù)平臺的信息。

如針對延遲確認收入的問題，業(yè)務(wù)部門可能對收入確認依據(jù)、開具發(fā)票條件等財務(wù)政策理解不到位，導(dǎo)致收入確認延遲問題，可以通過增值稅發(fā)票平臺的數(shù)據(jù)做輔助支持，降低風(fēng)險。增值稅發(fā)票平臺可查詢所有供應(yīng)商開給企業(yè)的發(fā)票，如已經(jīng)發(fā)貨，供應(yīng)商可能就會開具發(fā)票，通過查詢未認證抵扣的發(fā)票清單，與業(yè)務(wù)部門核實確認，是否已經(jīng)到貨驗收、風(fēng)險是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移、是否可確認收入，這種操作可精準找到風(fēng)險點，通過進項發(fā)票倒推業(yè)務(wù)前端的方式，降低延遲確認收入的風(fēng)險。

2.搭建企業(yè)內(nèi)部信息平臺。現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理要求財務(wù)和業(yè)務(wù)逐步融合，并最終實現(xiàn)業(yè)務(wù)財務(wù)一體化，統(tǒng)一規(guī)劃，數(shù)據(jù)共享，這樣可以解決財務(wù)不掌握業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的問題，減少“真空”地帶。業(yè)務(wù)財務(wù)系統(tǒng)融合，可以解決發(fā)票的問題，包括虛假發(fā)票、虛開發(fā)票、發(fā)票重復(fù)入賬的問題。一是可通過OCR自主掃描識別系統(tǒng)，提取發(fā)票要素，對接發(fā)票查驗平臺，對發(fā)票進行查驗真?zhèn)?、查重操作，并系統(tǒng)進行記錄，管理留痕。二是整合業(yè)務(wù)財務(wù)數(shù)據(jù)，搭建業(yè)財信息系統(tǒng)，融合合同信息、物流信息、資金收付信息、發(fā)票信息，將合同、物流、資金、票據(jù)四流信息打通，確保四流一致，可有效防控虛假發(fā)票、虛開發(fā)票的問題，對發(fā)票信息與合同、物流、資金收付不一致的要重點關(guān)注，提前掌握風(fēng)險點，留存好證據(jù)資料。根據(jù)企業(yè)所得稅前扣除的要求，如善意取得虛開發(fā)票，能證明業(yè)務(wù)真實有效，也可據(jù)實扣除，信息平臺留痕，保留相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議、非現(xiàn)金方式支付的付款憑證、會計核算記錄、貨物運輸?shù)淖C明材料、貨物入庫、出庫的內(nèi)部憑證等能有效舉證的資料，能有效規(guī)避該類風(fēng)險。

3.加強供應(yīng)商管理評價。開展供應(yīng)商評價機制，加強供應(yīng)商履約能力管控，對被列為失信人、被執(zhí)行人的；被凍結(jié)、查封資產(chǎn)的；被列入失信懲戒名單的；被列入重大稅收違法案件當(dāng)事人名單的；被列入各類黑名單、灰名單的各類供應(yīng)商應(yīng)謹慎合作，因為極有可能轉(zhuǎn)變?yōu)樽咛?、失?lián)、非正常戶，其開具的增值稅發(fā)票不能抵扣，會給企業(yè)造成損失。

（四）建章立制，加強人才培養(yǎng)

1.企業(yè)要依法合規(guī)經(jīng)營，財務(wù)人員要依章辦事。一是建章立制能制定邊界，財務(wù)人員在邊界范圍內(nèi)指導(dǎo)開展工作。規(guī)章制度要有獎有罰，一方面獎勵可以促進人員素質(zhì)提升，一方面懲罰可以督促財務(wù)人員盡職盡責(zé)。二是制度可以約束企業(yè)各部門人員，建立良性溝通機制，確保信息傳遞通暢、透明，打破信息孤島，能更有效開展工作。

2.要加強人才素質(zhì)培養(yǎng)，要培養(yǎng)高精尖稅務(wù)復(fù)合型人才，加大財務(wù)人員的培訓(xùn)力度，圍繞稅務(wù)政策、會計前沿問題和易錯疑難會計處理等內(nèi)容進行培訓(xùn)和政策解讀，打造高素質(zhì)、專業(yè)化的財務(wù)人才隊伍，能適應(yīng)政策的變動，掌握對企業(yè)造成的影響。要加強對業(yè)務(wù)的了解，做復(fù)合型人才，向管理會計轉(zhuǎn)型。要抓住稅收政策紅利，充分享受稅收優(yōu)惠政策，將稅收風(fēng)險轉(zhuǎn)換為稅收收益。

結(jié)語

當(dāng)今社會是信用社會，企業(yè)一定要關(guān)注納稅信用評級帶給企業(yè)的優(yōu)勢和影響，防控稅收風(fēng)險，加強稅收政策運用，降低納稅成本，提高稅收收益。