加強會計職業(yè)道德建設(shè)的建議

涂琦艷

（中國電子科技集團公司第三十二研究所，上海 201822）

在市場經(jīng)濟中，離不開會計工作，會計在市場經(jīng)濟中發(fā)揮著重要作用。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，會計職業(yè)道德影響到整個經(jīng)濟健康快速的發(fā)展，會計工作也越來越受到社會的關(guān)注，同時也面臨了一系列的難題。從業(yè)者素質(zhì)的高低、會計人員職業(yè)道德的缺失問題并未得到重視，進而影響到會計職能的發(fā)揮，我國會計人員的失信行為不斷顯露出來。經(jīng)濟案件中常牽涉到會計人員做假賬，包括偷稅漏稅、虛增收入利潤、受賄行賄等。會計賬簿和報表能否清晰準確地反映實際經(jīng)濟情況，不僅直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟利益，還會影響企業(yè)決策者做決策，如投資者、債權(quán)人等。為此，需各方的共同努力及推進，摒棄陳舊觀念，樹立科學(xué)的賬務(wù)管理理念，才可促進財務(wù)工作有條不紊地發(fā)展。

會計是單位經(jīng)濟核算的關(guān)鍵崗位，會計人員職業(yè)道德素質(zhì)狀況與單位經(jīng)濟核算質(zhì)量存在著密切的關(guān)系，特別是隨著企業(yè)精細化管理以及與國際會計準則接軌進程的加快，因此會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)也要相應(yīng)提高。如何加強會計職業(yè)道德建設(shè)，是業(yè)內(nèi)共同關(guān)注的問題。

一、我國會計人員職業(yè)道德現(xiàn)狀

（一）追逐利益弄虛作假

在會計行業(yè)中，有一些會計從業(yè)人員職業(yè)道德缺失，貪圖個人利益，經(jīng)受不住誘惑，利用職務(wù)之便弄虛作假，甚至做出監(jiān)守自盜的事。通過偽造、變更、隱秘、損毀與會計相關(guān)的資料，編造虛假會計報表，對外提供虛假的財務(wù)信息，做出違規(guī)違紀事情，從中謀取私利，嚴重擾亂了社會的正常經(jīng)濟秩序。同時，也有一些會計師事務(wù)所的審計人員，未按照財務(wù)法律法規(guī)的要求，違背客觀、公正的準則，故意隱瞞事實，對發(fā)現(xiàn)的錯誤財務(wù)數(shù)據(jù)并不指明，對有問題的會計報表視而不見，出具不恰當?shù)膶徲媹蟾?，欺騙廣大投資者。

我國會計法對會計工作做了明確要求，要求會計人員在會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料方面進行規(guī)范化操作。另外，為提升會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，很多單位還會舉辦經(jīng)常性的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，以此強化會計基礎(chǔ)工作。然而，由于部分財務(wù)人員職業(yè)道德意識不強，或受個人利益驅(qū)動，在會計業(yè)務(wù)操作中采用記假賬或者虛構(gòu)財務(wù)報表等手段造成賬目混亂、數(shù)據(jù)失真。

（二）對繼續(xù)教育的認識不全面

會計繼續(xù)教育是一項長期工作，在會計從業(yè)資格證取消前就已存在。會計繼續(xù)教育既包括會計專業(yè)知識、包括會計法律法規(guī)和會計職業(yè)道德等。會計從業(yè)人員可以通過每年的繼續(xù)教育提升自身的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，以適應(yīng)社會的快速發(fā)展。但實際上，不少會計人員對繼續(xù)教育存在片面的誤讀，認為這只是形式主義。態(tài)度決定行為，因此每年有不少會計人員在對待繼續(xù)教育時都是采取網(wǎng)上掛課的形式，考試也是應(yīng)付了事，導(dǎo)致繼續(xù)教育沒有取到任何效果，基本變成了一種形式。如果這些會計從業(yè)人員還會繼續(xù)考各類會計證書或者參與其他自主學(xué)習(xí)形式，專業(yè)水平等方面也會同步提高，但如果沒有參與這些被動和主動的學(xué)習(xí)，那么隨著會計知識的更新，這部分會計人員可能無法滿足正常的會計工作的需要，再加上未強化職業(yè)道德教育，更有可能走向歧途。他們可能會因為有意或者無意導(dǎo)致無法正確判斷工作的各項業(yè)務(wù)，無法進行正確的核算，甚至提供錯誤的報表數(shù)據(jù)，從而讓公司管理者做出錯誤的判斷，給公司帶來經(jīng)濟損失。

（三）獨立性較弱

目前，我國大多數(shù)的會計人員都是在單位負責(zé)人的監(jiān)督和領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，單位負責(zé)人對單位財務(wù)工作具有完全的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)。以這樣一種上下級從屬關(guān)系來管理會計人員，導(dǎo)致會計人員在對單位開展的經(jīng)濟活動中能否起到應(yīng)發(fā)揮的作用，完全由單位管理人員的職業(yè)道德水平的高低來決定。單位的主要負責(zé)人因更多地考慮經(jīng)濟效益，可能會向會計人員施加壓力，要求他們違反會計準則和制度對會計工作及會計信息進行適當人為操控，會計人員就會陷入進退兩難的境地。會計人員處于權(quán)力的最底層，需聽從于上級領(lǐng)導(dǎo)的安排和指揮。當企業(yè)高層管理者受經(jīng)濟利益的驅(qū)動，要會計人員篡改某些數(shù)據(jù)時，會計工作人員很難承受得了上級的壓力。尤其是職業(yè)道德素養(yǎng)不高的會計人員很可能做出違背會計職業(yè)道德的行為，違背企業(yè)會計準則及相關(guān)的法律法規(guī)，按照管理層的要求進行會計相關(guān)資料作假，最終也將為自己的行為接受法律的應(yīng)有的制裁。但現(xiàn)實中一些案例表明會計人員做假賬，收益卻歸企業(yè)和負責(zé)人，會計人員的風(fēng)險和收益是不對等的。

（四）對職業(yè)道德評價體系不完備

一是缺乏科學(xué)、規(guī)范且易于操作的會計職業(yè)道德評價標準。目前的會計職業(yè)道德標準都比較寬泛，無法量化，不適合精細化評價員工。二是單位管理層對會計職業(yè)道德評價的重視程度不夠，甚至是完全忽略，壓根沒有將道德方面納入考核范疇，在考核會計人員時一般是以業(yè)績?yōu)闇剩貥I(yè)績而輕道德，這也會引導(dǎo)會計人員忽視對自身道德方面的提升。三是缺乏獎懲制度，道德不同于法律，非強制性，所以各企業(yè)也未制定相關(guān)的規(guī)范制度，故無法有效震懾違反職業(yè)道德的行為。

（五）內(nèi)部控制制度不完善

內(nèi)控制度是企業(yè)對經(jīng)濟活動進行管理的一種重要手段，而會計規(guī)范化管理是內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容，可以更加保證會計信息的真實性以及可靠性。如果企業(yè)建立了科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，那么會計部門的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系就更為明確，會計人員的日常業(yè)務(wù)操作也更能有章可循，以此對會計人員的職業(yè)道德形成制度約束。而從企業(yè)的實際運行情況來看，雖然大部分企業(yè)都已根據(jù)財政部頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求建立了內(nèi)部控制制度，但很多企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)只是寫在紙上、貼在墻上的面子工程，并沒有嚴格執(zhí)行各項內(nèi)控制度的規(guī)定，以至于會計崗位職責(zé)不明、權(quán)限不清，在缺乏制度約束的環(huán)境下將難以維護會計人員的高尚的職業(yè)道德。

二、加強和完善會計職業(yè)道德建設(shè)的措施

（一）加大違法懲罰的力度

對財務(wù)人員利用職務(wù)之便，作出的公款私用、虛開發(fā)票、核算失實、設(shè)立假賬等違法行為，加大違法懲罰力度，增加違法成本，嚴厲打擊財務(wù)造假。區(qū)分不同的違法行為，對單位的財務(wù)人員及直接領(lǐng)導(dǎo)給予追究違法責(zé)任，讓違法者接受法律的制裁。對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀行為實現(xiàn)零容忍，進而引導(dǎo)和督促會計人員做到合法合規(guī)，增強主體責(zé)任意識和法治意識。

健全人才篩選機制。要保障會計工作質(zhì)量，在人事管理中，需要對會計人員進行篩選，挑選出德才兼?zhèn)涞臅嬋瞬?，既要職業(yè)道德、政治素養(yǎng)高，又要業(yè)務(wù)能力強。要健全相應(yīng)的激勵機制，對會計人員進行考評時，應(yīng)將職業(yè)道德納入其中，若考核不合格需要調(diào)離該崗位，甚至辭退，若考核優(yōu)秀，則作為其職位晉升、提高待遇的重要考核依據(jù)。獎懲使用物質(zhì)與精神相結(jié)合，鼓勵財務(wù)人員遵守職業(yè)道德，保質(zhì)保量完成工作。

（二）重視會計職業(yè)道德的教育和培訓(xùn)

會計目標是為相關(guān)服務(wù)對象提供有用的會計信息，而會計職業(yè)道德是前提，是實現(xiàn)會計目標的重要保證。能否為服務(wù)對象及時提供相關(guān)的、可靠的會計信息，取決于會計工作人員能否嚴格履行職業(yè)行為準則。

當前，我國上市公司數(shù)量逐年增長，各方利益相關(guān)者的非常關(guān)注上市公司對外披露的會計年報信息，如果出現(xiàn)披露信息造假行為，企業(yè)將面臨退市的風(fēng)險，這就對財務(wù)人員的職業(yè)道德提出了更高的要求。企業(yè)必須高度重視會計職業(yè)道德的教育培訓(xùn)工作：首先，企業(yè)要制訂符合企業(yè)實際的職業(yè)道德宣傳教育方案和規(guī)劃，并指定專職部門抓方案落實工作；其次，收集職業(yè)道德典型案例，并對典型事件和人物進行廣泛宣傳，以榜樣的力量感染人、教育人；最后，可以定期舉辦以職業(yè)道德為主題的研討會、演講會、知識競賽等活動，營造會計職業(yè)道德建設(shè)的氛圍。

會計從業(yè)人員的職業(yè)道德教育應(yīng)該貫穿于其整個職業(yè)生涯，是單位財務(wù)人員隊伍建設(shè)的重要內(nèi)容。加強會計人員職業(yè)道德觀念，是一項任重而長遠的工程。建議將會計職業(yè)道德教育納入公司的培訓(xùn)課程中，注重對員工德育教育的培養(yǎng)。加強對職業(yè)道德的引導(dǎo)宣傳，讓遵紀守法的理念深入到每個會計從業(yè)人員。對待會計繼續(xù)教育，單位應(yīng)督促會計人員，不能流于形式，使財務(wù)人員專業(yè)知識和技能水平不斷更新和提高，同時堅定職業(yè)信念、規(guī)范職業(yè)行為，讓專業(yè)知識水平和職業(yè)道德水平相輔相成，更好地服務(wù)于國家經(jīng)濟。

會計從業(yè)人員通過接受會計繼續(xù)教育中的職業(yè)道德培訓(xùn)教育，實現(xiàn)提高會計工作人員職業(yè)道德素養(yǎng)的目的。會計職業(yè)道德對會計工作提出了相應(yīng)的要求，如誠實守信、客觀公正等，引導(dǎo)會計人員樹立正確的職業(yè)觀念。遵循職業(yè)道德要求，從而達到規(guī)范會計行為的目的。動機是行為的先導(dǎo)，動機決定行為，規(guī)范了財務(wù)人員的動機才能規(guī)范會計行為。

（三）提高會計人員的獨立性

首先應(yīng)健全財務(wù)會計制度，對執(zhí)行者形成約束力，從而也可以強化會計人員職業(yè)道德意識。制度對財務(wù)人員提供核算和管理依據(jù)，可以規(guī)范會計工作流程和核算要點，減少外界干擾因素，為會計人員提供一個好的工作環(huán)境，有利于財務(wù)工作的開展。

其次單位負責(zé)人應(yīng)樹立合法經(jīng)營的意識，只有企業(yè)的合法經(jīng)營才能為會計人員提供風(fēng)清氣正的良好的會計工作環(huán)境。企業(yè)管理者應(yīng)該重視企業(yè)財務(wù)人員的職業(yè)道德，鼓勵先進，鞭策落后，形成積極向上的從業(yè)環(huán)境。

最后可以充分利用國有企業(yè)內(nèi)部審計部門優(yōu)勢力量，國企管理人員應(yīng)定期、不定期安排內(nèi)部審計對應(yīng)收賬款審計，有問題爭取盡早發(fā)現(xiàn)，盡早根治。例如內(nèi)審部門可以對應(yīng)收賬款查看是否存在異常，是否有長賬齡的應(yīng)收賬款、運營過程中是否存在重大錯誤以及內(nèi)部員工舞弊等現(xiàn)象。如果審計時發(fā)現(xiàn)了相關(guān)問題，企業(yè)管理者應(yīng)及時進行嚴肅處理，并采取相應(yīng)舉措，必要時進行嚴懲，達到以儆效尤的目的。

（四）健全會計職業(yè)道德評價體系

單位領(lǐng)導(dǎo)不僅要評價財務(wù)人員的業(yè)績，還要高度重視會計職業(yè)道德評價。制定細化的可操作性評價實施細則，并與績效獎金掛鉤，從而引導(dǎo)財務(wù)人員加強職業(yè)道德素養(yǎng)?？梢圆扇∽栽u、互評以及領(lǐng)導(dǎo)評判等多種方式。自評主要是為了引導(dǎo)財務(wù)人員反思，通過反思總結(jié)自覺遵守職業(yè)道德?；ピu是同事間的互相評價，主要是為了同事之間可以取長補短，不斷調(diào)整，互相激勵。此外領(lǐng)導(dǎo)評判將以引導(dǎo)為主，指明單位財務(wù)工作職業(yè)道德的方向。

（五）以完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度約束會計從業(yè)者

建立和健全內(nèi)部控制體系是現(xiàn)代企業(yè)治理的重要舉措，其主要內(nèi)容包括內(nèi)控環(huán)境建設(shè)、信息管理、風(fēng)險管理、監(jiān)督與執(zhí)行等五個層面。而其中的制度執(zhí)行環(huán)節(jié)是整個制度體系落地實施的關(guān)鍵，會計人員的職業(yè)道德意識淡薄，很大程度上是由于制度執(zhí)行不到位所致。強化內(nèi)控制度的執(zhí)行力，首先要從嚴格的崗位分工入手，在會計崗位的人員設(shè)置方面須堅持不相容崗位相分離原則，杜絕會計業(yè)務(wù)操作的“一手清”現(xiàn)象；其次是在企業(yè)內(nèi)部建立制度執(zhí)行的檢查和考評體系，定期對會計從業(yè)人員的職業(yè)操守、職業(yè)道德進行定量和定性考核，讓考核不合者退出會計崗位。

三、結(jié)束語

企業(yè)的收入確認、成本核算、報表以及信息檔案保管等工作都屬于會計人員的工作職責(zé)，會計人員出現(xiàn)履職不到位或財務(wù)舞弊行為，很大程度是喪失職業(yè)道德所致。會計人員職業(yè)道德缺失的原因主要來自外部門監(jiān)管、內(nèi)部控制、教育培訓(xùn)、勞動關(guān)系依附及行業(yè)內(nèi)卷等因素，除對癥下藥，對產(chǎn)生的問題進行解決和優(yōu)化，還應(yīng)該在具體實踐中酌情加以調(diào)整，從而更好地促進本單位會計人員職業(yè)道德素質(zhì)的提高，為本單位的經(jīng)營發(fā)展服務(wù)。

現(xiàn)階段我國市場經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，而會計工作對經(jīng)濟健康運行的作用非常重要，因此會計人員應(yīng)努力提升專業(yè)水平和職業(yè)道德水平。會計人員要始終堅持原則，遵守會計職業(yè)道德，對工作認真負責(zé)任，抵擋住金錢的誘惑、承受住管理層的壓力，只有這樣才能圓滿地完成工作使命，為市場經(jīng)濟發(fā)展做出貢獻。