會計集中核算模式下集團(tuán)公司財務(wù)管理問題研究

徐蔚冰

（溫州誠達(dá)交通發(fā)展股份有限公司，浙江 溫州 325000）

集團(tuán)公司要想在激烈的市場競爭中占據(jù)有利位置，就必須重視會計集中核算的應(yīng)用，進(jìn)而在會計集中核算模式下，不斷加強對下屬企業(yè)的管理，在提高會計核算的總體工作質(zhì)量和水平的同時，保證會計集中核算責(zé)任管理制度充分發(fā)揮其積極作用，實現(xiàn)集團(tuán)公司會計集中核算工作的健康和可持續(xù)發(fā)展，積極探索財務(wù)管理的有效對策，促進(jìn)集團(tuán)公司的健康發(fā)展。

一、集團(tuán)公司會計集中核算的意義

會計集中核算主要是指集團(tuán)公司下屬子公司的所有會計工作全部由集團(tuán)單獨設(shè)立的核算中心進(jìn)行統(tǒng)一的會計核算。會計集中核算工作既包括核算、監(jiān)督工作，也包括服務(wù)等工作，其中主要工作內(nèi)容是資金支付和會計核算。下屬單位保留的是資金所有權(quán)、使用權(quán)和財務(wù)自主權(quán)，取消會計崗和出納崗，設(shè)立報賬員崗。會計集中核算主要有以下幾個方面的意義。

（一）會計集中核算有利于減少核算中間環(huán)節(jié)，降低財務(wù)風(fēng)險

會計集中核算模式下，集團(tuán)隸屬企業(yè)報賬員在規(guī)定的報賬時間及時向核算中心提交企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)審批后的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)憑證，核算中心會計在核算方面更加專業(yè)化、系統(tǒng)化，既有助于提升會計核算的工作質(zhì)量和工作效率，又有利于提升集團(tuán)公司的經(jīng)濟(jì)效益。會計集中核算模式下，企業(yè)財務(wù)管理與會計核算相互分離又相互制約，集團(tuán)隸屬企業(yè)行使財務(wù)審批職能，核算中心行使會計監(jiān)督職能，雙重制約機制使會計做假賬的風(fēng)險大大降低，能夠有效減少企業(yè)內(nèi)部會計舞弊行為。

（二）會計集中核算有利于提升會計信息的及時性

核算中心統(tǒng)一建立、管理下屬企業(yè)財務(wù)賬套、會計科目體系，能夠?qū)ο嗤录越y(tǒng)一的核算方式進(jìn)行有效的會計處理，并在此基礎(chǔ)上增強集團(tuán)會計工作的規(guī)范性。這種統(tǒng)一核算的模式更有利于核算工作的高效開展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)可比性強，能夠提高集團(tuán)獲得信息的及時性，便于管理層有效掌握企業(yè)的整體情況。會計集中核算，有利于集團(tuán)公司實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)的全過程監(jiān)督，提升資金的使用率。會計集中核算模式下，集團(tuán)需要設(shè)立資金池，保證集團(tuán)公司的資金能夠統(tǒng)一進(jìn)行管理，具體是根據(jù)各工程項目實際需求進(jìn)行資金調(diào)配，通過集團(tuán)效應(yīng)最大力度盤活閑置資金，從而達(dá)到資金合理配置和規(guī)劃的目的。這樣一來，可以防止集團(tuán)公司在實際運營過程中出現(xiàn)資金用途不良而造成資金損失的問題，進(jìn)一步確保集團(tuán)公司資金得到科學(xué)、合理地利用。

（三）會計集中核算有利于推動集團(tuán)公司全面預(yù)算

會計集中核算有利于推動企業(yè)全面預(yù)算工作開展，增強預(yù)算管理和控制能力。利用會計集中核算系統(tǒng)不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)不同的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行及時有效的控制，并對預(yù)算項目進(jìn)行有效調(diào)整，防止在實際運行中出現(xiàn)預(yù)算超支等問題，還能夠防止成本投入過度增加，降低由人為操作等主觀因素導(dǎo)致的預(yù)算增加，提升預(yù)算的管理和控制效果。

二、集團(tuán)公司會計集中核算模式下財務(wù)管理存在的主要問題

（一）對會計核算認(rèn)識不足，會計責(zé)任主體不清

一方面，多數(shù)集團(tuán)公司對會計集中核算缺少系統(tǒng)性、整體性認(rèn)識，核算中心的工作仍處于單一的財務(wù)核算層面，對業(yè)務(wù)是否合規(guī)、是否有利于企業(yè)發(fā)展重視程度不夠，而且缺乏會計審核，導(dǎo)致成本和費用都采用事后核算的方式，使得整體核算缺乏前瞻性的把控，導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營過程中無法有效發(fā)揮會計集中核算的積極作用。會計集中核算的突出作用在于規(guī)范企業(yè)資金，增強集團(tuán)公司的資金管理和控制能力，但同時也會使子公司缺乏對資金的使用權(quán)，從而造成子公司對資金管理產(chǎn)生懈怠、消極心理，對集團(tuán)公司的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

另一方面，會計集中核算的重點內(nèi)容是將集團(tuán)公司的資金以及核算職能整體打包后交由集團(tuán)單獨設(shè)置的核算中心，而作為子公司則不再擔(dān)任與該部分有關(guān)的財務(wù)工作，但子公司仍可作為會計核算的主體，承擔(dān)一定的會計責(zé)任，所以導(dǎo)致核算中心與被核算企業(yè)間極易出現(xiàn)主體不明、權(quán)責(zé)不清等問題。加之經(jīng)濟(jì)活動和核算中心工作無法有效融合，導(dǎo)致非現(xiàn)場業(yè)務(wù)處理局限性較為明顯。除此之外，還存在被核算子公司不愿承擔(dān)會計責(zé)任的問題。

（二）財務(wù)核算與業(yè)務(wù)脫節(jié)，監(jiān)督工作不到位

現(xiàn)實中，集團(tuán)公司的業(yè)務(wù)模塊繁多，核算中心的工作人員往往是一個人員需要同時負(fù)責(zé)至少兩家企業(yè)的財務(wù)工作，無力掌握每個業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)，更難以掌握第一手經(jīng)營資料，由于不了解業(yè)務(wù)的整體情況，會對某經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生以偏概全的誤解，影響業(yè)務(wù)處理，增加工作的時間成本，同時也會使得會計監(jiān)督難度加大，而會計監(jiān)督管理工作落實不到位，就容易造成會計管理工作效率和工作質(zhì)量降低。因此，集團(tuán)公司會計集中核算在實際應(yīng)用過程中仍存在一定的弊端。通常情況下，集團(tuán)公司在利用會計集中核算方式進(jìn)行資金管理時，容易出現(xiàn)各子公司和會計人員實際業(yè)務(wù)脫節(jié)的問題，造成會計工作人員無法有效獲得真實數(shù)據(jù)，對企業(yè)實際的生產(chǎn)與經(jīng)營情況缺乏了解。若會計管理人員對企業(yè)實際經(jīng)營情況缺乏了解，極易發(fā)生成本會計出現(xiàn)偏差等問題，進(jìn)而加大審核人員對發(fā)生業(yè)務(wù)的核查監(jiān)督難度，對監(jiān)督管理工作的順利開展產(chǎn)生一定的阻礙。

（三）財務(wù)人員專業(yè)水平不高

會計集中核算是一種集中化核算方式，核算中心的財務(wù)人員一般在很長一段時間內(nèi)都做著同一業(yè)務(wù)核算工作，容易喪失工作熱情，產(chǎn)生懈怠情緒，甚至成為不會思考的“核算機器人”。長此以往，財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平無法提高，一旦遇到復(fù)雜的業(yè)務(wù)就無法準(zhǔn)確高效地進(jìn)行處理。

（四）核算制度不合理，規(guī)范力度不夠

當(dāng)前，部分集團(tuán)公司會計集中核算制度未能實現(xiàn)有機統(tǒng)一，導(dǎo)致一些管理政策和制度無法有效落實，進(jìn)而造成子公司僅能實行本企業(yè)的財務(wù)核算工作制度。集團(tuán)公司在發(fā)展過程中，隨著規(guī)模的擴大會不斷合并部分下屬企業(yè)，而不同的下屬企業(yè)的財務(wù)核算制度存在一定的差異，這會直接造成財務(wù)核算規(guī)則的差異化。在收入和成本費用方面，不同的下屬企業(yè)對其理解并不相同，從而使得在實際工作過程中存在工作方式、工作內(nèi)容不一致的問題。甚至部分下屬企業(yè)存在發(fā)票造假問題、應(yīng)收賬款回收困難等。在費用報銷管理和控制方面，由于缺乏合理性和科學(xué)性的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，難以保障費用報銷數(shù)據(jù)的真實性，同時賬目信息的真實性也存在一定的偏差。上述問題都會造成財務(wù)集中核算報表無法真實地體現(xiàn)集團(tuán)下屬企業(yè)的真實經(jīng)營狀況。

三、集團(tuán)公司會計集中核算模式下財務(wù)管理的優(yōu)化措施

（一）建立制度規(guī)范，明確主體責(zé)任

會計集中核算模式下，集團(tuán)公司首先要加大力度建設(shè)相應(yīng)的規(guī)章制度，積極分析研究集團(tuán)內(nèi)各業(yè)務(wù)形式，制定一些有針對性的業(yè)財融合制度，讓核算中心與下屬企業(yè)自覺地遵守執(zhí)行。同時，核算中心也要加強梳理工作規(guī)范，形成核算體系，做到同類業(yè)務(wù)采用統(tǒng)一會計處理原則。核算人員在完成核算工作的同時要樹立為所屬企業(yè)服務(wù)的意識，提高服務(wù)質(zhì)量與服務(wù)效率，發(fā)揮自身橋梁和紐帶作用，正確行使監(jiān)督權(quán)力。還要優(yōu)化核算軟件功能。核算人員根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實物憑據(jù)完成核算，同時必須上傳保存相應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)憑據(jù)的影像，方便集團(tuán)公司后期查閱。集團(tuán)公司各下屬企業(yè)要從思想上重視會計集中核算，主動協(xié)調(diào)管理，并加強與各部門工作人員之間的溝通，行動上積極配合核算中心完成會計核算工作，以提升財務(wù)管理質(zhì)量和效率。

其次，要明確會計責(zé)任主體，建立既要相互合作又要相互牽制的機制，構(gòu)建全方位多角度監(jiān)督網(wǎng)，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的每個環(huán)節(jié)。按照具體情形，建立完善的會計集中核算相關(guān)制度與規(guī)章制度，對核算中心的責(zé)任和被核算企業(yè)的責(zé)任以及違法違規(guī)時需要承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行明確劃分。規(guī)范的核算體系形成后，核算中心要自覺地接受外界的監(jiān)督，加強會計監(jiān)督管理職能轉(zhuǎn)變，改變以往重核算輕管理和監(jiān)督的觀念，切實開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前、事中、事后監(jiān)督管理，多考慮和審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身是否合規(guī)、是否符合企業(yè)規(guī)定、是否對企業(yè)發(fā)展有利等，加強前瞻性分析和監(jiān)控，實現(xiàn)從核算型到管理型的轉(zhuǎn)變。另外，還需要合理優(yōu)化財務(wù)人員崗位分配，既要滿足實際財務(wù)管理需求，也要防止一崗多人的情況出現(xiàn)。

（二）強化會計監(jiān)督管理工作

在會計集中核算方式管理中，應(yīng)重視會計監(jiān)督管理工作。集團(tuán)公司內(nèi)部的會計與審計部門應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)督和管理職能，加強與銷售部門的配合程度，進(jìn)行定期對賬，在集團(tuán)公司的日常生產(chǎn)與經(jīng)營活動中，切實把握資金賬目的往來情況，提高賬務(wù)管理能力，不斷提升監(jiān)督管理的有效性。為保障監(jiān)督管理工作切實落實到位，對管理過程中出現(xiàn)違規(guī)行為的人員，應(yīng)予以處罰；對工作過程中表現(xiàn)優(yōu)異的人員，應(yīng)予以獎勵。另外，集團(tuán)公司會計監(jiān)督管理工作人員還要通過完善的會計監(jiān)督管理努力提升自我，從根本上發(fā)揮會計監(jiān)督管理職能。

（三）提升財會人員的專業(yè)水平

會計集中核算模式下，需要提高財會人員的綜合能力與素養(yǎng)，以便更好地保障財務(wù)管理質(zhì)量和效率。加強對企業(yè)財會人員的綜合能力與素質(zhì)的提升，尤其要注重業(yè)財融合。企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)實際特點，為會計集中核算工作的高效開展奠定基礎(chǔ)，從而使企業(yè)財務(wù)管理“事后監(jiān)督”前端化至“事前事中的管理”。注重人性化管理，不斷完善考核激勵機制，實行按勞分配，根據(jù)核算人員的綜合工作表現(xiàn)開展獎懲，為核算人員創(chuàng)造良好的個人發(fā)展環(huán)境，逐漸改變核算中心人員的人事關(guān)系、工資發(fā)放都還在原單位的情形，讓他們增強歸屬感，以充分調(diào)動會計集中核算人員的工作熱情，充分發(fā)揮集中核算的作用。除此之外，應(yīng)將集團(tuán)公司財務(wù)管理工作人員的實際績效考核與會計集中核算工作進(jìn)行緊密結(jié)合，使會計集中核算工作能夠深入到財務(wù)工作管理人員的績效考核薪酬管理中，促進(jìn)管理人員不斷提升自身的工作技能，確保會計集中核算工作能夠得到精準(zhǔn)地落實到位。采用科學(xué)、合理的獎懲制度和獎懲辦法，使得集團(tuán)財務(wù)管理工作人員的個人利益直接與工作績效相結(jié)合，有助于提升員工的工作質(zhì)量和工作效率，提升工作積極性。

（四）加大預(yù)算管理和規(guī)范力度

作為集團(tuán)公司，首先應(yīng)不斷強化企業(yè)內(nèi)部的會計管理和審計部門的監(jiān)督職責(zé)，不斷加強會計集中核算工作的質(zhì)量和水平。其次，財務(wù)部門需要與銷售部門緊密配合，采取定期核對賬目的方式，保證資金的有效收回。當(dāng)發(fā)現(xiàn)賬目存在問題時，應(yīng)及時與經(jīng)辦人進(jìn)行有效聯(lián)系和溝通，切實掌握賬目不符的原因，進(jìn)行相關(guān)的調(diào)賬處理。企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)管理部門需要定期對企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營中和其他企業(yè)的賬目往來進(jìn)行合理的審核，做好不定期的抽查工作。若條件允許時，財務(wù)人員需要深入到下屬企業(yè)中，對企業(yè)生產(chǎn)加工工序進(jìn)一步了解，對成本核算進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理。與此同時，還要增強預(yù)算的執(zhí)行力，將其落實到預(yù)算管理中。對預(yù)算編制進(jìn)行科學(xué)的管理，重視部門的預(yù)算編制工作，使其能夠形成統(tǒng)一的口徑和標(biāo)準(zhǔn)。提高預(yù)算的約束力度，明確部門職責(zé)，嚴(yán)格落實預(yù)算審批流程，確保資金使用在預(yù)算成本范圍內(nèi)。重視預(yù)算執(zhí)行的分析效果，保證數(shù)據(jù)真實、有效。依據(jù)預(yù)算的具體要求，進(jìn)行數(shù)據(jù)的規(guī)范化管理，實現(xiàn)會計核算工作的高效、可靠。與此同時，對于集團(tuán)公司來說，在其日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)展過程中，需要重視資金差錯問題的規(guī)范化管理，通過建立健全集中核算責(zé)任管理制度的方式不斷加大規(guī)范管理力度，確保集團(tuán)公司會計集中核算工作能夠順利開展，防止資金發(fā)生差錯問題時企業(yè)內(nèi)部各部門之間相互推諉、推卸責(zé)任的現(xiàn)象發(fā)生。通過建立健全集中核算責(zé)任管理制度的方式，能夠確保管理制度的科學(xué)性和有效性。明確不同工作環(huán)節(jié)中人員職責(zé)和工作范圍，使得具體的責(zé)任能夠切實落實到個人手中，防止因權(quán)責(zé)不清導(dǎo)致工作偏差。

四、結(jié)束語

總而言之，集團(tuán)公司在現(xiàn)代化的發(fā)展過程中離不開會計集中核算管理，這也是集團(tuán)公司發(fā)展的重要保障。集團(tuán)公司會計集中核算是一種新型的會計核算方式，在實際的應(yīng)用過程中，應(yīng)充分結(jié)合集團(tuán)公司的實際情況，不斷深入研究與分析，采取積極的措施，提升會計集中核算下企業(yè)的財務(wù)管理水平，保證集團(tuán)公司財務(wù)管理的高質(zhì)量發(fā)展，為集團(tuán)公司的健康發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)，實現(xiàn)集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的雙重提升。