高速公路建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控

陳曉慧 江蘇省交通工程建設(shè)局

引言

在經(jīng)濟(jì)全球化的全新背景下，建設(shè)項(xiàng)目中竣工財(cái)務(wù)決算地位也得到非常顯著的提升，由于財(cái)務(wù)決算不再單純局限于工程建設(shè)項(xiàng)目的單純利潤(rùn)，故對(duì)決算內(nèi)容緊密性提出了非常高的要求。截至目前，絕大部分的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度尚未健全，相關(guān)專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)也處于初期摸索階段，審計(jì)職能不能夠得到充分展現(xiàn)。而外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于第三方機(jī)構(gòu)，無法全面深入了解企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的具體情況，加之缺乏對(duì)工程項(xiàng)目的了解，使得竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量很難得到保證。為此，在推動(dòng)審計(jì)目標(biāo)得到切實(shí)有效執(zhí)行期間，首要任務(wù)就是保障審計(jì)質(zhì)量。目前不少企業(yè)在竣工決算審計(jì)時(shí)，嚴(yán)重忽略了竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的影響因素，這就使得竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)質(zhì)量很難得到保障。2021年國(guó)務(wù)院發(fā)布了新修訂的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，并將在2022年1月1日正式開展，全新的審計(jì)法對(duì)審計(jì)監(jiān)督、審計(jì)制度都提出全新的要求。在新的時(shí)代背景下，國(guó)家對(duì)審計(jì)工作給予充分重視，同時(shí)社會(huì)各界也給予了密切關(guān)注，如何才能夠在竣工財(cái)務(wù)決算中發(fā)揮審計(jì)工作的效能，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，保障審計(jì)質(zhì)量，成為各類項(xiàng)目的研究熱點(diǎn)。高速公路作為保障社會(huì)發(fā)展、連接地區(qū)、時(shí)代的重要載體，其竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控事關(guān)民生經(jīng)濟(jì)，必須給予充分重視。

一、項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)主要風(fēng)險(xiǎn)

竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)主要是指在項(xiàng)目正式竣工驗(yàn)收之后，經(jīng)由建設(shè)單位內(nèi)部審計(jì)部門安排專業(yè)人員或者委托第三方機(jī)構(gòu)來開展的審計(jì)工作，重點(diǎn)對(duì)賬務(wù)金額、投資收益、竣工財(cái)務(wù)等各方面進(jìn)行審計(jì)處理。簡(jiǎn)單來說，就是圍繞項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算所開展的審計(jì)工作，旨在保障項(xiàng)目投入金額、配套設(shè)施投資等能夠真正做到真實(shí)、合法。

竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)在進(jìn)行工作期間必然會(huì)面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)問題，具體可以概括為兩大類，一是審計(jì)人員所出具的審計(jì)報(bào)告帶來的風(fēng)險(xiǎn)，這是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中非常重要的體現(xiàn)。二是審計(jì)報(bào)告無法充分體現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作所包含的內(nèi)容非常廣泛，屬于系統(tǒng)性過程，包含實(shí)地取證考察、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)問題判斷等各個(gè)階段，極易在報(bào)告中出現(xiàn)疏漏導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。而結(jié)合上述兩點(diǎn)內(nèi)容來看，竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上可以總結(jié)為兩點(diǎn)，即審計(jì)期間出現(xiàn)的審計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)報(bào)告帶來的風(fēng)險(xiǎn)。前者重點(diǎn)在于開展審計(jì)全過程中審計(jì)行為的優(yōu)劣，后者重點(diǎn)在于審計(jì)人員開展結(jié)果的優(yōu)劣。

二、高速公路建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)風(fēng)控措施

（一）高速公路建設(shè)項(xiàng)目

某高速公路建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)單位來自交通勘測(cè)設(shè)計(jì)單位，資質(zhì)為公路行業(yè)專業(yè)甲級(jí)。項(xiàng)目監(jiān)督管理人員則為當(dāng)?shù)啬彻饭こ瘫O(jiān)督管理公司，具備了甲級(jí)資質(zhì)。本項(xiàng)目路線總里程為2.368千米，自開工以來累計(jì)投入計(jì)劃資金達(dá)到了30005.00萬(wàn)元，投資來源于政府性基金、交通運(yùn)輸部車購(gòu)稅以及商業(yè)銀行借款。項(xiàng)目涉及的主要物資為瀝青，均安排施工單位來組織完成采購(gòu)。

（二）做好前期審批與項(xiàng)目竣工驗(yàn)收工作

根據(jù)本項(xiàng)目實(shí)際情況來看，在進(jìn)行項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作期間，為了更好地控制可能遭遇的風(fēng)險(xiǎn)，提前做好了相關(guān)準(zhǔn)備工作，具體為：一是項(xiàng)目部必須加強(qiáng)與相關(guān)部門之間的積極交流，切實(shí)有效的落實(shí)項(xiàng)目前期的審批管理工作。例如：針對(duì)項(xiàng)目在后期運(yùn)作中出現(xiàn)的各種費(fèi)用超支問題進(jìn)行總額概算，及時(shí)針對(duì)項(xiàng)目運(yùn)作期間出現(xiàn)的各種程序變更問題進(jìn)行統(tǒng)計(jì)工作。二是項(xiàng)目部對(duì)施工中涉及的各方面資料進(jìn)行整理，為后期項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)提供客觀依據(jù)。項(xiàng)目部結(jié)合審計(jì)工作所需要的相關(guān)材料要求做好資料整理，例如：對(duì)項(xiàng)目最初的資金預(yù)算、概算、審批建設(shè)材料、機(jī)械租賃等購(gòu)買和租賃的市場(chǎng)單價(jià)資料做好歸類。三是針對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格的管控，避免出現(xiàn)未驗(yàn)收進(jìn)行交付的情況。因本項(xiàng)目已經(jīng)交付使用，為此，就項(xiàng)目的實(shí)際情況來說，目前最主要的工作就是確保施工方能夠盡快完成后續(xù)工程，并且確保其能夠達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)管控，奠定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制基礎(chǔ)

1.科學(xué)管理建設(shè)資金

在項(xiàng)目開展以及實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，科學(xué)的資金管理對(duì)保障資金使用合理性具有重要指導(dǎo)意義。資金的有效管理以及科學(xué)使用不僅能夠促使工程建設(shè)項(xiàng)目的整體資金結(jié)構(gòu)得到更好的優(yōu)化，還能夠促使資金的整體使用效率得到全面提升，同時(shí)實(shí)現(xiàn)對(duì)建設(shè)資金的有效節(jié)約，幫助建設(shè)項(xiàng)目的整體效益得到更好的提升。目前，不少的高速公路建設(shè)期間均未形成正確的資金管理理念，導(dǎo)致項(xiàng)目在建設(shè)期間經(jīng)常性陷入無法運(yùn)作的困境。為此，在本項(xiàng)目實(shí)施期間，就提出了非常嚴(yán)苛的資金管理方案，并對(duì)相關(guān)配套措施進(jìn)行了完善，確保管理方案能夠得到有效執(zhí)行，促使應(yīng)收賬款的回收效率得到有效提升，并最大程度上控制存貨資金的整體占比，確保每一筆資金去向均能夠有效管控，避免資金浪費(fèi)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)資金使用率的有效提升。

2.建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)

在項(xiàng)目中，財(cái)務(wù)部門在日常財(cái)務(wù)活動(dòng)中必然會(huì)面臨著各種不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，例如：財(cái)務(wù)信息延遲，甚至可能存在會(huì)計(jì)徇私舞弊等現(xiàn)象。在本項(xiàng)目開展期間，嚴(yán)格要求財(cái)務(wù)部必須提前做好預(yù)算工作，同時(shí)要求根據(jù)項(xiàng)目的具體實(shí)施環(huán)節(jié)和進(jìn)度，制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)管控操作流程標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合每個(gè)節(jié)點(diǎn)做好相應(yīng)的籌資、預(yù)期收益統(tǒng)計(jì)分析，獲取對(duì)應(yīng)的預(yù)算報(bào)告。在項(xiàng)目財(cái)務(wù)管控和審計(jì)工作中，財(cái)務(wù)部門都是核心所在，為了確保項(xiàng)目工程能夠?qū)崿F(xiàn)正常運(yùn)營(yíng)，避免出現(xiàn)資金脫節(jié)斷裂等現(xiàn)象，財(cái)務(wù)部門必須結(jié)合實(shí)際情況落實(shí)好預(yù)算工作，建立起項(xiàng)目財(cái)務(wù)預(yù)算評(píng)價(jià)、預(yù)警防控體系，定期針對(duì)項(xiàng)目的施工和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況做出評(píng)估，配合數(shù)據(jù)模型和電算化處理來科學(xué)分析相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，切實(shí)有效的落實(shí)好風(fēng)險(xiǎn)防控。通過打造全新的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模塊，構(gòu)建起全新的事前防控體系，促使建設(shè)單位的整體損失得到有效控制，降低后期竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)風(fēng)控難度。

（四）完善審計(jì)管理制度，建立有效的約束機(jī)制

1.落實(shí)建設(shè)單位相關(guān)審計(jì)后續(xù)跟進(jìn)管理制度

在采取第三方竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)運(yùn)作期間，通常會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目最終給出相應(yīng)的報(bào)告和建議，但要實(shí)現(xiàn)竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的徹底控制，就必須形成后期跟進(jìn)管理制度，確保審計(jì)工作得到切實(shí)有效的落實(shí)。首先結(jié)合審計(jì)報(bào)告完成跟進(jìn)計(jì)劃的編制，基于跟進(jìn)方案來如實(shí)完成相應(yīng)工作。其次在完成審計(jì)操作之后，內(nèi)部審計(jì)部門必須結(jié)合審計(jì)結(jié)果及時(shí)出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，確定跟進(jìn)審計(jì)結(jié)果，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。在本項(xiàng)目中，根據(jù)第三方所出具的相應(yīng)的決算審計(jì)結(jié)果，項(xiàng)目部及時(shí)組織相關(guān)部門和工作節(jié)點(diǎn)崗位執(zhí)行相關(guān)建議，針對(duì)存在的問題做出徹底整改處理，促使建設(shè)單位的各項(xiàng)職能得到更好的發(fā)揮。

2.建立建設(shè)單位內(nèi)部問責(zé)機(jī)制

竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作中，經(jīng)常性遭遇審計(jì)問題無法追究到位的現(xiàn)象，這也是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素之一。結(jié)合本項(xiàng)目的實(shí)際情況，為了更好地保障竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到控制，在建設(shè)初期就制定了切實(shí)可行的管理?xiàng)l例，對(duì)各個(gè)部門的具體責(zé)任做出了劃分，并形成完善的問責(zé)機(jī)制。但因項(xiàng)目在實(shí)施期間，從項(xiàng)目開始到進(jìn)入竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)階段，以及完成審計(jì)報(bào)告，單位均未有效啟動(dòng)問責(zé)機(jī)制，造成較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)漏洞。為此，在獲得審計(jì)報(bào)告之后，單位迅速啟動(dòng)內(nèi)部管理機(jī)制，對(duì)相關(guān)問責(zé)機(jī)制啟動(dòng)，并保障各個(gè)單位均能夠明晰具體的操作法規(guī)、制度，嚴(yán)格落實(shí)問責(zé)機(jī)制，及時(shí)針對(duì)違規(guī)情況做出通報(bào)，并結(jié)合合同要求進(jìn)行責(zé)任追究，有效降低了后期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。

（五）引入全新審計(jì)模式，增強(qiáng)審計(jì)過程性跟蹤性

1.運(yùn)用全生命周期理論，實(shí)施跟蹤審計(jì)

項(xiàng)目在竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)中，主要采取的是第三方機(jī)構(gòu)運(yùn)作模式，內(nèi)部審計(jì)在第三方事務(wù)所參與審計(jì)之前，就會(huì)對(duì)相關(guān)竣工決算報(bào)表等相關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)處理，再將資料交由第三方機(jī)構(gòu)來完成后續(xù)審計(jì)。為此，在進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)中，第三方機(jī)構(gòu)實(shí)際上很難掌握項(xiàng)目的具體情況，只能夠從所掌握的相關(guān)資料中明確問題，并根據(jù)所存在的問題提出對(duì)應(yīng)的改進(jìn)建議，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)了解。在這種審計(jì)模式下，項(xiàng)目實(shí)際上屬于事后審計(jì)，這種審計(jì)模式的準(zhǔn)確率非常低。為此，本項(xiàng)目必須對(duì)現(xiàn)階段的審計(jì)模式做出相應(yīng)的調(diào)整，將審計(jì)模式轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程跟蹤審計(jì)，經(jīng)由建設(shè)單位內(nèi)部審計(jì)部門來參與審計(jì)工作，這種審計(jì)模式能夠直接參與到整個(gè)項(xiàng)目中，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目決算、設(shè)計(jì)結(jié)算、驗(yàn)收等各個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的全面掌控，形成從立項(xiàng)到完工再到竣工財(cái)務(wù)決算的全過程審計(jì)模式，打造事前-事中-事后的控制方案，更好地參與到了對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的控制中，同時(shí)也能夠獲得更為真實(shí)、完整的項(xiàng)目信息，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)成本的有效控制，幫助項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量得到切實(shí)有效的提升。

2.利用計(jì)算機(jī)審計(jì)平臺(tái)，建立信息化審計(jì)

在信息化發(fā)展的大環(huán)境下，各種現(xiàn)代化審計(jì)手段逐漸走入到了竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)中，為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制提供了切實(shí)有效的指導(dǎo)。在全新的時(shí)代背景下，本項(xiàng)目為了更好地落實(shí)竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)控制要求，就對(duì)信息技術(shù)進(jìn)行了合理運(yùn)用，促使傳統(tǒng)審計(jì)方法得到有效改進(jìn)。傳統(tǒng)的審計(jì)方法存在諸多弊端，同時(shí)所能夠獲取的數(shù)據(jù)也非常單一，很難客觀反映出項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各項(xiàng)特點(diǎn)。為此，項(xiàng)目引入全新的審計(jì)平臺(tái)，配合現(xiàn)代化技術(shù)擴(kuò)大數(shù)據(jù)容量，更為高效的獲取相關(guān)數(shù)據(jù)信息，并對(duì)數(shù)據(jù)內(nèi)容做出全面整合處理。這種全新的審計(jì)方法也能夠針對(duì)不同項(xiàng)目特點(diǎn)做出合理調(diào)整，本項(xiàng)目在進(jìn)入到竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)之后，及時(shí)將數(shù)據(jù)平臺(tái)的審計(jì)信息提供給第三方機(jī)構(gòu)，保障了第三方機(jī)構(gòu)有豐富的信息來源，更為科學(xué)的實(shí)現(xiàn)風(fēng)控的控制。

（六）加強(qiáng)教育培訓(xùn)，提升項(xiàng)目管理人員專業(yè)能力

考慮到社會(huì)現(xiàn)狀的整體特點(diǎn)，項(xiàng)目部的管理能力、管理人員都相對(duì)較為欠缺，為保障項(xiàng)目的正常運(yùn)作，有效避免竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的較大影響，項(xiàng)目部邀請(qǐng)專家深入現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行指導(dǎo)，并聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)介入?yún)⑴c管理，形成了以計(jì)財(cái)部牽頭，監(jiān)理、工程部、物資部等各方面的竣工財(cái)務(wù)決算培訓(xùn)體系，重點(diǎn)對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算的相關(guān)政策、具體審批流程、判斷標(biāo)準(zhǔn)等專業(yè)知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行強(qiáng)化。結(jié)合竣工財(cái)務(wù)決算任務(wù)，對(duì)任務(wù)時(shí)間點(diǎn)和分工進(jìn)行合理安排，并配合相關(guān)制度促使其嚴(yán)格執(zhí)行，使項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的竣工財(cái)務(wù)決算風(fēng)控意識(shí)不斷增強(qiáng)。此外，項(xiàng)目部高度重視對(duì)財(cái)務(wù)管理人員審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的增強(qiáng)，幫助明確竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作重要性，以及所帶來的影響。在項(xiàng)目中，通過對(duì)全體人員的集體培訓(xùn)，人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有了顯著增強(qiáng)，全體干部職工都形成了“防患于未然，人人都是警戒線”的基本風(fēng)控理念，實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)根植入心。

三、竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)風(fēng)控成效

本項(xiàng)目通過嚴(yán)格按照“兩核減、一完成”的基本目標(biāo)，確保后續(xù)工程得到了順利落實(shí)，各標(biāo)段加強(qiáng)對(duì)概算的梳理和分類處理，明確的竣工數(shù)量，夯實(shí)了項(xiàng)目整體格局。同時(shí)針對(duì)合同問題，組織建設(shè)單位、施工方完成了簽訂處理，并落實(shí)了末次驗(yàn)工計(jì)價(jià)處理。針對(duì)未完成的工程以及預(yù)留費(fèi)用則對(duì)其具體的金額、數(shù)量、項(xiàng)目、時(shí)間等做出重新明確，同時(shí)將后續(xù)投資概算控制在整體投入的5%以內(nèi)。通過全過程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制模式的轉(zhuǎn)變，促使資金能夠如期到賬，保障竣工財(cái)務(wù)決算能夠得到推進(jìn)。項(xiàng)目部針對(duì)各個(gè)財(cái)務(wù)資產(chǎn)、賬務(wù)信息等進(jìn)行如實(shí)核算盤點(diǎn)，保障財(cái)政、賬目與賬目、賬目與報(bào)表等內(nèi)容的一致性。全面梳理債務(wù)債權(quán)問題，按照相關(guān)規(guī)定保障債務(wù)問題能夠得到有效清理和追溯。2021年9月，成功完成竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告的編制，同時(shí)出具了明確的說明書，獲得了第三方機(jī)構(gòu)的審核報(bào)告，上報(bào)相關(guān)單位后，通過審批。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，在高速公路項(xiàng)目中，因涉及的財(cái)務(wù)信息和數(shù)據(jù)量龐大、涉及部門眾多，導(dǎo)致其在竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)中必然會(huì)遭遇諸多風(fēng)險(xiǎn)問題。為了更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的控制，就必須做好早期準(zhǔn)備工作，并結(jié)合項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)特點(diǎn)，對(duì)其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行分析，制定切實(shí)有效的管理制度、管理體系，引入全新的管理模式和管理手段，將風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽狀態(tài)，最大程度上保障竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作的順利開展。