火電企業(yè)的財務(wù)精益化管理

陳勝云 國家能源聊城發(fā)電有限公司

引言

火電企業(yè)是資源密集的生產(chǎn)型企業(yè)，成本費(fèi)用綜合度較高，其財務(wù)管理效能嚴(yán)重影響企業(yè)經(jīng)營管理整體水平，伴隨環(huán)境保護(hù)政策收緊、資源供給惡化等外部環(huán)境的影響，火電企業(yè)的財務(wù)管理難度日益增加，因此，火電企業(yè)管理者開始重視探索自身財務(wù)管理中的問題分析和風(fēng)險挖掘，并且持續(xù)探討精益化管理思想在火電企業(yè)的發(fā)展中的應(yīng)用建議，從而確保獲得企業(yè)財務(wù)管理價值的最大化。

一、火電企業(yè)應(yīng)用精益化管理思想的必要性

（一）財務(wù)精益化思想幫助火電企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理轉(zhuǎn)型的路徑探索

由于精益化管理是要求火電企業(yè)在少投入、少消耗的情況下實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，對預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、資源配置等管理活動提出了更高的細(xì)化要求，使企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率、資產(chǎn)收益最大化。因此，火電企業(yè)不斷探索財務(wù)精益化思想在管理轉(zhuǎn)型中的應(yīng)用。

（二）財務(wù)精益化思想幫助火電企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理價值最大化

財務(wù)精益化思想在火電企業(yè)的應(yīng)用涉及企業(yè)流程化、專業(yè)化、統(tǒng)籌性的細(xì)化完善，使管理體系中的方方面面都能體現(xiàn)出精益化管理的思想，包括崗位細(xì)化中人員變動成本、人力資源退出成本、項(xiàng)目可替代資源的選擇成本、預(yù)算浮動成本等，使火電企業(yè)的成本管控提升了精細(xì)化程度，從而滿足“降低投入、變相創(chuàng)造產(chǎn)出”的原則，最終幫助火電企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理價值最大化。

（三）財務(wù)精益化思想打通管理壁壘

財務(wù)精細(xì)化思想的應(yīng)用，要求火電企業(yè)健全信息管理系統(tǒng)，從而便于火電企業(yè)疏通內(nèi)部控制信息的收集、處理和反饋，從而打通各部門之間的信息差異、溝通隔閡，進(jìn)一步幫助火電企業(yè)建立良好的管理溝通渠道，提升管理效率，降低管理成本。例如，解決人崗不匹配產(chǎn)生的溝通成本問題等。

（四）財務(wù)精益化思想助力生產(chǎn)計劃的風(fēng)險管控

由于火電企業(yè)屬于生產(chǎn)型企業(yè)，對于市場需求的變化較為敏感，一旦出現(xiàn)需求激增或需求疲軟等波動，則會為企業(yè)未來帶來難以估量的成本損失，尤其受到大宗產(chǎn)品價格變化的影響，火電企業(yè)應(yīng)用精益化管理思想可以幫助企業(yè)規(guī)避市場波動風(fēng)險、便于制定更科學(xué)的生產(chǎn)計劃和風(fēng)險戰(zhàn)略。

二、火電企業(yè)經(jīng)營管理中的風(fēng)險問題和財務(wù)風(fēng)險點(diǎn)

（一）企業(yè)內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)不完善

一是ERP管理信息系統(tǒng)沒有接入市場價格預(yù)測機(jī)制。由于庫存管理系統(tǒng)是本地化數(shù)據(jù)分析模式，或者系統(tǒng)的價格數(shù)據(jù)模塊基本為固定設(shè)置，沒有對公允市價的變化進(jìn)行預(yù)測分析，使庫存物資、大件備件資產(chǎn)和庫存存貨的價值評估存在偏差，同時也尚未完善針對采購價格變化的預(yù)測機(jī)制，難以發(fā)揮ERP管理信息化系統(tǒng)對財務(wù)精益化管理的有利影響。如對采購計劃的資金安排存在偏差。二是資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)尚未健全資產(chǎn)異常情況的監(jiān)測機(jī)制。由于火電企業(yè)的資產(chǎn)特征具備占用率高、高價值兩大特征，因此其固定資產(chǎn)的維護(hù)費(fèi)用通常較高，且折舊計提方法不一，如果資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)不能夠及時監(jiān)測賬實(shí)不符、資產(chǎn)維護(hù)異常等資產(chǎn)異常情況，那么難免造成資產(chǎn)效益的流失。例如，某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)瀕臨報廢，依然投入大量維護(hù)成本進(jìn)而產(chǎn)生資源浪費(fèi)的現(xiàn)象，使資產(chǎn)維護(hù)成本異常。三是風(fēng)險信息的預(yù)警模塊不完善。由于火電企業(yè)屬于生產(chǎn)企業(yè)，如若受到生產(chǎn)原材料價格波動嚴(yán)重、能源大宗市場震蕩、監(jiān)管政策變動和供應(yīng)鏈風(fēng)險提升等影響，使火電企業(yè)遭受的風(fēng)險損失難以評估。例如，火電生產(chǎn)成本沒有設(shè)置預(yù)警指標(biāo)，使用電需求峰值情況下的生產(chǎn)成本難以控制。

（二）預(yù)算管理中缺少對整體性、成本效益性和靈活性原則的考慮

一是未遵循財務(wù)精益化管理的整體性原則。由于火電企業(yè)對新建項(xiàng)目、翻新項(xiàng)目或日常運(yùn)營的成本預(yù)算沒有兼顧企業(yè)整體的精細(xì)化原則，對固定資產(chǎn)投資預(yù)算、資產(chǎn)折舊核算方法、折舊預(yù)算、資產(chǎn)大修費(fèi)用的預(yù)算計提缺少細(xì)化的考慮，使精益化管理思想在企業(yè)經(jīng)營預(yù)算中的系統(tǒng)性應(yīng)用不夠全面。二是精益化管理的成本效益原則沒有履行。成本效益原則是精益化管理思想的核心內(nèi)容之一，由于火電企業(yè)沒有對生產(chǎn)成本、生產(chǎn)以外成本效益進(jìn)行有效衡量，使能源投入產(chǎn)出比、生產(chǎn)效率、資產(chǎn)維護(hù)效率、資產(chǎn)使用率指標(biāo)等內(nèi)容的反映不夠科學(xué)，導(dǎo)致火電企業(yè)無法有效消除資源浪費(fèi)的現(xiàn)象。三是預(yù)算管理欠缺靈活性。由于火電企業(yè)的生產(chǎn)預(yù)算未能應(yīng)用零基預(yù)算等靈活性較強(qiáng)的預(yù)算方法，或者成本精細(xì)化管理中欠缺彈性的浮動機(jī)制，對工程項(xiàng)目、能源采購成本的控制過于死板，導(dǎo)致火電企業(yè)的生產(chǎn)計劃和財務(wù)管理受到一定程度的不利影響。例如，在大宗能源的價格預(yù)算管控中，火電企業(yè)沒有應(yīng)用期貨期權(quán)等工具為采購成本的預(yù)算虧損提供靈活對沖。

（三）成本管控體系不夠細(xì)化

一是期間費(fèi)用指標(biāo)缺少細(xì)化的成本評價指標(biāo)。期間費(fèi)用在火電企業(yè)中具體體現(xiàn)為財務(wù)費(fèi)用、折舊費(fèi)用、設(shè)備大修費(fèi)用、低值物料的消耗費(fèi)用、排污許可費(fèi)、銷售費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用等，如若火電企業(yè)對期間費(fèi)用的成本評價指標(biāo)缺少細(xì)化的設(shè)計，并且對在投項(xiàng)目中不同原材料期間費(fèi)用的評價重點(diǎn)缺乏區(qū)別對待，那么其成本評價指標(biāo)的設(shè)置將無法反映火電企業(yè)業(yè)務(wù)狀態(tài)的資源浪費(fèi)現(xiàn)象?；诖?，成本費(fèi)用評價指標(biāo)體系也沒有完善地建立起來。二是各項(xiàng)固定資產(chǎn)的費(fèi)用發(fā)生率指標(biāo)不完善。針對生產(chǎn)設(shè)施等高價值固定資產(chǎn)和非關(guān)鍵生產(chǎn)要件的費(fèi)用發(fā)生率、故障率等指標(biāo)，企業(yè)沒有建立相關(guān)的考核指標(biāo)，不利于企業(yè)預(yù)估未來維修費(fèi)用、不利于消除資源浪費(fèi)現(xiàn)象。三是折舊成本核算體系存在爭議。針對高價值固定資產(chǎn)和低價值耗材折舊費(fèi)用計提，火電企業(yè)尚未建立起科學(xué)的成本核算體系，對于折舊核算的標(biāo)準(zhǔn)化方法是否為平均年限法或使用率評估法、折舊攤銷是否依據(jù)生產(chǎn)項(xiàng)目做出調(diào)整、低價值資產(chǎn)的折舊核算方法是否等價于高價值的折舊核算方法等問題存在不確定性。

（四）精細(xì)化的應(yīng)收賬款管理存在弱化

一是企業(yè)信用評級機(jī)制不完善。由于火電企業(yè)針對企業(yè)或個人團(tuán)體存在賒銷形式，企業(yè)會產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款、延期付款憑證、商業(yè)票據(jù)等資產(chǎn)形式，但是火電企業(yè)沒有針對大額款項(xiàng)的往來設(shè)置信用風(fēng)險評估機(jī)制，使企業(yè)預(yù)期賬款的回籠受限于客戶方信用狀態(tài)，一旦客戶方違約或信用逾期，企業(yè)將面臨資金管理失效，進(jìn)而產(chǎn)生資金資源的浪費(fèi)。二是應(yīng)收賬款風(fēng)險評估力度弱化。應(yīng)收賬款作為火電企業(yè)資金管理的重點(diǎn)內(nèi)容，如若沒有考慮到減少資金的空轉(zhuǎn)浪費(fèi)以及對應(yīng)收賬款的賬齡、集中度和風(fēng)險額度建立評估機(jī)制，那么企業(yè)未來應(yīng)收賬款產(chǎn)生的風(fēng)險損失將會難以彌補(bǔ)賒銷的收益。

三、精益化管理思想下火電企業(yè)的財務(wù)管理優(yōu)化建議

（一）健全火電企業(yè)的內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)

健全火電企業(yè)的內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)，可以從三方面入手：一是完善ERP的市場化模塊。這要求火電企業(yè)引入已經(jīng)計入市場化模塊的ERP管理系統(tǒng)平臺，充分發(fā)揮ERP信息系統(tǒng)的價格預(yù)測功能、市場化資產(chǎn)評估職能，從而便于管理者直接從信息管理系統(tǒng)中獲取到原材料價格的變動預(yù)測，合理地反映庫存物資、大件備件資產(chǎn)和庫存存貨的真實(shí)價值，最終便于精益化管理思想助力企業(yè)優(yōu)化采購計劃、降低采購成本、提升財務(wù)管理效益。二是健全資產(chǎn)異常信息的監(jiān)測機(jī)制。這要求火電企業(yè)針對自身資產(chǎn)管理特征定制設(shè)計資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，預(yù)先設(shè)置固定資產(chǎn)投資前的使用壽命評估、固定資產(chǎn)使用率信息、折舊計提方法、維護(hù)費(fèi)用極值、資產(chǎn)異常行為監(jiān)測信息等內(nèi)容完善嵌入資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，從而盤活閑置資產(chǎn)、及時清退報廢資產(chǎn)、消除資產(chǎn)維護(hù)的異常行為，最終杜絕資產(chǎn)管理效益的流失。例如，針對不同的高價值固定資產(chǎn)、設(shè)置合理的報廢確認(rèn)條件和殘值評估方法，從而避免后期產(chǎn)生不必要的維護(hù)費(fèi)用，提升資產(chǎn)使用效益。三是完善風(fēng)險信息的預(yù)警模塊。這要求火電企業(yè)依據(jù)自身內(nèi)部控制章程和風(fēng)險評估流程，對風(fēng)險信息的種類、風(fēng)險清單的編制、風(fēng)險解決方案的制定和風(fēng)險指標(biāo)的預(yù)警區(qū)間設(shè)置完善管理系統(tǒng)模塊，使火電企業(yè)面臨的生產(chǎn)原材料價格波動、生產(chǎn)計劃和需求計劃的波動等風(fēng)險得到妥善的計量和反映，便于火電企業(yè)降低風(fēng)險損失、提升財務(wù)管理效益。例如，火電生產(chǎn)成本需要設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警區(qū)間，從而防范用電需求峰值情況下的成本波動風(fēng)險。

（二）履行精益化管理三大原則、優(yōu)化預(yù)算管理機(jī)制

火電企業(yè)要提升精益化管理思想在自身財務(wù)管理中的應(yīng)用，就需要全面履行整體性、成本效益性和靈活性原則。一是履行精益化管理的整體性原則。也就是說，火電企業(yè)需要對新建項(xiàng)目、翻新項(xiàng)目和日常運(yùn)營項(xiàng)目的成本預(yù)算設(shè)置分級系統(tǒng)的評估流程，并且從固定資產(chǎn)投資預(yù)算、資產(chǎn)折舊核算方法、折舊預(yù)算、資產(chǎn)大修費(fèi)用的預(yù)算計提四個方面研究分析預(yù)算管理的細(xì)節(jié)內(nèi)容，保障投資預(yù)算可行、資產(chǎn)折舊方法科學(xué)、費(fèi)用核算可靠、折舊預(yù)算符合實(shí)際情況，最終推動精益化管理思想在火電項(xiàng)目經(jīng)營預(yù)算中的系統(tǒng)性應(yīng)用。二是履行精益化管理的成本效益原則。要履行精益化管理的成本效益原則，火電企業(yè)要對生產(chǎn)成本、非直接生產(chǎn)產(chǎn)生的成本效益進(jìn)行有效的指標(biāo)衡量，科學(xué)反映對貨幣資金的使用效率、能源的投入能效比、資產(chǎn)維護(hù)效率、資產(chǎn)使用率指標(biāo)等，從而便于火電企業(yè)有效避免資源浪費(fèi)的現(xiàn)象。例如，針對資產(chǎn)使用率指標(biāo)異常的項(xiàng)目，及時盤查賬面資產(chǎn)是否符合實(shí)際，防范資產(chǎn)報廢不及時的風(fēng)險。三是優(yōu)化預(yù)算管理機(jī)制、增強(qiáng)預(yù)算靈活性。這需要火電企業(yè)在生產(chǎn)預(yù)算中應(yīng)用零基預(yù)算等靈活性較強(qiáng)的預(yù)算方法，同時在成本費(fèi)用的精細(xì)化管理中考慮兩套預(yù)算方案，一個方案要保障市場合理性、一個方案保障預(yù)算兜底的可行性，從而避免工程項(xiàng)目、能源采購成本的控制短板，便于火電企業(yè)制定科學(xué)的生產(chǎn)精細(xì)化計劃、促進(jìn)供需匹配、對沖采購成本的變動風(fēng)險。例如，為了應(yīng)對大宗能源的價格變化，火電企業(yè)可以應(yīng)用期貨期權(quán)等工具對沖采購成本的虧損。

（三）完善精細(xì)化、效益化的成本管控體系

一是健全期間費(fèi)用的成本評價指標(biāo)。無論是財務(wù)費(fèi)用和折舊費(fèi)用，還是電力設(shè)備大修費(fèi)用以及電力項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用，火電企業(yè)能夠產(chǎn)生的期間費(fèi)用都應(yīng)當(dāng)完善細(xì)化變動、總體指標(biāo)設(shè)計，并且區(qū)別對待不同在產(chǎn)項(xiàng)目和投產(chǎn)項(xiàng)目的費(fèi)用評價重點(diǎn)，使傳統(tǒng)火電項(xiàng)目更注重維護(hù)費(fèi)用的評價、新型熱力發(fā)電項(xiàng)目注重原材料費(fèi)用和維護(hù)費(fèi)用的評價，從而全面反映火電企業(yè)不同項(xiàng)目中的資源利用情況。例如，針對在產(chǎn)項(xiàng)目和投產(chǎn)項(xiàng)目的區(qū)別對待，前者考察研發(fā)費(fèi)用的預(yù)期效益估算，后者考察維護(hù)費(fèi)用的產(chǎn)出指標(biāo)。再者，針對非天然燃料發(fā)電項(xiàng)目重點(diǎn)考察原材料費(fèi)用指標(biāo)，對可燃垃圾燃料發(fā)電項(xiàng)目重點(diǎn)考察排污費(fèi)和維護(hù)費(fèi)用指標(biāo)。二是完善各項(xiàng)固定資產(chǎn)的費(fèi)用發(fā)生率指標(biāo)。對于高價值固定資產(chǎn)和非關(guān)鍵生產(chǎn)要件的費(fèi)用發(fā)生率、故障率等指標(biāo)，火電企業(yè)需要建立相關(guān)的考核指標(biāo)，通過設(shè)置故障平均成本、故障停產(chǎn)損失、低價值資產(chǎn)的維修次數(shù)和高價值資產(chǎn)維修次數(shù)等指標(biāo)，幫助火電企業(yè)預(yù)估未來維修費(fèi)用、促進(jìn)資產(chǎn)使用的周期替代，最終消除內(nèi)部資產(chǎn)和資源的浪費(fèi)現(xiàn)象。三是建立折舊成本核算體系。企業(yè)需要將資產(chǎn)價值劃分高價值固定資產(chǎn)和低價值耗材兩類計提方法，使折舊核算的標(biāo)準(zhǔn)化方法分門別類、折舊攤銷符合生產(chǎn)項(xiàng)目的實(shí)際情況、便于火電企業(yè)建立起科學(xué)的成本核算體系。例如，低價值耗材的折舊可依據(jù)使用次數(shù)或使用率指標(biāo)設(shè)置計提額度。四是完善成本費(fèi)用評價指標(biāo)體系。這要求火電企業(yè)對直接生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用和項(xiàng)目投資綜合成本區(qū)別開來，并且完善成本費(fèi)用的正反向變動指標(biāo)和成本效益指標(biāo)，使成本費(fèi)用的評價指標(biāo)充分反映出企業(yè)的生產(chǎn)能力、費(fèi)用產(chǎn)出和項(xiàng)目投資擴(kuò)展的速度，便于火電企業(yè)把握時機(jī)合理擴(kuò)大或縮小生產(chǎn)、提升資源的使用效率，最終便于財務(wù)成本管理政策的優(yōu)化。例如，新項(xiàng)目的投資增長指標(biāo)要能對應(yīng)反映企業(yè)生產(chǎn)能力的變化。

（四）強(qiáng)化精益化管理思想下的應(yīng)收賬款管控

一是完善企業(yè)信用評級機(jī)制。應(yīng)對大量應(yīng)收賬款、延期付款憑證、商業(yè)票據(jù)等資產(chǎn)形式，以及針對大額款項(xiàng)的往來設(shè)置信用風(fēng)險評估機(jī)制，依據(jù)往期資產(chǎn)合同履約率、交易額度大小、企業(yè)種類、企業(yè)同業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈違約率等指標(biāo)綜合反映客戶方的信用狀態(tài)，避免預(yù)期賬款的回籠延遲對財務(wù)資金計劃和成本精細(xì)化方案產(chǎn)生不利影響，最終提升財務(wù)管理的效益性。二是完善細(xì)化應(yīng)收賬款風(fēng)險評估流程。這要求火電企業(yè)充分考慮資金的空轉(zhuǎn)浪費(fèi)風(fēng)險，也就是說，火電企業(yè)需要對應(yīng)收賬款異常行為進(jìn)行科學(xué)的事前衡量，并且核算包括逾期成本、應(yīng)收賬款的風(fēng)險集中度、應(yīng)收賬款賬齡、應(yīng)收賬款壞賬損失、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓損失在內(nèi)的風(fēng)險指標(biāo)，使企業(yè)進(jìn)一步提升應(yīng)收賬款的管控力度，降低由于應(yīng)收賬款回籠不及時產(chǎn)生的資金融資費(fèi)用和資源浪費(fèi)現(xiàn)象。

結(jié)語

綜上所述，火電企業(yè)應(yīng)用精益化管理思想能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理轉(zhuǎn)型的探索、實(shí)現(xiàn)管理價值最大化、打通管理壁壘、提升生產(chǎn)計劃的風(fēng)險管控。與此同時，火電企業(yè)也應(yīng)當(dāng)分析自身經(jīng)營問題和財務(wù)風(fēng)險點(diǎn)所在，有針對性健全火電企業(yè)的內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)、履行精益化管理三大原則、優(yōu)化預(yù)算管理機(jī)制、完善精細(xì)化效益化的成本管控體系建議，最終實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理精細(xì)化、效益化的整體提升。