新時代文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠問題研究

王家明 安徽審計職業(yè)學院

引言

本文從經(jīng)濟學原理出發(fā)，對新時代文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠問題展開研究。需要指出的是，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)是由文化創(chuàng)意企業(yè)和與之存在技術(shù)關(guān)聯(lián)性組織的集合，所以在研究該產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠問題時，需建立可靠的微觀基礎(chǔ)?；谀壳皩ξ幕瘎?chuàng)意企業(yè)的界定，本文選取網(wǎng)游供應商、自媒體平臺企業(yè)、文化傳播公司等為本文的微觀基礎(chǔ)，在分類分析中完成對稅收優(yōu)惠問題的研究。稅收優(yōu)惠本質(zhì)上可為文化創(chuàng)意企業(yè)提供價格補貼以提升他們的盈力，這種正向激勵又能引出他們的文化產(chǎn)能水平。然而，在制訂稅收優(yōu)惠政策時需對各類文化創(chuàng)意企業(yè)的主業(yè)進行考察，以使該政策能在文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)中發(fā)揮正外部效應。如，目前國家對青少年沉迷網(wǎng)絡(luò)游戲的現(xiàn)象極為關(guān)注，并為抑制該現(xiàn)象的繼續(xù)蔓延給出了一系列的制度安排，那么這類文化創(chuàng)意企業(yè)便需通過稅收政策來抑制其產(chǎn)能水平?；谝陨纤觯P者就文章主題做以下探討。

一、文獻綜述

（一）相關(guān)研究概述

有研究對英國針對文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的稅收政策給予了介紹，并從中提煉出了一些啟示。該研究指出，英國對文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的稅收支持幾乎覆蓋整個文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，包括多種稅種和不同的優(yōu)惠方式，并激勵私人企業(yè)和引導民間資本投資文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)，使英國的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)成為世界上發(fā)展最快和最好的朝陽產(chǎn)業(yè)。該研究認為，借鑒英國成熟的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅收政策，我國應擇機開征具有中國特色的“文化稅”、改革捐贈稅收政策鼓勵民間資本資助文化產(chǎn)業(yè)、實施以市場為主和政府適度干預的稅收調(diào)控政策等建議。

有研究提出，我國促進文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策在促進產(chǎn)業(yè)組織調(diào)整、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級方面效果不明顯，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局作用有限。該研究認為，需強化稅收政策的導向性，做到稅收政策普惠與特惠的有機結(jié)合，尤其要結(jié)合各地區(qū)的綜合條件建立滿足地方發(fā)展需求的稅收政策體系，以實現(xiàn)稅收政策的合理布局，是提高文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性的關(guān)鍵所在。

有研究對文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的當前發(fā)展情況與相關(guān)稅收政策進行了分析，并針對我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的新契機和新挑戰(zhàn)指出了存在的問題，為文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提出相關(guān)政策建議。

有研究指出，我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢良好，尤其是影視傳媒方面，國家以及地方政府出臺多項財政稅收政策，促進文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展。但是，我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)相對于發(fā)達國家起步晚、進程緩，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的財稅政策方面有一些不足之處。另外，還研究借鑒國際間財稅政策經(jīng)驗，以加快我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展進程為目的，提出了相關(guān)財政稅收政策改革建議。

有研究根據(jù)2006—2016年我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)政策的量化打分數(shù)據(jù)，構(gòu)建省級面板數(shù)據(jù)模型，實證檢驗文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)政策的實施效果及其區(qū)域異質(zhì)性。研究表明，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)政策在整體上顯著推動了我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；在四大政策措施中，財政補貼措施的推動作用最為顯著，其次是金融扶持措施，稅收優(yōu)惠措施的作用為負，人才支撐措施的作用效果不顯著。

（二）相關(guān)研究評析

梳理上文研究觀點可知，目前主流研究都十分重視稅收政策對文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的促進作用，盡管有實證分析認為稅收政策的效應為負，但筆者認為有待商榷。然而，目前在研究中也存在著這樣的不足：在研究中缺乏微觀基礎(chǔ)，使得研究結(jié)論具有普惠性，而忽視了部分文化創(chuàng)意產(chǎn)品的負外部性特質(zhì)。再者，未能從經(jīng)濟學原理中探析文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的供給彈性問題，進而忽略了稅收優(yōu)惠政策所帶來產(chǎn)品供給的存在張力，這種張力又會引起行業(yè)內(nèi)部的過度競爭，在侵蝕文化創(chuàng)意企業(yè)利潤的同時，又不利于高質(zhì)量產(chǎn)品的有效供給。

二、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的盈利模式分析

上文已經(jīng)指出，稅收優(yōu)惠政策本質(zhì)給予了文化創(chuàng)意價格補貼，并進一步提升他們的盈利空間。只有匹配文化創(chuàng)意企業(yè)的盈利模式，才能使稅收優(yōu)惠政策起到引導和鼓勵作用。具體而言，可從以下三個方面分析文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的盈利模式：

（一）以線上平臺為產(chǎn)品發(fā)布的盈利模式分析

以網(wǎng)游供應商為代表的文化創(chuàng)意企業(yè)，則可定義為“以線上平臺為產(chǎn)品發(fā)布的盈利模式”。根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟學可知，平臺企業(yè)所面臨的線上市場屬于雙邊市場結(jié)構(gòu)，即需分別培育市場的需求端和供給端。若是網(wǎng)游供應商植入某門戶網(wǎng)站來提供產(chǎn)品，那么他便面臨著這種雙邊市場的影響。在這一市場結(jié)構(gòu)中，網(wǎng)游供應商不僅需在供給側(cè)展開同業(yè)競爭，又需針對需求者的消費偏好不斷升級產(chǎn)品以增強客戶黏性。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，這類文化創(chuàng)意企業(yè)的盈利模式主要為“游戲裝備的銷售”，并附帶獲取廣告收入。游戲裝備的銷售收入又直接受到注冊用戶數(shù)量和用戶活躍指數(shù)的影響?？梢姡麄兦捌趯⑼度氪罅抠Y金以支持試用體驗服務，進而逐步鎖定消費人群。

（二）以線下平臺為產(chǎn)品發(fā)布的盈利模式分析

以文案策劃為代表的文化創(chuàng)意企業(yè)，則可定義為“以線下平臺為產(chǎn)品發(fā)布的盈利模式”。這類企業(yè)的盈利模式主要為向合作商提供第三方文案咨詢、設(shè)計、執(zhí)行等服務，并以此獲得相應的傭金。與上文中所提到的企業(yè)不同，這類文化創(chuàng)意企業(yè)難以獲得規(guī)模經(jīng)濟效益，即他們所做的文案咨詢、設(shè)計、執(zhí)行都具有客戶指向性，難以通過復制應用于對其他的客戶服務。為了增強客戶黏性，這類文化創(chuàng)意企業(yè)往往需花大量精力與客戶進行溝通，并努力保持企業(yè)產(chǎn)品的創(chuàng)新性與差異性。這就要求，該文化創(chuàng)意企業(yè)需在員工在職培訓中投入大量的經(jīng)費。而且，這類文化創(chuàng)意企業(yè)主要為“小規(guī)模納稅人”，進而也就意味著這類企業(yè)具有較強的區(qū)域植根性特征。

（三）以混合平臺為產(chǎn)品發(fā)布的盈利模式分析

隨著新零售業(yè)態(tài)的興起，大多數(shù)文化創(chuàng)意企業(yè)都以混合平臺為產(chǎn)品發(fā)布的盈利模式。如，營銷方案策劃，該類文化創(chuàng)意企業(yè)需為客戶提供線下營銷和線上營銷的策劃方案。隨著線上營銷由過去單純的網(wǎng)絡(luò)營銷向現(xiàn)在的直播帶貨延伸，也使得線上營銷策劃的創(chuàng)新壓力也日益提高。由于難以識別出在一次成功的營銷活動中營銷策略工作的貢獻度，所以該類文化創(chuàng)意企業(yè)偏好于與大型客戶保持業(yè)務聯(lián)系，以獲得規(guī)模營銷和品牌營銷所帶來的紅利。也正因如此，該類文化創(chuàng)意企業(yè)面臨著較大的交易成本。其中，參與大客戶所舉辦的招標會，以及維護客戶關(guān)系所需作出的讓利行為等，成了交易成本較大的原因所在。

三、新時代文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的著力點

為了契合各類型文化創(chuàng)意企業(yè)的盈利模式，以及規(guī)范文化創(chuàng)意市場的運營秩序，新時代文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的著力點可歸納如下：

（一）著力于對稅收優(yōu)惠政策實施精細化管理

這里的“精細化管理”是指，應以微觀視角對文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)中的各類企業(yè)實施差異化政策。根據(jù)“產(chǎn)業(yè)”的內(nèi)涵可知，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)是由文化創(chuàng)意行業(yè)和與之存在技術(shù)關(guān)聯(lián)性的其他行業(yè)共同構(gòu)成，所以在制訂稅收優(yōu)惠政策時不僅需考慮文化創(chuàng)意行業(yè)內(nèi)部的差異性，而且也應關(guān)注外圍配套行業(yè)內(nèi)部的差異性。唯有這樣，才能使稅收優(yōu)惠政策所帶來的紅利，對文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的供應鏈和價值鏈產(chǎn)生深刻影響。在前文已經(jīng)指出，筆者并不認同稅收政策對文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展呈負相關(guān)關(guān)系的決斷，或者該決斷正是目前針對文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，還未形成精細化管理的反映。

（二）著力于重視微觀體驗釋放優(yōu)惠政策紅利

為文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)提供稅收優(yōu)惠政策，需著力于重視微觀主體的體驗效果，即文化創(chuàng)意企業(yè)是否從中獲得了實惠。當前可實施稅收優(yōu)惠政策的稅種主要為：增值稅和所得稅。其中，增值稅在實施中又需區(qū)別“一般納稅人”和“小規(guī)模納稅人”，所得稅又需界定合理的繳納比例和基數(shù)。在上文中分別對三類文化創(chuàng)意企業(yè)的盈利模式進行了分析，可知部分文化創(chuàng)意企業(yè)具有規(guī)模經(jīng)濟效益，但前期投資十分巨大，往往需要獲得多次的風險投資。部分文化創(chuàng)意企業(yè)則缺乏規(guī)模經(jīng)濟效益，其產(chǎn)品具有專屬性?？梢?，只有在精細化管理的基礎(chǔ)上，下沉稅收政策調(diào)研工作，才能為稅收優(yōu)惠政策的設(shè)計提供民意基礎(chǔ)。

（三）著力于制訂規(guī)制與激勵相容的稅收政策

在目前的主流研究中，并未深化對稅收政策規(guī)制作用的研究。本文認為，規(guī)制作用包含于激勵作用之中，即對于我國的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)應給予保護與幫扶，所以稅收優(yōu)惠政策應具有普惠性。然而，對于那些已經(jīng)存在負外部性的文化創(chuàng)意產(chǎn)品，則需在整體保護與幫扶中給予規(guī)制，以降低該產(chǎn)品對特定人群的影響程度。國家近期對諸多青少年沉迷于網(wǎng)絡(luò)游戲的現(xiàn)象極為關(guān)注，并在技術(shù)面限制了青少年每日接觸網(wǎng)絡(luò)游戲的時間。與此同時，網(wǎng)游作為信息化時代的產(chǎn)物，使不少成年人也樂于參與其中。而且，我國知名網(wǎng)游產(chǎn)品幾乎出產(chǎn)于各類大型平臺企業(yè)。這就要求，應以稅收優(yōu)惠政策來引導網(wǎng)游產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，使之為國人提供精神食糧的同時，有計劃的降低其對青少年人群所帶來的負面影響。

四、稅收優(yōu)惠策略

根據(jù)以上所述，稅收優(yōu)惠策略可構(gòu)建如下：

（一）依據(jù)文化創(chuàng)意產(chǎn)品制訂稅收政策的正面清單

對于國家而言，稅收優(yōu)惠政策屬于稀缺資源，且在文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展中也將起到引導與標桿作用。因此，為了提高這類資源的配置績效，以及建立正向的引導與標桿作用，需依據(jù)文化創(chuàng)意產(chǎn)品制訂稅收政策的正面清單。之所以不以“文化創(chuàng)意企業(yè)”為對象，意在引導企業(yè)根據(jù)國家稅收政策調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，或者在主業(yè)發(fā)展中實施戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。筆者建議，可按這些原則制訂正面清單：① 能夠促進國家工業(yè)創(chuàng)新能力提升的文化創(chuàng)意產(chǎn)品；②與知識經(jīng)濟發(fā)展要求相匹配的文化創(chuàng)意產(chǎn)品；③ 滿足人民對美好生活向往的文化創(chuàng)意產(chǎn)品；④ 對生態(tài)文明建設(shè)有益的文化創(chuàng)意產(chǎn)品。隨著正面清單的制訂，有關(guān)部門應將清單信息向社會發(fā)布，以起到引導和標桿作用。

（二）下沉稅收政策調(diào)研幅度了解企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)

需根據(jù)正面清單下沉稅收政策調(diào)研幅度，以了解產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的盈利模式和困境。由于稅收優(yōu)化政策屬于全國性的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)普惠政策，所以在下沉調(diào)研幅度時需注意這樣幾個要點：① 應在全國范圍內(nèi)分區(qū)開展調(diào)研；② 應在各分區(qū)中選擇代表性企業(yè)開展實證調(diào)研；③ 基于政府的稅收優(yōu)惠權(quán)限，充分聽取有關(guān)企業(yè)負責人的呼聲；④ 重視文化創(chuàng)意中小微企業(yè)的利益訴求。在此基礎(chǔ)上，應重點了解企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)。文化創(chuàng)意企業(yè)一般為知識密集型組織類型，所以人工成本、研發(fā)在產(chǎn)品總成本中的占比較大。人工成本又可被細化為工資性成本、崗位培訓成本，存在股權(quán)激勵的企業(yè)還會為部分員工配發(fā)原始股。研發(fā)成本主要發(fā)生于長周期的創(chuàng)新與創(chuàng)意之中，且還面臨因研發(fā)失敗所造成的沉淀成本。

（三）基于“兩稅”合理制訂納稅結(jié)構(gòu)和沖銷項目

在制訂具體的稅收優(yōu)惠政策時，需基于企業(yè)增值稅和所得稅合理設(shè)計納稅結(jié)構(gòu)，并在稅法框架下創(chuàng)新企業(yè)在進項稅和所得稅中可沖銷的項目。筆者建議，應分類制訂納稅結(jié)構(gòu)和沖銷項目，以形成精細化的稅收優(yōu)惠政策管理。如，對于網(wǎng)游供應商而言，可根據(jù)游戲內(nèi)容調(diào)整企業(yè)所得稅的納稅比例，即游戲內(nèi)容符合中國主流價值觀且對青少年的成長起著正向?qū)бδ艿挠螒虍a(chǎn)品，其銷項稅繳納比例和企業(yè)所得稅繳納比例可適度下調(diào)。再如，對于文案策劃類的企業(yè)，因存在大量的員工培訓費用支出，可考慮在提高進項稅的稅率和降低企業(yè)所得稅稅率，以增強這類文化創(chuàng)意企業(yè)的盈利能力。

（四）調(diào)整已有稅收優(yōu)惠政策以助力精神文明建設(shè)

在優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策時，還需對現(xiàn)有的稅收政策作出檢視，通過調(diào)整已有的稅收優(yōu)惠政策來助力國家精神文明建設(shè)。如在“雙減政策”出臺背景下，為了回應諸多學生家長的疑慮，可以實施稅收優(yōu)惠政策對教材教輔編寫單位給予扶持。這類文化創(chuàng)意企業(yè)主要通過改制而來，由于長期處于體制內(nèi)辦公，所以在產(chǎn)品開發(fā)和市場營銷等方面難以打開新的局面。隨著教輔材料逐步由紙質(zhì)向電子化方向轉(zhuǎn)變，以及消費群體逐步形成在線使用教輔材料的偏好，在制訂稅收優(yōu)惠政策時，可考慮對企業(yè)的專項建設(shè)實施定向稅收減免政策。

結(jié)語

綜上所述，為了提高政策資源的配置績效，以及建立正向的引導與標桿作用，需依據(jù)文化創(chuàng)意產(chǎn)品制訂稅收政策的正面清單。需根據(jù)正面清單下沉稅收政策調(diào)研幅度，以了解產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的盈利模式和困境。在制訂具體的稅收優(yōu)惠政策時，需基于企業(yè)增值稅和所得稅合理設(shè)計納稅結(jié)構(gòu)，并在稅法框架下創(chuàng)新企業(yè)在進項稅和所得稅中可沖銷的項目。在優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策時，還需對現(xiàn)有的稅收政策作出檢視，通過調(diào)整已有的稅收優(yōu)惠政策助力國家精神文明建設(shè)。