內(nèi)部審計在企業(yè)會計風(fēng)險管理中的應(yīng)用

劉朝霞 濰坊力元有限責(zé)任會計師事務(wù)所

引言

在企業(yè)的內(nèi)部控制管理中，內(nèi)部審計屬于極為重要的內(nèi)容，對內(nèi)部審計相關(guān)工作重要性和作用加以充分認(rèn)識，對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)開展情況全面分析，結(jié)合當(dāng)前企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，戰(zhàn)略目標(biāo)以及市場環(huán)境分析企業(yè)后續(xù)業(yè)務(wù)開展存在風(fēng)險。在財務(wù)管理中，內(nèi)部審計的有效落實(shí)，對規(guī)避會計風(fēng)險發(fā)揮著重要作用，確保企業(yè)資金合理分配和利用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長久、持續(xù)發(fā)展。

一、內(nèi)部審計相關(guān)概述

內(nèi)部審計屬于三大類審計之一，具有獨(dú)立、客觀特性，屬于對企業(yè)發(fā)展、業(yè)務(wù)經(jīng)營情況的咨詢和確認(rèn)，相關(guān)工作展開應(yīng)用規(guī)范、系統(tǒng)方式，對企業(yè)內(nèi)控情況、業(yè)務(wù)活動開展情況以及風(fēng)險管控的科學(xué)性、有效性與適當(dāng)性進(jìn)行審評。實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織整體管理水平提升，按照所制定的戰(zhàn)略目標(biāo)不斷發(fā)展，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)效益提升。工作的開展由單位、部門內(nèi)部的專職人員開展。內(nèi)部審計工作開展主要作用，對企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面、細(xì)致的分析，輔助企業(yè)內(nèi)部管理人員和職工開展相應(yīng)的管理工作與日常工作。在企業(yè)管理中需要積極開展內(nèi)部審計、外部審計雙重審計，兩者之間互相補(bǔ)充、配合，滿足新時代背景下企業(yè)發(fā)展需求，屬于現(xiàn)代審計具有特色。企業(yè)、組織需要積極建立完善內(nèi)部審計規(guī)章制度，確保審計工作的開展有章可循，并為外部審計有關(guān)工作開展提供準(zhǔn)確、可靠、實(shí)時性數(shù)據(jù)信息，緩解外部審計任務(wù)量。新時代環(huán)境中，內(nèi)部審計屬于企業(yè)、單位財務(wù)管理重要關(guān)節(jié)，為國家審計工作開展的基礎(chǔ)，并被納入至審計監(jiān)督體系。

（一）內(nèi)部審計和外部審計聯(lián)系與區(qū)別

首先，聯(lián)系區(qū)別。不同外部審計，兩者均需要掌握審計技術(shù)，兩者審計數(shù)據(jù)在一定范圍中能夠相互借鑒、補(bǔ)充完善，保證審計數(shù)據(jù)的完整性、準(zhǔn)確性。內(nèi)部審計、外部審計區(qū)別表現(xiàn)在以下五方面：第一，獨(dú)立特性。企業(yè)內(nèi)審的獨(dú)立性包括：①人員獨(dú)立，行使權(quán)力不會受外力威脅；②機(jī)構(gòu)建立獨(dú)立性，機(jī)構(gòu)與企業(yè)董事會進(jìn)行之間的聯(lián)系，匯報工作不經(jīng)過其他部門。由于企業(yè)內(nèi)審與外審工作展開所提供服務(wù)的對象、最終目標(biāo)有所不同，兩者在獨(dú)立性方面存在區(qū)別。第二，工作目標(biāo)不同。外審工作的開展將受有關(guān)法律法規(guī)約束限制，例如報表審計目標(biāo)按照財報公允性、合法性進(jìn)行評價，企業(yè)內(nèi)部審計工作開展的最終目標(biāo)為對企業(yè)管理中存在的評價積極發(fā)現(xiàn)，并針對風(fēng)險誘發(fā)原因制定相關(guān)措施加以改善，對管理流程科學(xué)性、有效性加以合理控制，促使企業(yè)達(dá)到某一目標(biāo)，促使企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。第三，關(guān)注點(diǎn)差異。首先，企業(yè)外部審計重點(diǎn)將法律法規(guī)和合同中的約定作為準(zhǔn)則。其次，工作重點(diǎn)主要在于保障財務(wù)數(shù)據(jù)信息規(guī)范性、質(zhì)量，滿足規(guī)定要求，系統(tǒng)評價企業(yè)財務(wù)報表規(guī)范性、公允性。企業(yè)內(nèi)部審計則主要針對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)，對其合法性、是否能夠有效達(dá)到成效、提升經(jīng)營效率。第四，業(yè)務(wù)范圍區(qū)別。外部審計業(yè)務(wù)范圍受合同、法律制定。例如嚴(yán)格調(diào)查、內(nèi)部控制審計與報表審計等。而內(nèi)部審計工作的開展需要將企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動為基礎(chǔ)，并通過審計提升企業(yè)整體管理水平所展開的日常工作。第五，勝任要求差異，內(nèi)部審計需要參與工作的相關(guān)人員具有完善的管理認(rèn)知結(jié)構(gòu)，熟練掌握相關(guān)知識，全面積極開展并落實(shí)內(nèi)部審計，確保相關(guān)工作開展的有效，能夠推動企業(yè)逐步完成其近期、中期、遠(yuǎn)期戰(zhàn)略目標(biāo)，同時對于實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)改善，提升其市場價值發(fā)揮積極作用。

（二）內(nèi)審對象

①實(shí)物對象。審計企業(yè)內(nèi)部存貨、固定資產(chǎn)時點(diǎn)狀態(tài)與期間狀況。涉及存貨清查、收支等審計工作。②財務(wù)對象。指的是對商品提供、勞務(wù)時所產(chǎn)生債務(wù)債權(quán)，對期間過程、時點(diǎn)狀態(tài)加以審計。包括壞賬、回款審計。③規(guī)則對象。主要是對企業(yè)所制定的審計標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)章制度、有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、計劃、程序、執(zhí)行情況及結(jié)果加以科學(xué)審計。包括短期、中期、長期戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，折扣權(quán)限、政策執(zhí)行、采購流程、預(yù)算落實(shí)等情況的規(guī)范性、合理審計。④責(zé)任對象。主要對責(zé)任人的期間責(zé)任、期末狀態(tài)加以審計，包括責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、目標(biāo)成本進(jìn)行審計。

二、內(nèi)部審計在會計管理中的作用

（一）有助于監(jiān)管相關(guān)活動

企業(yè)審計工作開展中，可對企業(yè)以及其子公司業(yè)務(wù)經(jīng)營狀態(tài)全面監(jiān)管，系統(tǒng)了解企業(yè)內(nèi)部管理人員、職工參與管理工作、日常工作情況，對內(nèi)部員工遵守規(guī)章制度開展工作的情況進(jìn)行觀察，明確業(yè)務(wù)活動開展的科學(xué)性、規(guī)范性。日常工作中，內(nèi)部審計在會計管理中作用主要為審查企業(yè)利潤表、負(fù)債表和現(xiàn)金流量，對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行全面分析，確保會計核算相關(guān)工作開展的規(guī)范性，保障數(shù)據(jù)信息可靠性、真實(shí)性。除此之外，需要界定企業(yè)、子公司以及子項(xiàng)目經(jīng)營運(yùn)作規(guī)范性，避免項(xiàng)目開展時出現(xiàn)挪用資金、貪污受賄情況發(fā)生，對企業(yè)所開展項(xiàng)目第一時間加以監(jiān)督管控，做好事前預(yù)警，規(guī)避問題發(fā)生，大幅度提升企業(yè)管理工作開展質(zhì)量和效率。

（二）有助于發(fā)揮顧問、咨詢作用

企業(yè)內(nèi)部審計相關(guān)工作開展時，如果出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險，審計人員應(yīng)當(dāng)及時對財務(wù)活動開展情況進(jìn)行監(jiān)督分析，對企業(yè)的框架結(jié)構(gòu)、資金往來情況以及近期、中期、遠(yuǎn)期戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施過程中存在的風(fēng)險進(jìn)行研究分析，通過團(tuán)隊(duì)對項(xiàng)目具體經(jīng)營狀態(tài)分析，并得出相關(guān)檢查報告，為企業(yè)會計活動開展保駕護(hù)航，保證其準(zhǔn)確性、可靠性，最大化發(fā)揮其咨詢作用。

該期間，管理人員倘若在爭取某項(xiàng)目開發(fā)并中標(biāo)，審計人員應(yīng)當(dāng)對企業(yè)當(dāng)前資金經(jīng)營具體、真實(shí)情況及時考察，對各項(xiàng)因素加以充分考慮，明確項(xiàng)目潛在風(fēng)險和預(yù)估利潤，如果確定項(xiàng)目拓展對企業(yè)運(yùn)營存在不利可能，則需要停止項(xiàng)目準(zhǔn)備與執(zhí)行，但管理人員若一味根據(jù)自身意愿參與招投標(biāo)、資金管控，則內(nèi)部審計人員需要如實(shí)向董事會匯報情況，并要求董事會有關(guān)人員協(xié)調(diào)、決策。該期間，內(nèi)部審計需要充分發(fā)揮其顧問作用，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

（三）有助于有關(guān)內(nèi)容風(fēng)險預(yù)警

內(nèi)部審計工作開展中，審計部門能夠監(jiān)督企業(yè)、子公司的經(jīng)營情況的同時對企業(yè)進(jìn)行全面分析和了解，根據(jù)審計部門所搜集匯總資料與數(shù)據(jù)，結(jié)合風(fēng)險情況和誘發(fā)因素制定行之有效的預(yù)案計劃。針對企業(yè)評價、監(jiān)督中存在弊病，需要對內(nèi)部管理存在缺陷充分了解，第一時間提出建議，幫助企業(yè)內(nèi)部人員有效實(shí)施分析與檢驗(yàn)。審計人員應(yīng)當(dāng)以財務(wù)報表、相關(guān)憑證為基礎(chǔ)，確保報表數(shù)據(jù)有效性、真實(shí)性、可靠性，避免錯誤數(shù)據(jù)出現(xiàn)概率，提升企業(yè)風(fēng)險規(guī)避能力，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層以及基層人員對會計風(fēng)險積極作用加以充分認(rèn)識，落實(shí)應(yīng)對預(yù)案制定，確保企業(yè)財務(wù)安全和資金的合理、有效利用。

三、內(nèi)部審計在企業(yè)會計風(fēng)險管理中存在的問題

（一）內(nèi)部審計監(jiān)管體系不完善

在企業(yè)會計風(fēng)險管控中，審計監(jiān)督管理體系不完善將對內(nèi)部審計工作的有效開展造成嚴(yán)重的影響，缺乏管理，各項(xiàng)工作難以達(dá)到科學(xué)性、規(guī)范性。審計監(jiān)督管理體系缺失，導(dǎo)致財務(wù)流程模糊，財務(wù)人員展開日常管理時，多通過傳統(tǒng)管理理念和管理方式，難以評估潛在財務(wù)風(fēng)險，審計風(fēng)險始終存在，并逐漸由小風(fēng)險演變?yōu)榇箫L(fēng)險，增加企業(yè)經(jīng)營發(fā)展風(fēng)險。導(dǎo)致審計監(jiān)督管理體系缺失的主要原因是管理準(zhǔn)則、管理方法缺失，有關(guān)部門和人員沒有發(fā)揮自身職能，從而導(dǎo)致監(jiān)管力度不足，對企業(yè)會計風(fēng)險管控工作質(zhì)量不佳。

（二）管理方法過于簡單

現(xiàn)階段，多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行審計風(fēng)險管控中沒有隨著時代的進(jìn)步發(fā)展創(chuàng)新管理方法，仍然采用單一方式進(jìn)行風(fēng)險管控，過于注重審計方法選擇，未全面落實(shí)。財務(wù)管理工作的開展多在問題發(fā)生后。當(dāng)風(fēng)險發(fā)生后已經(jīng)對企業(yè)造成一定程度的損失，對于部分風(fēng)險雖然可以及時控制，但是期間所投入的資金和人力也造成一定的損失，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升造成一定的影響。另外，當(dāng)前企業(yè)，尤其是小型企業(yè)對信息化設(shè)施建設(shè)意識缺失，大量財務(wù)管理、會計風(fēng)險管控工作的開展采用人工方式，工作效率較低，同時因?yàn)槿藶榻y(tǒng)計資料時難免出現(xiàn)數(shù)據(jù)丟失、錯誤情況，對后續(xù)審計工作的開展造成影響。

（三）審計人員綜合素質(zhì)不足

由上可知，企業(yè)會計風(fēng)險管控、內(nèi)部審計工作的開展對相關(guān)人員綜合素質(zhì)要求極高，但是部分企業(yè)在人員招聘時沒有對其能力進(jìn)行全面評價，導(dǎo)致審計人員綜合能力、專業(yè)水平以及工作經(jīng)驗(yàn)難以企業(yè)實(shí)際需求。另外，部分企業(yè)過于注重經(jīng)濟(jì)效益的提升，忽略財務(wù)管理和會計風(fēng)險管控的重要性，進(jìn)而沒有積極開展財務(wù)人員能力培訓(xùn)工作，沒有按照審計人員專業(yè)能力考慮崗位需求，導(dǎo)致人員在崗時對審計內(nèi)容、流程、標(biāo)準(zhǔn)要求了解不足，不僅造成人才浪費(fèi)，并且達(dá)不到良好的工作質(zhì)量和效率。最后，部分審計人員自身職業(yè)素養(yǎng)意識樹立不足，在工作中存在懈怠、玩忽職守等情況，對企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展造成嚴(yán)重的影響。

四、強(qiáng)化內(nèi)部審計在企業(yè)會計風(fēng)險管理中的應(yīng)用策略

（一）組建高素質(zhì)審計隊(duì)伍

企業(yè)需要按照自身發(fā)展需求、市場發(fā)展現(xiàn)狀以及市場的發(fā)展趨勢組建高素質(zhì)內(nèi)部審計隊(duì)伍。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層需要對內(nèi)部審計和會計風(fēng)險管控的重要性加以充分的認(rèn)識了解，以優(yōu)化內(nèi)部管控為最終目標(biāo)，從審計隊(duì)伍建設(shè)方面著手，為內(nèi)部審計工作的有效開展奠定基礎(chǔ)。其次，企業(yè)需要結(jié)合自身需求，建立健全合理、科學(xué)的人才招聘制度，招聘人才時需要提高入職門檻，注重人才理論知識掌握程度的同時需要其具有良好的審計技能水平，明確專業(yè)要求，對應(yīng)聘人才綜合素質(zhì)進(jìn)行全面評價，確保人員滿足企業(yè)實(shí)際需求，能夠勝任內(nèi)部審計工作。人員入職后，在前期應(yīng)當(dāng)展開培訓(xùn)工作，讓人員對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)加以充分的了解，為其參與財務(wù)審計工作提供參考，熟知企業(yè)管理規(guī)章制度，規(guī)范人員行為，減小審計工作風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。再次，后期企業(yè)也需定期開展培訓(xùn)工作，確保審計人員認(rèn)知結(jié)構(gòu)與時俱進(jìn)、不斷完善。最后，需要加強(qiáng)人員職業(yè)素質(zhì)教育，使其樹立崇高的思想觀念，為財務(wù)審計和風(fēng)險管控工作的有效開展奠定基礎(chǔ)。

（二）強(qiáng)化企業(yè)成本管控效率

內(nèi)部審計管控工作開展中需要充分發(fā)揮其風(fēng)險管控作用，對企業(yè)內(nèi)部管控制度、規(guī)章標(biāo)準(zhǔn)加以不斷完善，規(guī)范處理工作內(nèi)容，降低會計風(fēng)險。企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營中需要對產(chǎn)品生產(chǎn)原材料加以分析，做好成本管控，降低管理難度，并建立健全物資管理制度，精準(zhǔn)記錄各環(huán)節(jié)實(shí)施情況，涉及材料采購、入庫、庫存、出庫，確保用料準(zhǔn)確性，有針對性地對財務(wù)核算進(jìn)行調(diào)查。在材料管理時，需有計劃消耗原材料，以免造成不必要的材料浪費(fèi)。另外，建立健全風(fēng)險管控制度，明確風(fēng)險管控工作開展中各部門責(zé)任和職責(zé)，重視部門評估和檢測，提升工作認(rèn)知度，確定具體工作范圍，在不影響其他部門工作進(jìn)度的同時提升運(yùn)營效率，促進(jìn)部門之間溝通交流，增強(qiáng)管理效率。

（三）確保會計信息準(zhǔn)確性

內(nèi)部審計相關(guān)工作展開時，首先，需結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實(shí)際情況，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計在企業(yè)會計風(fēng)險管理中作用的充分發(fā)揮，及時、準(zhǔn)確獲取財務(wù)數(shù)據(jù)、會計信息，為審計人員提供真實(shí)、可靠的數(shù)據(jù)信息，為其對企業(yè)當(dāng)前財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)活動開展情況準(zhǔn)確預(yù)測，最大化發(fā)揮審計作用。其次，審計人員應(yīng)當(dāng)遵循企業(yè)準(zhǔn)則、要求展開審計工作，確保會計核算質(zhì)量和真實(shí)性。根據(jù)出臺法律法規(guī)、稅收政策、行業(yè)信息，不斷更新信息內(nèi)容，讓審計人員有所認(rèn)識，提升其業(yè)務(wù)能力。再次，企業(yè)需要加強(qiáng)對信息化技術(shù)的應(yīng)用，為審計工作的開展提供技術(shù)支撐，提升審計管理質(zhì)量和效率，最后，為實(shí)現(xiàn)信息化技術(shù)的有效應(yīng)用，需要積極開展培訓(xùn)工作，促使人員熟練應(yīng)用計算機(jī)，確保財務(wù)會計信息真實(shí)性、準(zhǔn)確性，為管理者確定決策提供參考依據(jù)。

（四）優(yōu)化財務(wù)報表應(yīng)用

首先，需要提高財務(wù)報表速度，借助計算機(jī)、專業(yè)軟件，以較短的時間為管理人員提供可靠、真實(shí)的報表。其次，企業(yè)需要摒棄傳統(tǒng)財務(wù)報表的編制原則，保留傳統(tǒng)報表編制優(yōu)勢基礎(chǔ)上擴(kuò)展，提升財務(wù)報表有效性、真實(shí)性、實(shí)用性。再次，需要充實(shí)、豐富財務(wù)報表的內(nèi)容，從不同角度對具體情況深入分析，倘若數(shù)據(jù)類型、數(shù)量較多，所涉及的背景較為復(fù)雜，應(yīng)當(dāng)在附表中明確說明，對會計信息加以披露。最后，企業(yè)可按照報表使用人員不同訴求，歸類涉及報表體系，構(gòu)建多角度、多層次報表系統(tǒng)。

（五）營造良好的審計環(huán)境

為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計工作的有效開展，強(qiáng)化會計風(fēng)險管控，審計環(huán)境的良好性，能夠確保各項(xiàng)工作的有效開展，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)做好宣傳工作，讓員工認(rèn)識審計工作重要性，對風(fēng)險管控合理性、科學(xué)性加以明確。提升各層管理人員重視程度。相關(guān)工作開展中需要根據(jù)有關(guān)法律政策，加強(qiáng)內(nèi)部審計規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況制定管理制度、控制制度，確保相關(guān)制度制定的科學(xué)性、可行性。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確復(fù)核管理重要性，并不斷落實(shí)完善，對復(fù)核內(nèi)容進(jìn)行審計時，將企業(yè)財務(wù)部門所遞交審計底稿、憑證、報告結(jié)合加以全面審核。另外，建立完善討論機(jī)制，在開展內(nèi)部審計工作之前，應(yīng)當(dāng)由負(fù)責(zé)人、團(tuán)隊(duì)對審計計劃合理設(shè)計，結(jié)合以往工作情況分析審計時存在的問題，督促相關(guān)部門對問題進(jìn)行整改，完善執(zhí)行計劃。審計工作開展時需要按照具體情況有效落實(shí)管理行為，強(qiáng)化審計基礎(chǔ)效率與實(shí)際結(jié)果，對審計最終行為加以改善。

結(jié)語

現(xiàn)階段，市場經(jīng)濟(jì)體制深度變革，市場競爭日益激烈，企業(yè)為在復(fù)雜的市場環(huán)境中占據(jù)一席之地，需要提升內(nèi)部管理水平，內(nèi)部審計作為提升企業(yè)內(nèi)控水平的關(guān)鍵舉措，開展相關(guān)工作，提升企業(yè)財務(wù)管理水平，強(qiáng)化會計風(fēng)險管控。企業(yè)需要做好市場調(diào)研工作，對新形勢下企業(yè)發(fā)展所面臨的挑戰(zhàn)與機(jī)遇充分了解，調(diào)整管理思路，做好風(fēng)險管控工作，使內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)潛在風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)資金的充分、合理利用，避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失，推動企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。