復(fù)雜財(cái)管體系下企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

黃 璜 重慶城市交通開(kāi)發(fā)投資(集團(tuán))有限公司

引言

在現(xiàn)代化技術(shù)的支持和應(yīng)用下，社會(huì)發(fā)展的速度有了很大提高，這也對(duì)各行各業(yè)的生存方式產(chǎn)生了很大影響。面對(duì)多變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，企業(yè)內(nèi)部管理尤為重要，特別是稅收管理，更是問(wèn)題頻出的敏感地帶，不僅給企業(yè)帶來(lái)法律糾紛，損害企業(yè)形象信譽(yù)，甚至?xí)璧K企業(yè)發(fā)展，嚴(yán)重時(shí)更是會(huì)危及到企業(yè)的存續(xù)生命。因此，企業(yè)必須要根據(jù)時(shí)代發(fā)展的潮流以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理制度加以健全和完善。采用嚴(yán)格的稅收管理機(jī)制、有效的管理手段以及監(jiān)控措施來(lái)保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理推進(jìn)，持續(xù)提高稅收管理水平，提升企業(yè)防范稅收經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作的順利開(kāi)展提供有利條件，打下良好基礎(chǔ)。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在稅務(wù)費(fèi)用的征收繳納管理過(guò)程中，由于其制度不健全、管理不完善等不可控因素，使得其財(cái)政調(diào)節(jié)功能減弱，導(dǎo)致其收入不能滿(mǎn)足政府相關(guān)要求的可能性?，F(xiàn)階段，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中主要面臨兩方面的稅務(wù)問(wèn)題：一是企業(yè)稅務(wù)管理人員對(duì)國(guó)家法律法規(guī)及相關(guān)稅收政策條款缺乏深入系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)；二是企業(yè)的稅收管理制度不健全。稅務(wù)局借助不斷優(yōu)化的電子稅務(wù)系統(tǒng)，及對(duì)大企業(yè)定期收集的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，識(shí)別企業(yè)在納稅環(huán)節(jié)出現(xiàn)的一系列異常情況，如業(yè)務(wù)與所繳納稅款不相符，已繳納稅款間的勾稽關(guān)系不準(zhǔn)確等。前者的主要原因是企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)人員對(duì)國(guó)家的稅收法律和政策的理解存在偏差，導(dǎo)致其在實(shí)際處理企業(yè)應(yīng)繳納稅款的類(lèi)別、繳納金額、繳納時(shí)間等諸多業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)上存在錯(cuò)誤，使企業(yè)少繳或多繳了稅款，面臨一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。后者主要是由于外部環(huán)境的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，企業(yè)想要降低成本以換取更高的收益而忽略了稅收管理，導(dǎo)致其稅收管理制度存在漏洞，不僅會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重甚至還要面臨行政處罰，這會(huì)對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)造成很大的負(fù)面影響。

二、企業(yè)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)實(shí)價(jià)值

(一)有效節(jié)約成本

稅收是企業(yè)主要的營(yíng)運(yùn)成本開(kāi)支，同時(shí)它也是財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，一切營(yíng)運(yùn)活動(dòng)都離不開(kāi)所得稅。企業(yè)實(shí)行稅收管理制度，是積極響應(yīng)國(guó)家稅務(wù)政策的表現(xiàn)，將其充分運(yùn)用到實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中，可以合理減少稅收，節(jié)省運(yùn)營(yíng)成本，減輕財(cái)政壓力，進(jìn)而增加收益，推動(dòng)企業(yè)高速發(fā)展。

(二)規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)

由于當(dāng)前我國(guó)資本市場(chǎng)的蓬勃發(fā)展和迅速成長(zhǎng)，行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益活躍。為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)定發(fā)展，許多企業(yè)紛紛采取多元化的營(yíng)銷(xiāo)管理策略，以擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍，但同時(shí)這也增加了企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)范圍，進(jìn)而使得企業(yè)的稅收管理工作越來(lái)越復(fù)雜。注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，能夠幫助企業(yè)在一定限度上避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的健康成長(zhǎng)打下牢固的基石。

(三)保證資金使用率

資本是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的血脈，充足的資本是企業(yè)開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)工作，保障企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行的重要前提。做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，合理制定納稅計(jì)劃，科學(xué)規(guī)劃稅款征繳時(shí)間節(jié)點(diǎn)，在合理合法的前提下盡量減低稅收成本，把資金投入到收益率更高的項(xiàng)目中去，保證資金的使用率，從而提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益。

三、當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的問(wèn)題分析

(一)管理者缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

長(zhǎng)期以來(lái)，由于稅務(wù)“無(wú)償性”和“強(qiáng)制性”的基本特征已經(jīng)越來(lái)越深入人心，所以企業(yè)管理人員普遍認(rèn)為稅務(wù)支出是一項(xiàng)必不可少的財(cái)政開(kāi)支。在實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，企業(yè)管理層通過(guò)更換設(shè)備來(lái)減少生產(chǎn)成本，通過(guò)減少雇傭工人降低勞務(wù)成本，通過(guò)大批次購(gòu)入原材料獲取折扣來(lái)降低經(jīng)營(yíng)成本。但卻很少有人意識(shí)到，可以通過(guò)稅收籌劃來(lái)減少稅費(fèi)，從而降低稅收成本。在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，管理層只關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，不關(guān)注對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，不注重判斷和防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且通常只建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，卻未建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，這也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理脫節(jié)的表現(xiàn)。

(二)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員專(zhuān)業(yè)度不夠

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的質(zhì)量在很大程度上受稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理者能力的影響。合格的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員會(huì)主動(dòng)咨詢(xún)專(zhuān)業(yè)人士，獲取稅務(wù)管理知識(shí)并運(yùn)用到實(shí)際工作中，科學(xué)開(kāi)展企業(yè)的稅務(wù)管理工作，優(yōu)化企業(yè)的納稅結(jié)構(gòu)，爭(zhēng)取用合法的途徑減少稅務(wù)費(fèi)用，增加企業(yè)利潤(rùn)。但是目前，不少企業(yè)沒(méi)有正確地認(rèn)識(shí)到稅務(wù)管理的重要性。即便是一些大型企業(yè)，許多稅收經(jīng)理也由于缺少扎實(shí)的理論知識(shí)和相應(yīng)的工作經(jīng)驗(yàn)，不能真正落實(shí)最新的稅收政策，優(yōu)化涉稅事務(wù)的辦理流程，這也間接造成了許多困難。

(三)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系不健全

現(xiàn)階段，大部分企業(yè)都未能認(rèn)識(shí)到稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性，但實(shí)際上，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系的健全是有效控制稅務(wù)問(wèn)題的關(guān)鍵措施。因此，企業(yè)如果想要在復(fù)雜財(cái)管體系下科學(xué)地管理稅收問(wèn)題，必須積極構(gòu)建一套完善的內(nèi)部管理體系。目前很多企業(yè)的內(nèi)控部門(mén)都面臨著這樣的管理難題。比如，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制不健全，稅收內(nèi)控制度不完善，涉稅事項(xiàng)處理不規(guī)范，未定期進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)價(jià)，未建立高水平的業(yè)績(jī)考核制度等，這些都將導(dǎo)致企業(yè)的稅收管理業(yè)務(wù)無(wú)法科學(xué)高效地開(kāi)展，從而使企業(yè)面臨稅收風(fēng)險(xiǎn)，可能帶來(lái)經(jīng)營(yíng)損失。

(四)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理溝通機(jī)制不健全

高效的信息溝通是企業(yè)開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的根本需要。稅收風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)發(fā)展業(yè)務(wù)的各項(xiàng)流程中，無(wú)一例外。所以在復(fù)雜的財(cái)管體系下，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)提高辨識(shí)、判斷和控制各種稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力，加強(qiáng)與稅務(wù)局的溝通，并將日常經(jīng)營(yíng)中可能會(huì)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題及時(shí)反饋至業(yè)務(wù)部門(mén)，積極控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但在具體的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中，企業(yè)對(duì)待內(nèi)部稅收管理工作較為謹(jǐn)慎，也比較強(qiáng)調(diào)“商業(yè)保密”，這在一定程度上影響了企業(yè)與外界的溝通效率，產(chǎn)生了信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題，不利于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開(kāi)展。

四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的優(yōu)化措施

(一)加強(qiáng)管理者的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的日益完善，各種政策也為應(yīng)對(duì)多變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境而日益調(diào)整。對(duì)企業(yè)而言，在復(fù)雜財(cái)管體系下，不穩(wěn)定的生存環(huán)境意味著稅收風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，這就需要企業(yè)提高其抗風(fēng)險(xiǎn)能力。企業(yè)首先應(yīng)該將稅收管理工作當(dāng)做目前的重點(diǎn)關(guān)注目標(biāo)，向員工傳達(dá)開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重要價(jià)值，從戰(zhàn)略角度幫助他們提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)。隨后再自上而下推廣企業(yè)的稅務(wù)文化，對(duì)全體工作人員開(kāi)展必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控培訓(xùn)，讓“稅務(wù)管理思維”扎根于員工的心中，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理觀念貫徹到且生產(chǎn)管理的全過(guò)程、各階段。各個(gè)部門(mén)間彼此影響、互相監(jiān)管，降低企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，以較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)保證企業(yè)決策的科學(xué)性。

(二)強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)人員的培訓(xùn)工作

企業(yè)如果觸犯稅收法律，除了要及時(shí)補(bǔ)足稅金并支付滯納金，還可能影響企業(yè)的納稅信譽(yù)等級(jí)，嚴(yán)重時(shí)還會(huì)受到刑事處罰，影響十分惡劣。這就對(duì)企業(yè)的稅收工作人員提出了更高的要求，一旦稅收工作人員對(duì)國(guó)家的稅收政策缺乏正確認(rèn)識(shí)，很可能由于其處理方法不正確或報(bào)稅不及時(shí)致使企業(yè)受到經(jīng)濟(jì)損失。所以在復(fù)雜財(cái)管體系下，強(qiáng)化對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員的培訓(xùn)工作是企業(yè)避免經(jīng)濟(jì)損失的必要措施。企業(yè)應(yīng)為稅收管理者打造培訓(xùn)平臺(tái)，以提升其綜合素養(yǎng)與專(zhuān)業(yè)能力。例如，可以聘請(qǐng)稅務(wù)咨詢(xún)所或外部專(zhuān)家對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)體系的搭建，詳細(xì)解讀最新的稅務(wù)政策、納稅流程和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。同時(shí)，企業(yè)要建立相應(yīng)的考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制，通過(guò)該機(jī)制使稅務(wù)工作者加深對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)，調(diào)動(dòng)其認(rèn)真工作的熱情，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)防范能力和管理意識(shí)，從而有效避免潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)構(gòu)建專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)

在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的納稅申報(bào)及稅收管理工作由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)。隨著近年來(lái)國(guó)家出臺(tái)或更新越來(lái)越多的稅收政策，且企業(yè)規(guī)模逐漸壯大，經(jīng)營(yíng)范圍更加多元化，復(fù)雜財(cái)管體系下的企業(yè)有必要成立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，培訓(xùn)一支專(zhuān)門(mén)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理隊(duì)伍，保證其可以精準(zhǔn)地分析企業(yè)的涉稅情況，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)確地辨識(shí)和判斷，在遵循國(guó)家相關(guān)政策制度的前提下，制定正確的稅收管理計(jì)劃，并及時(shí)采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，最大程度上減少企業(yè)的稅收損失。同時(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)要定期開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)及自查工作，準(zhǔn)確排查稅收風(fēng)險(xiǎn)的盲區(qū)和死角，將風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響減至最低。

(四)健全企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

企業(yè)要想更高效地開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，就必須以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征和國(guó)家的最新政策規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際狀況健全其基本的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。一方面，企業(yè)可以參考《企業(yè)稅收管理制度》等法律條例，對(duì)企業(yè)的基本稅收管理工作制定具體的操作辦法和流程，嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)的涉稅活動(dòng)，從企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理工作入手，將稅收風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制落實(shí)到企業(yè)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，科學(xué)建立高效運(yùn)行的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度，使企業(yè)更好地降低稅收成本，管控稅收風(fēng)險(xiǎn)。另外，通過(guò)合理運(yùn)用企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)構(gòu)建的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析模型，可以辨識(shí)企業(yè)在稅收管理工作中存在的重大隱患，并及時(shí)發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，通過(guò)有效的信息反饋，企業(yè)可以適時(shí)整改，化解不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(五)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息溝通機(jī)制

在復(fù)雜的財(cái)管體系下，企業(yè)應(yīng)重視構(gòu)建內(nèi)、外機(jī)構(gòu)之間的溝通和信息交流機(jī)制，高效的溝通互動(dòng)是有效降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的保障。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)的各項(xiàng)涉稅活動(dòng)中，并貫穿于其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。當(dāng)市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化，或管理層財(cái)務(wù)知識(shí)有限時(shí)，最終結(jié)果可能與預(yù)期大為不同，稅收風(fēng)險(xiǎn)也隨之而來(lái)。此時(shí)，只有建立高效的信息溝通機(jī)制，才能將信息及時(shí)補(bǔ)充到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，相關(guān)人員才能對(duì)該稅務(wù)問(wèn)題作出分析評(píng)價(jià)，并提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)處理措施。另外，我國(guó)的稅收征管存在一定的彈性，各地的稅務(wù)征管措施和對(duì)稅收政策的理解不同，所以應(yīng)該強(qiáng)化與外部地方財(cái)稅部門(mén)的交流，針對(duì)部分稅收政策規(guī)定含糊或者不明確的情況，要及時(shí)與財(cái)稅部門(mén)溝通，提升涉稅數(shù)據(jù)的傳輸質(zhì)量，減少由于信息不通所帶來(lái)的稅收損失。

(六)構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查機(jī)制

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的關(guān)鍵是要在合法合規(guī)的途徑下避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)。為此，在開(kāi)展日常稅務(wù)工作的同時(shí)，企業(yè)必須要構(gòu)建規(guī)范的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查機(jī)制，發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，將管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的制度落實(shí)到工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)中去。企業(yè)可以事先將確定的風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)一分類(lèi)，并按照不同的風(fēng)險(xiǎn)程度，進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)自查工作。比如，半月抽查、月度抽查、不定期檢查或部門(mén)抽檢工作等。企業(yè)應(yīng)以自查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，深入研究?jī)?nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)其中需要改進(jìn)的核心關(guān)鍵點(diǎn)，并提出科學(xué)的整改方案，明確整改時(shí)限，建立健全“以查促管、以查促改”的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，切實(shí)做好企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作。除此以外，企業(yè)還可以委托專(zhuān)門(mén)的稅收管理人才，對(duì)企業(yè)的監(jiān)督檢查制度加以完善，以便其能起到良好的監(jiān)管效果，更好地把控稅收風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

總而言之，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高增長(zhǎng)的新時(shí)代背景下，風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)是共存的。在嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境與復(fù)雜的財(cái)管體系下，企業(yè)為了打破競(jìng)爭(zhēng)障礙，贏得更大的成長(zhǎng)空間，必須要嚴(yán)格實(shí)施內(nèi)控制度，特別是在稅收控制上，要不斷完善和變革，通過(guò)健全稅收管理機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅收管理工作，降低其稅收成本，提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。