盧敏鶯 福建省煙草公司廈門(mén)市公司
在新形勢(shì)下,各行各業(yè)立足新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念,都面臨風(fēng)起云涌的時(shí)代變化和機(jī)遇挑戰(zhàn)。國(guó)有企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體,在全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家新征程中擔(dān)當(dāng)重要使命,發(fā)揮重要作用。新形勢(shì)下,國(guó)有企業(yè)所面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)都有新的發(fā)展變化,企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升使得企業(yè)發(fā)展存在著風(fēng)險(xiǎn)性,如何在激烈競(jìng)爭(zhēng)中規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少企業(yè)損失、促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展,需要國(guó)有企業(yè)正確處理好風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系,本文筆者以K公司為例,在風(fēng)險(xiǎn)管理視角下,對(duì)K公司內(nèi)部控制體系實(shí)踐開(kāi)展研究分析,并提出相應(yīng)的應(yīng)用措施。
K公司成立于2001年,是國(guó)有多元化企業(yè),旗下有41家零售門(mén)店,為保證K公司企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全以及提高經(jīng)營(yíng)效率,2017年K公司形成內(nèi)部控制規(guī)范體系。該體系突出圍繞內(nèi)控管理和財(cái)務(wù)管理兩大重點(diǎn),形成內(nèi)部控制目標(biāo)原則、企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制三大部分,涵蓋采購(gòu)、銷(xiāo)售、存貨管理等K公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)業(yè)務(wù),在業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)和制度風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上,對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)所涉及的廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行標(biāo)示,并提出風(fēng)險(xiǎn)防范措施。該內(nèi)部控制規(guī)范體系自制定以來(lái)促進(jìn)K公司上下形成一定的規(guī)范意識(shí)、對(duì)公司業(yè)務(wù)流程更加清晰,特別是容易發(fā)生違規(guī)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),從源頭上杜絕了違法亂紀(jì)情況的發(fā)生。但是隨著外部環(huán)境更趨復(fù)雜多變、新冠肺炎疫情影響、行業(yè)政策變動(dòng)等不確定性的增強(qiáng),K公司面臨的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)壓力不斷增大,原有的內(nèi)部控制規(guī)范體系已經(jīng)不能很好地防范公司承受的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部控制規(guī)范體系面臨著進(jìn)一步的改進(jìn)和完善。
風(fēng)險(xiǎn)管理主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避,以保障企業(yè)預(yù)期發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、決策風(fēng)險(xiǎn)等潛在風(fēng)險(xiǎn)因素較多,此類風(fēng)險(xiǎn)因素影響著企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的穩(wěn)定性,基于此企業(yè)要將風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用于企業(yè)管理工作中。風(fēng)險(xiǎn)管理能夠?qū)Ω黝愋惋L(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、識(shí)別、評(píng)估等體系化管理,以此降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率,保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與發(fā)展的穩(wěn)定性。以K公司為例,隨著市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)的加劇,國(guó)有企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有:①經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),包括公司管理層素質(zhì)和能力高低決定的經(jīng)營(yíng)成敗,連鎖門(mén)店經(jīng)營(yíng)的擴(kuò)張風(fēng)險(xiǎn),連鎖門(mén)店的擴(kuò)張于市場(chǎng)、資金、人才及管理水平不相匹配帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。②市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn),包括市場(chǎng)消費(fèi)變化莫測(cè),市場(chǎng)分析和預(yù)測(cè)的難度越來(lái)越大,如果管理層稍有不慎,做出錯(cuò)誤的決策就有可能給公司帶來(lái)巨大的損失。K公司面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)越來(lái)越激烈,使連鎖經(jīng)營(yíng)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。③管理風(fēng)險(xiǎn),連鎖門(mén)店是在總部的統(tǒng)一管理下,按照統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化和專業(yè)化的原則進(jìn)行運(yùn)作的。連鎖總部的管理水平直接關(guān)系經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的大小。存在決策失誤、指導(dǎo)不力以及信息傳遞、廣告宣傳等方面的問(wèn)題。
企業(yè)內(nèi)部控制具有專業(yè)性、體系性、目的性等特點(diǎn),是對(duì)企業(yè)各層級(jí)工作流程進(jìn)行的監(jiān)管。內(nèi)部控制以企業(yè)內(nèi)部控制體系為主要管理途徑,以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)工作的有效監(jiān)管,實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的規(guī)避。內(nèi)部控制工作的開(kāi)展能夠保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的科學(xué)性,工作落實(shí)需要以相關(guān)制度為主導(dǎo),以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制策略與措施的實(shí)施。企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展以生產(chǎn)流程與工作流程的規(guī)范為主要內(nèi)容,是保障企業(yè)內(nèi)部工作流程規(guī)范性的主要途徑。內(nèi)部控制工作體系的應(yīng)用對(duì)提升企業(yè)生產(chǎn)效率、優(yōu)化工作流程具有重要意義。對(duì)于做樣子、搞形式的內(nèi)控設(shè)置,則不要抱有太高的心理預(yù)期。在組織認(rèn)可和決策需要的條件下,開(kāi)展內(nèi)控工作,識(shí)別和發(fā)現(xiàn)影響組織效率和質(zhì)量的因素,造成成本升高和效益降低的問(wèn)題,以及產(chǎn)生資源浪費(fèi)的情形等,引起組織決策者的關(guān)注和重視,在此基礎(chǔ)上提出可行的解決辦法,讓組織協(xié)同者和決策者看到內(nèi)控的價(jià)值,如此才能立住腳和發(fā)揮內(nèi)控的監(jiān)管作用。內(nèi)控是在一定管理經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上的產(chǎn)物,并且是被組織決策者認(rèn)同和支持的,它將有利于規(guī)范和解決組織運(yùn)行中存在的管理漏洞和弊端,終極目的是促進(jìn)和保障組織的健康持續(xù)發(fā)展和運(yùn)行。
內(nèi)部控制隸屬于全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系,屬于全面風(fēng)險(xiǎn)管理范疇,是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作進(jìn)行的有效監(jiān)管。通過(guò)內(nèi)部管理工作的落實(shí),企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)能夠得到規(guī)避,這也就優(yōu)化了風(fēng)險(xiǎn)管理工作模式,由此可知,風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制共同致力于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)定性與發(fā)展的持續(xù)性。從風(fēng)險(xiǎn)管理來(lái)講,風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避過(guò)程,涉及企業(yè)管理的各方面。從內(nèi)部控制來(lái)講,內(nèi)控以規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)流程為主要目的,其工作落實(shí)以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)?;诖?,風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制工作的開(kāi)展存在差異性,但其均對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有推動(dòng)作用。
K公司所建立的內(nèi)部控制規(guī)范體系涵蓋了K公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),體系建設(shè)所有篇章均遵循的結(jié)構(gòu),更像是構(gòu)建ISO質(zhì)量管理體系,用于規(guī)范各個(gè)業(yè)務(wù)流程,且顯得過(guò)于煩瑣,操作性不強(qiáng)。在化解公司經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中所遇到的矛盾或問(wèn)題上發(fā)揮的作用不夠,公司中大部分人將內(nèi)部控制體系等同于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,主觀地認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)人員的職責(zé)工作,主要為了防范財(cái)務(wù)管理方面的違規(guī)違紀(jì)操作。
K公司建立的內(nèi)部控制體系與風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)聯(lián)性較低。一方面,原有內(nèi)部控制體系的建立前未對(duì)公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,未能準(zhǔn)確、全面地認(rèn)識(shí)自身面臨的風(fēng)險(xiǎn),因此沒(méi)有形成相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理模式,在此基礎(chǔ)上建立的內(nèi)部控制體系不利于公司風(fēng)險(xiǎn)防范。另一方面,K公司內(nèi)部控制體系建立與公司戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合不夠緊密。內(nèi)部控制體系的建立基礎(chǔ)更多是公司章程、制度辦法等規(guī)范性文件,對(duì)公司戰(zhàn)略管理研究不足,沒(méi)有形成長(zhǎng)遠(yuǎn)而又科學(xué)的戰(zhàn)略目標(biāo)體系,因而未能形成科學(xué)的內(nèi)部控制體系去防范公司的風(fēng)險(xiǎn)。
K公司受行業(yè)改革政策影響而開(kāi)拓新零售商業(yè)模式,在業(yè)務(wù)開(kāi)展中采取線上網(wǎng)絡(luò)商城與線下實(shí)體門(mén)店相結(jié)合的方式,在資金結(jié)算上采取移動(dòng)支付與傳統(tǒng)支付相結(jié)合的形式,這些都給K公司內(nèi)部控制體系帶來(lái)不小的影響:新零售模式下的風(fēng)險(xiǎn)都是什么,影響程度如何,應(yīng)該采取什么樣的措施,這些都需要K公司準(zhǔn)確識(shí)別、分析甚至預(yù)判,及時(shí)更新內(nèi)部控制體系。而缺乏創(chuàng)新意識(shí),未建立完善信息化的內(nèi)控體系,不能有效的結(jié)合公司實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)狀況基礎(chǔ)建立的內(nèi)部控制體系,較難與公司經(jīng)營(yíng)管理協(xié)同關(guān)聯(lián),也不利于風(fēng)險(xiǎn)的防控。
由于K公司在體制內(nèi)時(shí)間較長(zhǎng),參與市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)較少,K公司沒(méi)有意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的重要性,在此基礎(chǔ)上建立的內(nèi)部控制體系實(shí)操性不強(qiáng),對(duì)于管理企業(yè)沒(méi)有起到預(yù)期作用。管理層關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)也較為片面,對(duì)市場(chǎng)形勢(shì)的敏感性不足,沒(méi)有結(jié)合自身的實(shí)際進(jìn)行科學(xué)探索,造成對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)有所忽視,視而不見(jiàn)。缺乏風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)和評(píng)估的管理層對(duì)于內(nèi)部控制體系建立無(wú)法提出有效意見(jiàn),這也一定程度上造成了風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的脫節(jié)。此外,K公司雖然在內(nèi)部控制體系中提到需要開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,但是未建立健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系,對(duì)于公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)更多是通過(guò)個(gè)別管理層主觀評(píng)判,而且這樣的評(píng)判是基于以往的經(jīng)驗(yàn),對(duì)于K公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境、市場(chǎng)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、客戶都未及時(shí)開(kāi)展分析,既不科學(xué)也無(wú)法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),在此基礎(chǔ)上制定的內(nèi)部控制措施也不夠完善,往往難以促進(jìn)企業(yè)行穩(wěn)致遠(yuǎn)。
由于K公司內(nèi)部控制體系建立缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理支持,且龐大的體系過(guò)于煩瑣,業(yè)務(wù)部門(mén)執(zhí)行成本過(guò)高,在均衡利潤(rùn)和內(nèi)部控制執(zhí)行成本中,往往選擇追求高利潤(rùn)。同時(shí)K公司在內(nèi)部控制體系制定后,未相應(yīng)出臺(tái)執(zhí)行規(guī)則,業(yè)務(wù)部門(mén)往往收到內(nèi)部控制體系后就束之高閣,在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中未按照內(nèi)控體系執(zhí)行。此外,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制工作的開(kāi)展需要以組織機(jī)構(gòu)為單位,以K公司為例,K公司缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的重視,這也使得企業(yè)內(nèi)部缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)與內(nèi)部控制部門(mén),相關(guān)工作的開(kāi)展全部由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行決策。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織與內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)的成立,能夠吸收優(yōu)秀且專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理人員與內(nèi)部控制人員,是保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展穩(wěn)定性的重要因素。企業(yè)各組織機(jī)構(gòu)之間分工明確,在企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)的情況下,企業(yè)發(fā)展存在限制性,且存在較大的企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
從企業(yè)發(fā)展的角度來(lái)講,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制工作價(jià)值主要體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)與經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避,但就當(dāng)下的工作情況來(lái)講,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制價(jià)值難以體現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建科學(xué)性、內(nèi)部控制策略有效性是影響其價(jià)值的主要因素,這也意味著人員素質(zhì)、工作途徑等工作細(xì)節(jié)存在問(wèn)題。同時(shí)受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決策的影響,部分風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制工作理念存在偏差,這同樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理工作價(jià)值難以體現(xiàn),不利于企業(yè)發(fā)展的持續(xù)性。
為保障風(fēng)險(xiǎn)管理視角下內(nèi)部控制工作的有效性,企業(yè)必須提升對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí),進(jìn)而強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制工作體系的建設(shè),實(shí)現(xiàn)從觀念轉(zhuǎn)變到管理細(xì)節(jié)落實(shí)的企業(yè)管理工作創(chuàng)新。在思想觀念轉(zhuǎn)變背景下,企業(yè)要不斷結(jié)合企業(yè)發(fā)展對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行完善,就內(nèi)控體系措施與責(zé)任進(jìn)行明確。
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的強(qiáng)化能夠促進(jìn)企業(yè)各部門(mén)工作人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的樹(shù)立,對(duì)形成完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系具有重要意義。風(fēng)險(xiǎn)管理體系包含風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避等環(huán)節(jié),企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作細(xì)節(jié)的落實(shí)具有重要作用。內(nèi)部控制作為企業(yè)組織管理的重要組成部分,其能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管,進(jìn)而保障工作與生產(chǎn)流程的規(guī)范性。風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制工作的開(kāi)展具有相似性,且二者之間存在協(xié)同關(guān)系,由此可知,為保障風(fēng)險(xiǎn)管理視角下內(nèi)部控制工作的完善,企業(yè)必須提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。
在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中,內(nèi)部控制工作的開(kāi)展以經(jīng)營(yíng)管理與生產(chǎn)流程等工作體系的規(guī)范為主要內(nèi)容,為強(qiáng)化內(nèi)控工作效率,企業(yè)可建立信息化管理平臺(tái)。內(nèi)部控制工作的開(kāi)展需要與企業(yè)各組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行聯(lián)系,工作量較大,且難以保障工作質(zhì)量,信息化技術(shù)作為當(dāng)下時(shí)代技術(shù),信息化管理平臺(tái)已然成為當(dāng)下企業(yè)管理的主要方式。因此,借助企業(yè)OA、釘釘或企業(yè)自制管理系統(tǒng)平臺(tái),內(nèi)控人員能夠高效的對(duì)工作流程進(jìn)行控制,同時(shí)信息化管理平臺(tái)具有存儲(chǔ)功能,且對(duì)明確管理責(zé)任具有積極意義,這也就極大地減少了風(fēng)險(xiǎn)隱患的出現(xiàn)。信息化管理平臺(tái)具有一定的智能性,平臺(tái)可能對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)測(cè),對(duì)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量具有重要作用,促進(jìn)著風(fēng)險(xiǎn)管理視角下內(nèi)控工作實(shí)效性的提升。
在國(guó)有企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中,內(nèi)外部的環(huán)境都在不斷地變化,結(jié)合企業(yè)的目標(biāo),國(guó)有企業(yè)不斷地在評(píng)估和分析所面臨的風(fēng)險(xiǎn),在內(nèi)部控制體系建設(shè)上,國(guó)有企業(yè)也綜合以上情況不斷地進(jìn)行科學(xué)探索和創(chuàng)新,以便更好地提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控地科學(xué)性、有效性和針對(duì)性。
內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)監(jiān)管模式的完善,能夠加強(qiáng)企業(yè)組織之間的相關(guān)監(jiān)督,是防止部門(mén)腐敗的重要途徑。內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)之間的相互監(jiān)管主要是對(duì)部門(mén)權(quán)利的制約與監(jiān)督,是保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理科學(xué)性的重要內(nèi)容。企業(yè)組織機(jī)構(gòu)相互勾結(jié)會(huì)造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的加劇,不利于內(nèi)部控制體系工作的完善。因此,在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中,不僅要加強(qiáng)內(nèi)控部門(mén)對(duì)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)防控,也要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控部門(mén)的監(jiān)督,只有這樣才是充分發(fā)揮出風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部監(jiān)控的職能,落實(shí)好內(nèi)控措施,降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。
新形勢(shì)下,企業(yè)發(fā)展機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)共存,這也要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制工作的要求。企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)因素具有多樣性,風(fēng)險(xiǎn)管理作為對(duì)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)因素的防范措施,能夠保障企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性。企業(yè)內(nèi)控體系的落實(shí)能夠加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量,由此企業(yè)要不斷就風(fēng)險(xiǎn)視角下企業(yè)內(nèi)控工作的開(kāi)展進(jìn)行完善。