醫(yī)院內(nèi)部審計與會計管理分析

袁苾荃 解放軍總醫(yī)院海南醫(yī)院

引言

對于醫(yī)院而言，進行內(nèi)部審計是運營健康化、實現(xiàn)經(jīng)營流動性的一種前提條件和約束條件，是一種防范風(fēng)險的自我控制機制。醫(yī)院要想實施風(fēng)險管理，就要協(xié)調(diào)好醫(yī)院內(nèi)部審計與醫(yī)院內(nèi)部控制，這兩者是規(guī)避風(fēng)險的重中之重。但是，目前狀況下醫(yī)院內(nèi)部控制體系尚未建立，還處于較為薄弱的階段，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人與直接負責(zé)人對內(nèi)部控制重視度不夠，這導(dǎo)致在實施內(nèi)部控制時相應(yīng)的制度與檢查仍停留在表面，在開展工作時不夠深入，在進行具體的審計檢查時又缺乏完整性不成體系，這就會導(dǎo)致醫(yī)院審計部門的工作只會流于表面而缺乏實質(zhì)內(nèi)容。面對此類情況，只有采取相應(yīng)的實際措施才能夠提升醫(yī)院內(nèi)部控制及水平，才能夠進一步提升醫(yī)院的管理水平并優(yōu)化工作流程，有利于醫(yī)院進行長期戰(zhàn)略發(fā)展的打算。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計與會計內(nèi)部控制之間的關(guān)系

（一）醫(yī)院的內(nèi)部審計應(yīng)建立在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)之上

與傳統(tǒng)審計不同，現(xiàn)代審計主要是在原有基礎(chǔ)上更加明確了審計過程中應(yīng)當關(guān)注的重點內(nèi)容，而非機械性地核查所有賬簿。所謂風(fēng)險控制就是先對醫(yī)院內(nèi)部控制進行實際審查，在評估風(fēng)險的基礎(chǔ)上進一步明確當前存在何種審計風(fēng)險。所以，醫(yī)院只有通過加強審計內(nèi)部控制，才能夠在審計工作中取得事半功倍的效果。

（二）內(nèi)部控制與內(nèi)部審計是醫(yī)院工作的兩條平行線

實際上，內(nèi)部控制的各項環(huán)節(jié)中并不包括醫(yī)院審計，也可以認為是醫(yī)院審計與常規(guī)的審計工作并無交集，實際上這也從側(cè)面反映了醫(yī)院審計是一套獨立的體系。對于此種情況而言，內(nèi)部審計部門應(yīng)當對醫(yī)院財務(wù)部門進行定期或不定期的抽查并了解業(yè)務(wù)開展的狀況，對于醫(yī)院日常發(fā)生的事項要盡可能完整地進行審計。除此之外，現(xiàn)場內(nèi)審也是必不可少的。現(xiàn)場內(nèi)審主要可以針對醫(yī)院日常事務(wù)，對于從這類事物中發(fā)現(xiàn)的問題可以進行現(xiàn)場審查。同時，內(nèi)審部門應(yīng)當定期為醫(yī)院的內(nèi)部控制制度進行相應(yīng)的分析與出具建設(shè)性意見。

（三）醫(yī)院內(nèi)控部門與審計部門是醫(yī)院風(fēng)險管理的重要部分

從一定意義上講，進行醫(yī)院審計的目的是減少舞弊情況的發(fā)生。只要有經(jīng)營就可能出現(xiàn)損失，進行醫(yī)院審計的目標之一就是將損失控制在一定的范圍內(nèi)。在醫(yī)院的風(fēng)險管理體系中，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計是十分重要的環(huán)節(jié)，但這并不代表風(fēng)險管理只有這些方面。對于醫(yī)院審計而言，其特點具有事后性、內(nèi)向性的特點，并不十分靈活。在應(yīng)對諸如政治風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險，或是面對來自外部的風(fēng)險時，醫(yī)院內(nèi)部審計局限性的弊端就會暴露出來。

二、醫(yī)院審計工作和會計工作的差異點

（一）工作的具體目標不同

對于醫(yī)院的會計工作而言，就是了解醫(yī)院的資金流動情況并對此進行監(jiān)督與控制，并及時向利益相關(guān)者提供醫(yī)院的經(jīng)營情況，以確保會計信息的使用者能夠清晰明了地對會計信息進行使用和掌握。而醫(yī)院審計工作則是在會計工作完成的基礎(chǔ)上，根據(jù)國家相關(guān)經(jīng)濟政策與法律法規(guī)對財務(wù)信息再一次進行核查，從而對會計信息的真實、完整性有相應(yīng)的保障。

（二）工作的具體方法不同

對于在醫(yī)院工作的會計人員而言，其工作的主要內(nèi)容與方法是：首先依據(jù)相關(guān)法條設(shè)置相關(guān)會計科目，通過對往來業(yè)務(wù)進行記賬、核對、報送的方式將相關(guān)會計業(yè)務(wù)整理成會計賬簿，從而全方位地把握醫(yī)院日常事務(wù)中成本與收益的計算和控制。其次可以對所得出的相應(yīng)會計期間的數(shù)據(jù)編制成報表，這是管理者直觀了解醫(yī)院財務(wù)情況的重要數(shù)據(jù)。審計工作的不同之處是對已經(jīng)完成的會計業(yè)務(wù)進行復(fù)核，對給出的數(shù)據(jù)進行二次研究，找出其中不合理之處并進行調(diào)查，進一步加強資料的完整性與真實性。

（三）工作的具體職能不同

就工作本質(zhì)而言，醫(yī)院會計與傳統(tǒng)行業(yè)中的會計職責(zé)相同，都是通過相應(yīng)的財務(wù)手段系統(tǒng)、直觀地對單位財務(wù)數(shù)據(jù)進行真實、詳細的反映，二者主要工作環(huán)節(jié)都包括編制財務(wù)報表和會計賬簿。與會計人員不同的是，審計人員的主要工作職能是對已有數(shù)據(jù)進行復(fù)核與檢查，在審計工作完成后，審計人員會給出相應(yīng)的審計意見。在當前情況下，醫(yī)院審計工作的重心逐漸變?yōu)榻?jīng)營管理審計，相對于事前審計而言，更加傾向于進行事后審計，而且更加關(guān)注業(yè)務(wù)中可能存在的風(fēng)險。

三、醫(yī)院內(nèi)部審計主要內(nèi)容

（一）審核內(nèi)控制度情況

要想讓醫(yī)院持續(xù)經(jīng)營，首先要具備健全的制度。醫(yī)院所建立的內(nèi)部控制制度要以國家相應(yīng)準則為基礎(chǔ)。內(nèi)部審計人員可以根據(jù)具體行業(yè)法規(guī)和準則進行相應(yīng)的補充與完善，重點檢查單位內(nèi)部制度的健全程度，并對單位現(xiàn)有的各項風(fēng)險進行細節(jié)測試，主要檢查各項工作的開展是否合法合規(guī)，制度運行是否正常。

（二）對債權(quán)債務(wù)的審核

審計人員的一項主要工作任務(wù)是審核醫(yī)院存在的債務(wù)是否真實，債權(quán)債務(wù)關(guān)系是否邏輯清晰且有跡可循。此外，審計人員還可以對醫(yī)院債務(wù)的來源、資金借款的用途以及歸還期限和方式進行分析。如果出現(xiàn)壞賬、死賬的情況也要著重觀察，必要時可以采取問詢等調(diào)查方式進行檢查。還應(yīng)當對債務(wù)的真實性進行徹底調(diào)查，排除借權(quán)謀私的情況發(fā)生。

（三）審核醫(yī)院醫(yī)保政策執(zhí)行情況

在檢查此類情況時，主要檢查收費是否合規(guī)。醫(yī)保政策是國家一項重要的惠民政策，政策是否得到執(zhí)行是檢查醫(yī)院內(nèi)部控制有無風(fēng)險的一項重要指標，主要可以檢查有無資金套現(xiàn)的情況。此外，還可以對醫(yī)保收費項目是否公開、有無私自收費、超限額收費進行檢查。檢查方式可以靈活化，主要是讀取病人數(shù)據(jù)進行分別歸類，以便于及時發(fā)現(xiàn)不合理現(xiàn)象。

（四）審查貨幣資金完整性及合理性

對醫(yī)院資金來源進行分析，對醫(yī)院所收入的款項是否已經(jīng)存放進專用公用賬戶進行賬單核對，這樣能夠檢查出醫(yī)院所收款項是否合理合規(guī)，并且能夠檢驗賬務(wù)處理的妥當程度與完整程度，如果醫(yī)院設(shè)置了外賬，審計人員也能夠及時發(fā)現(xiàn)。審計人員也可以對各類貨幣資金進行專項審核，重點關(guān)注權(quán)利與義務(wù)的發(fā)生及分配情況以及相關(guān)費用的分攤。作為資產(chǎn)類科目，貨幣資金不應(yīng)該被高估，應(yīng)該分類核算其涉及的明細科目。

（五）對外采購審計

在進行對外采購時，醫(yī)院的采購項目主要包括一些常見的醫(yī)療器械、專業(yè)儀器、電子信息系統(tǒng)和基礎(chǔ)建設(shè)等投入。所涉及的采購環(huán)節(jié)大致包括上報采購計劃、計劃審核、對外進行招投標并擬定中標公司名單、與供應(yīng)商進行貨物的收付并將貨物驗收入庫等。對物資的保管情況也有相應(yīng)的要求，比如科室在進行領(lǐng)用和付款時，相應(yīng)的審計工作人員要進行全方位的監(jiān)督。例如，在對基礎(chǔ)建設(shè)維修進行審計時，不僅應(yīng)當從項目訂立初期就進行嚴格審計，還應(yīng)該對項目的可行性出具報告，直到合同簽訂與資金支付的全過程都要有相應(yīng)的審計人員全程參與其中，要從不同角度進行審計和把關(guān)，重點關(guān)注金額巨大且施工過程較為復(fù)雜的項目。

（六）資產(chǎn)管理審計

醫(yī)院資產(chǎn)中的一個大類別是藥品。對藥品進行審計調(diào)查主要包括藥房的存放條件、收發(fā)藥品的記錄情況和限制使用藥品的存放條件。此外，在取用精神麻醉類藥品時是否遵守取用規(guī)定也是需要嚴格審計的內(nèi)容之一。在進行固定資產(chǎn)的核查時，要重點關(guān)注是否賬實相符、藥品調(diào)配所經(jīng)辦的手續(xù)是否完備、對于醫(yī)療器械的使用是否達到預(yù)期水平等都要進行相應(yīng)的調(diào)查。在審計信息系統(tǒng)時，主要觀察系統(tǒng)本身是否存在漏洞，因為漏洞的存在會導(dǎo)致信息資料的泄露。此外，對于臨床科室的二級藥品、備品的存放也應(yīng)當進行重點審查，做到取用藥品有專人登記、安排不同的人進行庫存管理等。

（七）審核付款的合規(guī)性和效益性

資金付款是需要進行審計的重要項目之一。資金的取用預(yù)付款是否超出預(yù)算、使用時是否已經(jīng)獲取審批、資金流向是否得當都是需要核查的內(nèi)容。此外，付款時還會涉及大量的財務(wù)處理，要對這些會計業(yè)務(wù)實施的手續(xù)是否完備進行及時審核，對付款產(chǎn)生的資金收益也應(yīng)當做相應(yīng)的分析。當發(fā)現(xiàn)大額支出時，要看其是否具備已審批的條件，是否能夠查詢到付款依據(jù)等，還要對款項付出后的相關(guān)事項進行追蹤調(diào)查。

四、完善和改進醫(yī)院內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的對策

（一）較強審計監(jiān)督，提升經(jīng)濟管理能力

醫(yī)院屬于社會公益部門，但國家財力有限時，會導(dǎo)致對其資金投入較少。醫(yī)院在財政處于尷尬地位時，只能提升自身服務(wù)水平進而增加收益謀求發(fā)展，所以，進行醫(yī)院內(nèi)部控制的重要性就有所體現(xiàn)。要想建立完善的醫(yī)院內(nèi)部控制體系，就要將財務(wù)預(yù)算與收支情況作為重要的審計指標，這樣做是因為要想進行審計，首先，要對醫(yī)院的財務(wù)指標進行透徹的分析，因為財務(wù)指標是醫(yī)院進行運營的命脈。在了解醫(yī)院的財務(wù)情況后，才能夠進一步列出審計計劃。其次，要對醫(yī)院效益進行審計。進行這一步的主要目的在于監(jiān)督醫(yī)院是否切實落實了所制定的管理制度。在進行審計活動后，醫(yī)院的各項費用能夠被嚴格劃定在一個區(qū)間內(nèi)，進而節(jié)約不必要的開支。最后，要嚴格檢查容易出現(xiàn)浪費的環(huán)節(jié)。審計人員要對為何產(chǎn)生浪費情況做良好把握，并以此為內(nèi)部控制提出建議。

（二）開源節(jié)流，重視日常審計監(jiān)督活動

醫(yī)院的每一筆收支都與審計工作有關(guān)，日常的審計工作也是建立在此基礎(chǔ)上。所以，對于一家醫(yī)院而言，審計人員在進行審計工作時，工作量會很大，完成工作也并非易事。對于審計行業(yè)中專攻不同領(lǐng)域的審計人員而言，應(yīng)當利用相關(guān)法規(guī)政策對經(jīng)濟活動進行剖析解讀。首先，要審計巨額經(jīng)濟活動，在進行此項工作時，并不僅限于審核資產(chǎn)與負債項目是否真實存在，而是進一步檢查醫(yī)院各大業(yè)務(wù)經(jīng)費收支的管理。例如，在核查掛號室時，要將所收現(xiàn)金與開具的掛號單進行一一對應(yīng)，以便于查看現(xiàn)金的收繳情況。在審核住院處時，要對已收和預(yù)收費用進行核實。此外，入院處預(yù)交金額的管理也十分重要。只有對醫(yī)院的重大業(yè)務(wù)部門的資金往來進行嚴格審計，才能夠及時發(fā)現(xiàn)諸如挪用公款的不良現(xiàn)象，并及時將其上報相關(guān)部門，這樣做能夠避免發(fā)生更大的損失。其次，醫(yī)院里的低值易耗品也需要進行仔細審查的一個類別。對于高消耗的衛(wèi)生耗材而言，要對其購買與使用情況進行嚴格核查，查看其使用環(huán)節(jié)是否合法，取用過程中是否存在異常狀況等。如果確有異常狀況的存在，要及時與醫(yī)院相關(guān)部室進行反映，以免材料在使用過程中可能出現(xiàn)對病人不利的情況。最后，醫(yī)院內(nèi)部獎金問題雖然是敏感類話題，但也需要進行相關(guān)審計。審計主要為了公平公正，提高獎金制度的透明化程度，能夠幫助醫(yī)院審計工作更好地開展。

（三）加強醫(yī)院的審計監(jiān)督，維護醫(yī)院財經(jīng)紀律

在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的情況下，醫(yī)院內(nèi)部容易出現(xiàn)各種違規(guī)違紀現(xiàn)象。由于犯罪手段不斷高明化，要想正面進行捕捉存在一定困難。所以，有必要加強醫(yī)院內(nèi)部審計工作的實施，只有加強了內(nèi)部審計，才能盡量揭開犯罪事項的面紗，才能對醫(yī)院內(nèi)部的各種違規(guī)案例做一次徹底的清查。對于一些違紀事項而言，目前還只是苗頭階段，此時有必要讓審計人員參與其中進行發(fā)現(xiàn)，只有這樣才能進一步防范經(jīng)濟犯罪，能夠加強醫(yī)院內(nèi)部的管理。

（四）加強控制意識

醫(yī)院的財務(wù)管理至關(guān)重要，所以需要加強醫(yī)院內(nèi)部會計工作者的財務(wù)管理意識，要讓這類人員意識到醫(yī)院進行內(nèi)部審計的重要意義，可以通過不同形式進行財務(wù)管理知識的宣傳，并引發(fā)院內(nèi)職工的廣泛關(guān)注。此外，醫(yī)院還可以定期舉辦學(xué)習(xí)國家經(jīng)濟法律法規(guī)的培訓(xùn)。不僅要做到形式上的重視，更要做到將遵守紀律融入日常的經(jīng)濟活動以及管理中，對未發(fā)生的事項進行提前預(yù)判，進而控制醫(yī)院的收支。還可以從績效考評入手，從全局出發(fā)進行分析。醫(yī)院還可以設(shè)立專人負責(zé)采購和入庫清點的職位，在確立了工作內(nèi)容后，要經(jīng)過相應(yīng)的職工審批程序方可正式履職。

（五）建立完善的醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度

醫(yī)院所制定的相關(guān)準則和制度要從實際情況出發(fā)，這樣能夠更好地匹配醫(yī)院的經(jīng)營目標與戰(zhàn)略。具體可以讓審計與監(jiān)督牽頭，從整體上對醫(yī)院內(nèi)部事項進行內(nèi)部控制，對于需要重點檢查的財務(wù)科、采購科要制定相應(yīng)的工作制度，讓各部室各司其職甚至相互制衡。還要切實落實各類監(jiān)督工作，這樣有助于醫(yī)院整體形成一個體系，能夠?qū)?nèi)部控制中存在的不足進行及時的修正。醫(yī)院內(nèi)部各部室不是獨立存在的，而是要在原有基礎(chǔ)上加強各方合作，以更加科學(xué)的管理體系確保內(nèi)部控制工作能夠順利開展。

結(jié)語

綜上所述，進行醫(yī)院內(nèi)部控制是保證醫(yī)院能夠健康運行的一項前提，是一種自我約束的機制。中國國力不斷得到加強，各行各業(yè)都應(yīng)該出具適合自己也適應(yīng)國情的管理政策。但是，目前情況下，內(nèi)部控制需要面臨的問題還有很多，比如人員素質(zhì)與現(xiàn)有制度不匹配、制度存在許多漏洞阻礙實施等。所以，正是因為種種原因，才需要格外加強對醫(yī)院內(nèi)部事項的審計，只有將醫(yī)院內(nèi)部管理穩(wěn)定在一個較高水平，才能夠進一步保證醫(yī)院進行長久健康的發(fā)展。所以進行醫(yī)院內(nèi)部審計的建設(shè)工作是十分有必要的，內(nèi)部審計任重而道遠，需要醫(yī)院內(nèi)部各部室進行共同的不懈努力才能夠進行質(zhì)的改變。