高校審計問責(zé)體系的構(gòu)建探析

李大明 菏澤醫(yī)學(xué)專科學(xué)校

引言

“問責(zé)”工作是指追究責(zé)任，具體指某項(xiàng)活動中針對相應(yīng)的權(quán)利確定責(zé)任，同時也要嚴(yán)格考核履行責(zé)任的具體狀況，一旦發(fā)現(xiàn)存在失職問題，就要第一時間懲罰當(dāng)事人。通過追究責(zé)任的方式，就能夠達(dá)到權(quán)責(zé)對等這一目的。最初階段，“問責(zé)”這個詞語被應(yīng)用在政府公共事務(wù)處理工作中，在經(jīng)過制度化優(yōu)化之后，問責(zé)雙方的權(quán)責(zé)關(guān)系和獎懲方式逐步完善，形成了一種新型的問責(zé)體系。高校為了能夠提升管控水平，不斷加大問責(zé)制度實(shí)施力度，在提升審計資源利用率的基礎(chǔ)上，防止學(xué)校內(nèi)部產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)腐敗等問題，充分利用高校內(nèi)部各項(xiàng)資源，在建立內(nèi)部審計部門這項(xiàng)工作中投入更多的時間和精力，同時既要保證內(nèi)部審計結(jié)果具有權(quán)威性和合理性，也要提升高校內(nèi)部瀆職和違規(guī)等多項(xiàng)行為管控水平。本文以高校內(nèi)部審計問責(zé)這項(xiàng)工作的內(nèi)涵和目標(biāo)為切入點(diǎn)，結(jié)合其具體構(gòu)成要素展開闡述，針對高校構(gòu)建完善的審計問責(zé)體系進(jìn)行全面探討。

一、高校內(nèi)部審計問責(zé)內(nèi)涵及目標(biāo)

（一）內(nèi)涵

高校為了后續(xù)更好地將內(nèi)部審計問責(zé)體系構(gòu)建工作落到實(shí)處，就要全面掌握內(nèi)部審計問責(zé)工作的具體范圍，從而更好地結(jié)合高校管理和發(fā)展要求，對高校內(nèi)部實(shí)際存在的問題進(jìn)行問責(zé)和處理。因此，具體將高校內(nèi)部審計問責(zé)工作的含義，細(xì)致總結(jié)為對高校內(nèi)部各個責(zé)任部門所開展的經(jīng)濟(jì)活動行為進(jìn)行審計和管控。如果在此期間發(fā)現(xiàn)高校存在內(nèi)部審計問題，就要將規(guī)章制度作為核心依據(jù)，保證追究責(zé)任這一行為具有科學(xué)合理性。高校通過實(shí)施內(nèi)部審計問責(zé)工作的方式，對責(zé)任人失誤、怠慢、不作為等問題發(fā)生的原因進(jìn)行研究，在保證個人合法權(quán)益的基礎(chǔ)上，保證內(nèi)部審計工作按序開展，提升高校內(nèi)部審計問責(zé)效率。之后，也要全面認(rèn)知內(nèi)部審計結(jié)果的重要性，并對其充分利用，開展針對性的批評教育和經(jīng)濟(jì)處罰等多項(xiàng)工作。如果嚴(yán)重一些還要進(jìn)行警告、記過、免職處理。

（二）目標(biāo)

高校在構(gòu)建內(nèi)部審計問責(zé)體系期間，非常關(guān)鍵的一項(xiàng)工作，就是要確定問責(zé)目標(biāo)，這樣能夠保證后續(xù)有效開展內(nèi)部審計問責(zé)工作。嚴(yán)格遵循“逐層遞進(jìn)”這一原則，具體將高校內(nèi)部審計問責(zé)工作目標(biāo)分為三個不同等級。

首先是基本目標(biāo)：高校在實(shí)際開展內(nèi)部審計問責(zé)工作時，嚴(yán)格追究相關(guān)部門和責(zé)任人，在防止高校內(nèi)部產(chǎn)生違法現(xiàn)象的同時，還可以為后續(xù)高效教學(xué)營造良好氛圍。其次是中級目標(biāo)：如果想要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計中級目標(biāo)，就要將實(shí)現(xiàn)基本目標(biāo)作為基礎(chǔ)依據(jù)，通過增強(qiáng)責(zé)任人行為意識的方式，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動具有規(guī)范性，這樣能夠優(yōu)化高校內(nèi)部環(huán)境。最后是高級目標(biāo)：提升高校各個部門和責(zé)任人的工作績效，為后續(xù)促進(jìn)高校長遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。實(shí)際上，高級目標(biāo)能夠更加精準(zhǔn)地反映出高校內(nèi)部審計問責(zé)目標(biāo)，在凸顯出內(nèi)部審計問責(zé)工作重要性的同時，促進(jìn)高校教育和管理工作順利開展。

二、高校內(nèi)部審計問責(zé)體系的構(gòu)成要素

（一）審計問責(zé)主體

審計問責(zé)主體負(fù)責(zé)的具體工作內(nèi)容就是承擔(dān)責(zé)任。為了能夠做好這項(xiàng)工作，還要具體的將審計問責(zé)主體，細(xì)致劃分為同體和異體問責(zé)兩種比較關(guān)鍵的形式。在對“同體問責(zé)”形式進(jìn)行分析后，了解到主要內(nèi)容是指組織系統(tǒng)內(nèi)容的問責(zé)，在將高校作為研究對象之后，可知同體問責(zé)主體由多個主體擔(dān)任，其中比較常見的包括教師和學(xué)生、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)等；對于“異體問責(zé)”而言，具體是指對不同部門和不同系統(tǒng)之間開展的監(jiān)督工作。從高校異體問責(zé)主體這一角度進(jìn)行分析，不難發(fā)現(xiàn)新聞媒體和權(quán)力機(jī)關(guān)等涵蓋在內(nèi)。再嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)要求，對高校治理進(jìn)行問責(zé)之后，幫助高校解決問題。在將“同體問責(zé)”與“異體問責(zé)”進(jìn)行比較之后，就會發(fā)現(xiàn)“異體問責(zé)”這種形式更具有公信力，但是在實(shí)際操作期間，因?yàn)楦咝?nèi)部審計業(yè)務(wù)的專業(yè)性、內(nèi)部審計信息存在局限性，極易使高校內(nèi)部審計異體問責(zé)工作產(chǎn)生難以操作這一問題。

除此之外，從高校內(nèi)部審計問責(zé)實(shí)踐工作的角度進(jìn)行研究，能夠發(fā)現(xiàn)高校紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)、教師和學(xué)生、黨代會和教代會等問責(zé)主體在承擔(dān)責(zé)任期間，存在難以對等確立問責(zé)權(quán)責(zé)的問題。在此種狀況下，高校開展內(nèi)部審計問責(zé)工作，就要最大程度上保證問責(zé)主體具有專業(yè)性和可信性，嚴(yán)格遵循標(biāo)準(zhǔn)制度做好各個環(huán)節(jié)的工作，最終目標(biāo)就是第一時間發(fā)現(xiàn)和解決審計問題，在防止產(chǎn)生貪污腐敗問題之后，促進(jìn)高校長遠(yuǎn)發(fā)展。

一是在落實(shí)問責(zé)工作過程中，將校領(lǐng)導(dǎo)集體、紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事多個部門作為主體，并且也要結(jié)合問題嚴(yán)重性，給予相應(yīng)的懲罰，進(jìn)而更好地開展依法問責(zé)這項(xiàng)工作。二是對師生民意進(jìn)行問責(zé)，特別是發(fā)現(xiàn)不構(gòu)成黨紀(jì)政紀(jì)處分的問題，可以交由一線教師和優(yōu)秀的教職工代表，來落實(shí)民意問責(zé)這項(xiàng)工作。三是保證高校充分發(fā)揮問責(zé)作用，進(jìn)一步凸顯出其作為教育廳各項(xiàng)和紀(jì)委等權(quán)力機(jī)關(guān)的優(yōu)勢。

（二）審計問責(zé)客體

問責(zé)對象種類不同則采取問責(zé)方式也會存在差異，其中問責(zé)客體就是一個不能忽視的問責(zé)對象，并且也是高校實(shí)際開展內(nèi)部審計問責(zé)工作期間，必須要承擔(dān)責(zé)任的一方。不僅如此，如果是對高校內(nèi)不同類型的審計工作進(jìn)行問責(zé)，就要細(xì)致分析具體狀況，選用具有針對性審計監(jiān)督方式，以此保證問責(zé)審計客體充分發(fā)揮自身優(yōu)勢。

在對高校內(nèi)部審計問責(zé)客體進(jìn)行研究之后，就會發(fā)現(xiàn)其具體包括部門、相關(guān)部門負(fù)責(zé)人、上級領(lǐng)導(dǎo)干部個人等。在此種狀況下，問責(zé)工作既能對高校內(nèi)其中的一個部門進(jìn)行問責(zé)，也可以進(jìn)行集體問責(zé)。目前高校實(shí)際開展的問責(zé)管控工作，為了保證效率和質(zhì)量，就要結(jié)合審計問責(zé)客體，防止產(chǎn)生客體界定模糊和責(zé)任界定混亂等問題，進(jìn)而保證高校內(nèi)部審計問責(zé)工作效果符合標(biāo)準(zhǔn)要求。

（三）審計問責(zé)依據(jù)

對“審計問責(zé)依據(jù)”這項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行分析，能夠發(fā)現(xiàn)其主要負(fù)責(zé)的關(guān)鍵性工作，就是處理“憑什么問責(zé)”等方面的諸多工作，嚴(yán)格參照與之相對應(yīng)的法律和規(guī)章制度，提升審計問責(zé)工作有效性。此外，像《高校內(nèi)部審計工作規(guī)定》《高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)施辦法》等多種不同類型的高校內(nèi)部規(guī)章制度，也能夠?yàn)楦咝ｉ_展內(nèi)部審計問責(zé)工作提供正確指導(dǎo)。但是目前存在不具備完善的法律法規(guī)問題，甚至現(xiàn)階段構(gòu)建的審計問責(zé)法規(guī)缺乏針對性，具體表現(xiàn)為沒能細(xì)致劃分內(nèi)部審計問責(zé)內(nèi)容和要求。即使一些高校構(gòu)建的內(nèi)部審計問責(zé)制度，在不斷補(bǔ)充內(nèi)部審計問責(zé)內(nèi)容，但是其缺乏系統(tǒng)性這一問題仍然存在。

基于此，為了可以為高校開展內(nèi)部審計問責(zé)工作提供科學(xué)合理的參考依據(jù)，就要不斷完善高校內(nèi)部審計問責(zé)制度，如既要保證公正公平性和嚴(yán)肅性，也要保證具備說服性；突出內(nèi)部審計問責(zé)制度常態(tài)化特征，在完善長效機(jī)制內(nèi)容的基礎(chǔ)上，防止產(chǎn)生隨意性；豐富內(nèi)部審計問責(zé)方式，降低產(chǎn)生不合理問責(zé)問題的發(fā)生概率。

（四）審計問責(zé)內(nèi)容

主要指審計問責(zé)主體，對審計問責(zé)客體追究責(zé)任期間涉及的事項(xiàng)。為了防止高校內(nèi)部產(chǎn)生腐敗問題，就要著重強(qiáng)調(diào)連接履職、全面落實(shí)反腐倡廉工作、提升內(nèi)部審計問責(zé)工作覆蓋率。此種類型的審計監(jiān)督全覆蓋意識，也可以應(yīng)用在內(nèi)部審計工作中。現(xiàn)階段，高校開展的內(nèi)部審計工作形式諸多，如財政收支審計和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等多項(xiàng)工作都包括在內(nèi)，對于不同的審計問責(zé)內(nèi)容而言，具體的重點(diǎn)內(nèi)容也會有所不同。

比如：將高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作作為主要研究內(nèi)容進(jìn)行分析。為了能夠保證高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人，在日常工作期間做好自身本職工作，就要依據(jù)合理合法的規(guī)章制度，約束自身行為，同時也要滿足整體內(nèi)部審計問責(zé)要求，提升集體決策和政策決策成果利用率，為后續(xù)提升綜合評判問責(zé)工作水平創(chuàng)造條件。依據(jù)一些具有代表性高校的內(nèi)部審計問責(zé)進(jìn)行研究，可知高校內(nèi)部審計問責(zé)內(nèi)容存在的弊端，具體表現(xiàn)為缺乏“不作為”和“無為問責(zé)”等方面的內(nèi)容。

為了有效解決這一問題，負(fù)責(zé)審計高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的工作人員應(yīng)積極承擔(dān)自身職責(zé)，按照標(biāo)準(zhǔn)要求，第一時間發(fā)現(xiàn)其中存在的各項(xiàng)問題，同時也對高校領(lǐng)導(dǎo)干部提出更加嚴(yán)格的要求，在強(qiáng)化思想觀念的基礎(chǔ)上，提升管理能力。這些內(nèi)容，在制定科學(xué)合理內(nèi)部審計問責(zé)方案的同時，全面結(jié)合新時代高校內(nèi)部審計問責(zé)要求，更新問責(zé)觀念、創(chuàng)新問責(zé)方式，從而為后續(xù)提升高校內(nèi)部審計問責(zé)效率創(chuàng)造條件。

三、高校內(nèi)部審計問責(zé)體系構(gòu)建及實(shí)施要點(diǎn)

（一）構(gòu)建方式

一是完善高校內(nèi)部審計問責(zé)法制體系。逐步加大高校內(nèi)部審計問責(zé)法制化建設(shè)力度，以此來保證審計問責(zé)工作有法可依，有據(jù)可循。從教育系統(tǒng)的角度進(jìn)行研究，高校需要制定具有指導(dǎo)性的文件，在營造良好政策環(huán)境的同時，提升內(nèi)部審計問責(zé)工作水平。比如：嚴(yán)格按照高校內(nèi)部審計法制化建設(shè)思路，出臺《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計問責(zé)工作規(guī)定》等多個方面的規(guī)章制度，在科學(xué)界定問責(zé)主體和問責(zé)客體等內(nèi)容之后，確定問責(zé)流程。

二是補(bǔ)充內(nèi)部審計問責(zé)結(jié)果公示制度內(nèi)容。在對高校內(nèi)部審計問責(zé)結(jié)果公示制度構(gòu)建要求進(jìn)行分析之后，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)制度與國家審計結(jié)果公示制度，二者之間的相似性非常高。因?yàn)楦咝?nèi)部審計問責(zé)結(jié)果，與多方利益具有緊密關(guān)聯(lián)，所以就要保證真實(shí)有效性，接受社會整體的監(jiān)督。通過不斷完善內(nèi)部審計問責(zé)結(jié)果公示制度的方式，為廣大利益者享受知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)提供保障。在此期間，既要將這項(xiàng)制度落實(shí)到教育制度中，也要搭建“校務(wù)公開平臺”；積極構(gòu)建溝通反饋機(jī)制，設(shè)計群眾意見箱、公開電話郵箱等，以此更加有效地將審計問責(zé)結(jié)果，傳遞到問責(zé)主體和相關(guān)部門中。

三是強(qiáng)化各級責(zé)任人責(zé)任意識。著重開展崗位責(zé)任意識教育工作，使各級責(zé)任人履行崗位職責(zé)之后，提升其職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力，這樣就能夠減少因?yàn)楣ぷ魇д`造成的問題。轉(zhuǎn)變原有“煩審計、怕審計”的錯誤觀念，積極配合高校內(nèi)部審計部門開展相應(yīng)工作。

（二）實(shí)施要點(diǎn)

一是問責(zé)啟動要點(diǎn)。在《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》中，已經(jīng)將“內(nèi)部審計”這項(xiàng)工作，確定為一種具備“確認(rèn)和咨詢”特征的重要活動，“確認(rèn)”這一含義說明內(nèi)部審計部門不具備問責(zé)權(quán)。

基于此，保證高校內(nèi)部審計問責(zé)啟動程序，具有標(biāo)準(zhǔn)性和有效性，主要功能就是發(fā)現(xiàn)高校審計部門實(shí)際存在的問題，提出具有針對性審計報告，因此，內(nèi)部審計問責(zé)主體在啟動工作時，就要嚴(yán)格按照法律法規(guī)，保證各項(xiàng)工作按序開展。

比如：問責(zé)啟動階段，充分利用審計結(jié)果，不斷完善問責(zé)啟動依據(jù)，保證最終界定的各項(xiàng)責(zé)任、梳理的責(zé)任關(guān)系、處罰建議等都符合要求。面對這種情況，問責(zé)主體需要依據(jù)具有支持作用的法律制度，全方位落實(shí)問責(zé)啟動責(zé)任調(diào)查工作。

二是問責(zé)調(diào)查要點(diǎn)。在完成問責(zé)啟動工作之后，就要及時開展問責(zé)調(diào)查工作，如通過細(xì)致比較責(zé)任劃分狀況的方式，將規(guī)章制度中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的工作落到實(shí)處，進(jìn)而精準(zhǔn)調(diào)查和科學(xué)認(rèn)定責(zé)任歸屬狀況，并結(jié)合問題發(fā)生的嚴(yán)重程度，采取相應(yīng)懲罰措施。這一階段的問責(zé)主體做好本職工作，在調(diào)閱查實(shí)各項(xiàng)資料的同時，結(jié)合具體狀況聽取問責(zé)主體和客體提出的辯解意見，需要格外注意的一項(xiàng)工作是做好判斷工作，具體表現(xiàn)為問責(zé)主體對問責(zé)內(nèi)容進(jìn)行判斷時，要保證其內(nèi)容具有全面性和細(xì)致性；不能忽視定量和定性分析，防止出現(xiàn)遺漏問題；保證形成“一一對應(yīng)”形式，針對不同程度的追究狀況，制定具有針對性的處理方式。

三是問責(zé)決定要點(diǎn)。在完成調(diào)查工作之后，高校內(nèi)部審計問責(zé)工作會進(jìn)入到“問責(zé)決定階段”。深受這一階段的影響，高校內(nèi)部審計問責(zé)主體，在結(jié)合各項(xiàng)資料進(jìn)行研究之后，能夠得出可靠性的結(jié)論，之后還要向高校領(lǐng)導(dǎo)層匯報審計問責(zé)初步意見，經(jīng)高校領(lǐng)導(dǎo)層表決后即可做出問責(zé)決定，這樣能夠保證實(shí)際落實(shí)的處罰和整改工作合理性。在提出科學(xué)合理性處理方式之后，就要保證每一種方式與具體負(fù)責(zé)的責(zé)任具有對稱性，也要防止產(chǎn)生感性處理問題這一現(xiàn)象，真正做到有理有據(jù)。

四是申訴要點(diǎn)。高校內(nèi)部審計問責(zé)制度構(gòu)建工作的步驟非常多，其中申訴程序至關(guān)重要，其負(fù)責(zé)為問責(zé)主體提供相應(yīng)的“司法救濟(jì)”。這樣不僅能夠保證被問責(zé)人員的合法權(quán)利，也能在標(biāo)準(zhǔn)時間內(nèi)，向復(fù)審主體提出有效的申訴，對于突顯人性化特征具有重要意義。

結(jié)語

綜上，高校內(nèi)部審計問責(zé)機(jī)制，是高校處理腐敗問題的重要方式，在不斷完善制度內(nèi)容和優(yōu)化實(shí)施結(jié)構(gòu)之后，保證崗位與義務(wù)、崗位與責(zé)任處于對等狀態(tài)。為了保證實(shí)際構(gòu)建的高校內(nèi)部設(shè)計問責(zé)體系具有合理性，內(nèi)部審計部門就要從多個角度出發(fā)，結(jié)合高校內(nèi)部控制要求，確定問責(zé)主體和問責(zé)客體方面的各項(xiàng)內(nèi)容，為后續(xù)在高校內(nèi)營造良好環(huán)境提供依據(jù)。在完善的審計問責(zé)體系作用下，高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動能夠順利開展，在防止產(chǎn)生違法犯規(guī)行為的同時，提升高校內(nèi)部控制工作效率。